应付债券债券面值
债券发行的账务处理实例
[例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。
假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。
假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。
假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元。
（为了例题计算上简便，发行价格非精确计算）溢价发行时：借：银行存款106000贷：应付债券——债券面值100000应付债券——债券溢价6000平价发行时：借：银行存款100000贷：应付债券——债券面值100000折价发行时：借：银行存款95000应付债券——债券折价5000贷：应付债券——债券面值100000（三）票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理债券的发行价格不影响票面利息的计算。
即：票面利息=面值×票面利率但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定。
溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊销额平价发行时：利息费用=票面利息折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。
票面利息计入“应付债券——应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。
接上例：溢价发行时：假设每年溢价摊销额为1200借：财务费用8800应付债券——债券溢价1200贷：应付债券——应计利息10000平价发行时：借：财务费用10000贷：应付债券——应计利息10000折价发行时：假设每年折价摊销额为1000元借：财务费用11000贷：应付债券——应计利息10000应付债券——折价摊销1000每年支付利息时：借：应付债券——应计利息10000贷：银行存款10000。
债券发行的会计处理方法
债券发行的会计处理方法
债券发行呢，有平价发行、溢价发行和折价发行这几种情况哦。
要是平价发行，那可就比较简单啦。
企业收到的发行价款就等于债券的面值呢。
在会计处理上，就借记“银行存款”（这个就是收到的钱啦），贷记“应付债券 - 面值”。
就这么干脆利落，就像咱们去超市买东西，付的钱刚好等于标价一样。
再说说溢价发行呗。
溢价发行就是发行价格比债券面值高啦。
比如说债券面值是100元，结果发行价是105元。
这时候企业收到的钱比债券面值多。
那会计处理就是借记“银行存款”（收到的那个105元哦），贷记“应付债券 - 面值”（100元），然后还要贷记“应付债券 - 利息调整”（这里就是多出来的5元啦）。
这就好像是咱的东西本来值100块，但是因为大家都抢着要，咱就卖了105块，多出来的这5块就得单独记着。
折价发行就反过来啦。
债券面值是100元，发行价是95元。
会计处理的时候呢，借记“银行存款”（95元），借记“应付债券 - 利息调整”（5元），贷记“应付债券 - 面值”（100元）。
这就好比东西本来值100块，但是不太好卖，就便宜卖了95元，少的那5元也得有个地方记着。
在债券存续期间呢，还得对利息进行处理。
对于溢价发行的债券，每期计算利息费用的时候，要把溢价部分慢慢摊销掉。
折价发行的债券呢，也是要把折价部分慢慢摊销到利息费用里。
这就像是把之前多收或者少收的钱，在债券的整个生命周期里慢慢找平。
记账实操-应付债券的账务处理
记账实操-应付债券的账务处理
借：银行存款（实际收款）
应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷）
贷：应付债券——面值
什么是应付债券？
“应付债券”账户属于负债类账户，用于核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。
企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。
债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
什么是银行存款？
银行存款是储存在银行的款项，是货币资金的组成部分。
银行存款是资产性质的科目，借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。
一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存。
临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户。
专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。
应付债券发行方会计分录
应付债券发行方会计分录1，按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）,2，溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）3，折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）4，企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）5，溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）6，折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）7，债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等8，溢价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、溢价（未摊销的溢价）、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金等9，折价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金，贷：折价（未摊销的折价）、应付债券购买方会计分录入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；1，借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2，溢价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款3，折价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资的后续计量会计处理原则--以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益4，借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）5，溢价的情况下：借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。
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应付债券应该怎么做相关的会计分录？下面是小编为你整理的应付债券的会计分录，希望对你有帮助。
应付债券的会计分录某公司发行三年期面值1000为的债券张1000,票面利率为5%,每年年末计息一次,该债券发行价为1030000,全部已存入银行.不考虑相关税费.按实际利率发摊销债券溢价.实际利率为4%.(编制每年末计息分录)第一年计息：借：财务费用 41200应付债券-利息调整 8800 贷：应付债券-应计利息 50000 第二年计息：借：财务费用 40848应付债券-利息调整9152 贷：应付债券-应计利息 50000 第三年计息：(因实际利率有误差，第三年倒推得到) 借：财务费用 37952应付债券-利息调整 12048 贷：应付债券-应计利息 50000应付债券的账务处理方法一、本科目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。
企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。
二、本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
三、应付债券的主要账务处理。
(一)企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。
存在差额的，还应借记或贷记本科目(利息调整)。
发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目(可转换公司债券—面值)，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
(二)资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
应付债券的计算方法
应付债券的计算方法应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式，那么下面就让店铺为你们介绍一下应付债券的计算方法吧。
应付债券的计算方法：债券的发行价格债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。
债券一般标明面值、利率和期限。
发行债券首先要确定发行价格。
债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。
一般情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。
债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。
债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。
如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。
例：企业于上年12月31 发行债券(与购建固定资产无关)，面值20万元，期限5年，票面利率8%，市场利率10%，该债券每年付息1次，到期还本，则：债券价格=20万元×O.62092+20万元×8%×3.7907=184835元如果按上述方法确定价格，则无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。
从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。
应付债券的计算方法：债券发行的账务处理企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”科目;溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与面值之间的差额，贷记或借记“应付债券——债券溢价或债券折价”科目。
支付的债券发行手续费、印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券来源：中华会计网校第二章负债知识点七：应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。
债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
（二）应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】应付债券——应计利息【到期一次还本付息】【例题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。
A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.长期待摊费用【正确答案】ABC 【答案解析】企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。
则本题答案应该选ABC. 3.债券还本付息借：应付债券——面值应付债券——应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。
应付债券基础知识——概述、种类及发行程序
应付债券基础知识——概述、种类及发⾏程序【应付债券基础知识】(⼀)应付债券概述债券的发⾏价格受同期实际利率的影响较⼤，当债券的票⾯利率⾼于实际利率时，按超过票⾯价值的价格发⾏称为溢价发⾏;当债券的票⾯利率低于实际利率时，按低于票⾯价值的价格发⾏称为折价发⾏;当债券的票⾯利率与实际利率⼀致时，按票⾯价值的价格发⾏称为按⾯值发⾏。
(⼆)应付债券的种类及发⾏程序应付债券是企业以发⾏债券的形式，向社会筹资所形成的⼀种长期负债，其实质是⼀种长期应付票据。
企业债券必须记载以下⼏⽅⾯内容：发⾏债券企业的名称、地址;债券的票⾯额及票⾯利率;还本付息的期限和⽅式;发⾏债券的⽇期和编号}发⾏企业的印鉴和法定代表⼈的签字;审批机关⽂号、⽇期。
1.债券的分类企业债券按不同的标准可作出多种分类，主要包括：(1)按发⾏⽅式划分。
可分为记名企业债券和⽆记名企业债券。
前者应记录债券持有者的姓名，后者⽆需记录持有者的姓名。
(2)按有⽆担保划分。
可分为有担保企业债券和⽆担保企业债券。
有担保企业债券以某种特定财产作为执⾏债券协议的保证⽽发⾏的企业债券。
按抵押资产的不同，⼜可分为不动产抵押债、动产抵押债、证券担保债、设备信托债和其他担保债。
按同⼀财产多次作为公司债的抵押品的次序，⼜可分为第⼀抵押公司债，第⼆抵押公司债。
第⼆抵押公司债的偿还排在第⼀抵押公司债之后。
⽆担保企业债券是完全以企业信⽤作为担保⽽发⾏的债券。
(3)按偿还⽅式划分。
可分为定期偿还债券和分期偿还企业债券。
前者指在同⼀个到期⽇全部清偿的企业债券;后者指分期分批偿还本⾦的企业债券。
2.债券的发⾏程序企业债券发⾏的程序：发⾏债券议案经企业决策机构或董事会决定;须经职代会或股东会批准;企业应经合格的资信评级机构进⾏评级;报经中央银⾏或其分⽀机构批准;印制确定⾦额的债券;选择发⾏代理机构、签代发协议;公开发⾏债券。
(三)债券发⾏价格的确定企业债券发⾏价格的确定，应⾸先理解终值、现值、复利现值和复利终值等概念，并能熟练地掌握它们之间的转换运算，尤其是债券发⾏价格确定的三种情况：现值(现值是指未来某⼀时点的⼀定量现⾦折合到现在的价值)和终值(终值是指现在⼀定量的现⾦在未来某⼀时点上的价值(即本⾦和利息之和)，⼜称到期值)的换算，在单利情况下的计算公式是：终值=现值×(1+年利率×期数)现值=培值÷(I+年利率×期数)这⼀计算公式只在少数企业应⽤，按照国际惯例，换算现值⼀般采⽤复利法。
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—应计利息 贷：银行存款
某公司2002年按面值发行票面利率为5%， 期限为3年的债券1000万元，每年1月1日计息一 次，到期一次还本付息，另支付委托发行费用3万 元。 1、收到债券款时： 借：银行存款 10000000 贷：应付债券—债券面值 10000000 2、支付发行费用时： 借：财务费用 30000 贷：银行存款 30000 3、每一计息期计算应付利息时： 借：财务费用 500000 贷：应付债券—应计利息500000
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。
（二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
二、借款费用的会计处理
借款费用
企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
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9 长期负债
教学重点与难点
重点
借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。
难点
借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 摊销。
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9 长期负债
一、长期负债概述
（一）长期负债定义
银行存款
银行存款
1.借入借款时
3.偿还借款时
在建工程
2.预提利息费用
财务费用
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9 长期负债
例题
例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。
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9 长期负债
学习目的与要求
了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握债务重组的涵义、方式及会计处理； 明确长期负债在资产负债表中的列示。
（一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额
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9 长期负债
（二）借款费用的确认与计量
借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货
借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款
B、债券溢价发行的核算 1、收到发行债券款时： 借：银行存款（面值+溢价）
贷：应付债券—债券面值 —债券溢价
2、年底计提利息，并摊销债券溢价。 借：财务费用
9 长期负债
三、长期借款
企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上 的各种借款。
业务
借方
贷方
取得时
银行存款
长期借款
计息时 财务费用（或在建工程）
长期借款
无法偿还时
长期借款
资本公积——其他资本公积
偿ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ时
长期借款
银行存款
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
长期借款
9 长期负债
（五）借款费用资本化金额的确定
1.专门借款的借款费用资本化额
专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息
－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）
2.占用一般借款的借款费用资本化额
占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数
×一般借款加权平均资本化率
不符合资本化条件的，计入当期损益
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（三）借款费用资本化的条件
借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：
资产支出已经发生；
借款费用已经发生；
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
（四）借款费用资本化的暂停与停止
符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。
中 级会计学 Intermediate Accounting
票面利率﹥市场利率 溢价发行 溢 价
对企业多付利息的补偿，在债券存续 期内分期摊销 ，抵销多计利息。
票面利率﹤市场利率 折价发行 折 价
对购买者少收利息的补偿，在债券存 续期内分期摊销，追加少付的利息。
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9 长期负债
（二）科目设置
总账科目
应付债券
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 长期负债
四、应付债券
（一）债券发行
公司债券及其发行方式
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
溢价、折价发行的原因是什么？
票面利率=市场利率 平价发行
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9 长期负债
（六）借款费用的会计处理
凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。
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（三）溢折价的摊销方法
明细科目 债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息
直线法
每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数
实际利率法
是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各 期溢价或折价摊销额的方法。
A、债券平价发行的核算 1、发行债券时： 借：银行存款（面值）
贷：应付债券—债券面值 2、计提利息时： 借：财务费用/在建工程