央企集团公司制改制中的12个典型税务问题-财税法规解读获奖文档
国企改制中的税收问题
国企改制中的税收问题作者：丰西玲来源：《中国民商》2021年第08期摘要：国有企业在我国经济社会发展中占据重要的地位，随着社会经济的飞速发展以及政治制度的日趋完善，国有企业的发展环境也在不断变化，国有企业改制也在不断进行中，财税问题也日益复杂，其中的税收问题具有十分复杂的特点。
积极研究国有企业改制中的财税问题，对我国国有企业未来的发展有着重要的意义。
本文首先对国有企业改制背景进行了简单阐述，并且针对目前国有企业改制中财政税收方面存在的问题进行探究，并提出了几点相应的对策，以期望带来积极的影响。
关键词：国有企业;改建改制;税收问题国家深化改革预算的趋势日趋明显，国有企业的税收问题也具有多样性和复杂性。
随着改革开放的推进和社会经济的不断发展，为进一步减轻国有企业的税收负担，我国已经开始在全国范围内实施税收改革。
在国有企业改制成为股份制公司的过程中，复杂的财务管理和税收工作给传统的国有企业的管理带来了很多问题，因为各种利益关系将在改革后发生变化。
一般来说，将净资产全部转让给法人股东或者是个人股东的这种改制形式在会计核算时调整国有企业的资产和负债的账面记录，并据此要求进行相应账户的调整。
另一种改制的方式是将净资产全部折算为新公司的国有股份，同时还要吸收其他投资者组建公司制企业。
如何使得国有企业在改制以后，适应税收改革的大环境，真正享受国家的优惠政策，还需要进行进一步的探究。
一、国有企业改制背景随着国有企业的改革和政策体系逐步形成，党中央、国务院明确要求全面推进国有企业改革。
2014年以来，国务院和税务部门出台了一系列针对国有企业税收法律文件。
近年来，综合利用改革试验工作积累了很多改革经验和成功案例。
2020年6月30日，中共中央改革委员会审议通过了《国有企业改革三年行动计划》，明确了未来三年国有企业改制各项关键任务的时间表和路线图。
9月27日，北京召开了举行了国有企业改制的动员会议。
可以说，大型国有企业改制是一系列权益、资产的调整和重组，企业改制已经从点到面全面展开，范围逐步扩大，呈现出明显加速和深化的趋势。
国企改制过程中的财税问题分析
业化 电子商务 服 务商 ， 为 中小 商务 企 业 提 供平 台研 发 、 信 息
处理 、 数 据 控 管 和 软 件 运 营 等 外 包 服 务 。鼓 励 全 区 工 业 企 业 搭 建 以产 业 链 为 基 础 、 以 供 应 链 管 理 为 重 点 的 电 子 商 务 平 台， 实 现采 购 、 生产 、 销 售全 流程 电子商 务 。
＞ — ●（ｉ Ｊ， － ｏ－ － ｌ ￣ 】 ） ＿ ． 【 】 ） ＿ ．【 】◆ ＿ （ ； ， － － Ｉ Ｋ 】 ＞ 一 ． 【 】 ） ‘ 】 － （
＞ ●【 】Ｈ ） ＿ ． 【 】 ） ＿ ． 【 】． ＿ （ ） ＿ ． 【 】 ＞ ＿ ．【 】 ） １【 】． ＿ （ ） ＿ ． 【 】． ＿ （ ＞ 一 ．【
缝 对接 ， 鼓 励各 经 营主体 间通 过 交叉 持 股 、 互 派 人 员 等 形 式
的有 效衔 接 。二是 有效 降低 全 社 会库 存 比率 。对 工 业企 业 在加 快 资本周 转 、 降低 物 流成 本 、 消 除 库存 优 化 产 品 流程 等 方 面制 定出 台有针 对性 的实施 意见 和具 体方案 ， 提 高企业 物 流 的社会 化 、 专业 化 、 集约化、 现代 化 水 平 ， 逐 年 降 低全 社 会
经 营 管 理
国企 改制过程 中的财税 问题分析
房 崇 鹏
（ 山东海 洋金融 控股有 限公 司， 山东 济南 ２ ５ ０ １ ０ １ ）
…
～
…
…
…
国企改制中的税收问题及对策分析
国企改制中的税收问题及对策分析作者：甄小芳来源：《财经界·中旬刊》2020年第05期摘要：在社会经济高速发展的时期，国企改制成为了时代发展的必然趋势。
但在改制的同时，也暴露许多问题，其中税收问题尤为关键。
本文在分析国企改制税收问题的基础上，提出解决问题的对策，希望为相关行业提供借鉴。
关键词：国企改制; 税收问题; 税收政策实践结果表明，国企改制促进了国有企业的发展，维护了国家的利益。
但由于国有企业的特殊属性，致使其在改制過程中出现诸多的问题，税收问题是最突出的问题。
因此，对税收问题进行分析，其意义十分重大。
一、国企改制暴露出的税收问题就当前实际情况而言，国企改制过程中暴露出的税收问题具体表现在以下方面：（一）税制问题现阶段，国有企业的实施的税制为复合税制，其组成部分包括流转税和所得税，但这种复合税制并不健全，容易导致流转税或增值税的比例增加，不利于企业的发展。
（二）政策问题我国现行的纳税优惠政策规范性不强，为市场经济不公平竞争问题的出现，埋下了隐患。
这对于国有企业改革发展来说，是一个严峻的挑战。
（三）税务问题税务问题也是国有企业改制中需要面对的问题，究其原因，主要是国有企业发展历史较长，在漫长的发展历史中产生了大量的问题，其中资产负债、应收账款等问题突出。
此外，会计人员工作素质低下，没有及时对企业税收模式进行优化，使国企的税务负担日益加重。
（四）旧税无人清缴在改制之前，国有企业经济管理所需的资金都由国家财政支持。
故企业在经营管理方面存在严重的不足，导致企业出现了严重的亏损情况，企业只能通过借款的方式维持生产经营，其负债比率呈现出连年增加的趋势，同时其所欠缴的税费也不断累积，其金额十分巨大。
据了解得知，企业改制后存在两种情况，一种是新企业取代了老企业，而新企业在继承老企业资产的同时，并不希望继承负债和税款，故在成立后，通常不会考虑偿还负债和缴纳税费，并且老企业的负债和代缴税费不会在会计科目上体现。
企业改制过程中的税务问题
企业改制过程中的税务问题文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）企业改制过程中的税务问题一、所得税问题（一）整体变更1、资本公积、盈余公积及未分配利润中属于个人股东的部份：1）股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
注意，此处的资本公积仅仅局限于股本溢价形成的资本公积。
2）盈余公积及未分配利润转增股本时应当缴纳所得税，股份制企业用盈余公积金及未分配利润转增股本属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
3）税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。
【《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）】2、资本公积、盈余公积及未分配利润中属于法人股东的部份：根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现”。
因此，有限责任公司整体变更为股份有限公司视同于利润分配行为，按以下原则处理：1）资本公积不属于利润分配行为，不缴纳企业所得税。
注意，此处应不仅局限于股本溢价形成的资本公积，尽管国税局最新文件中也进提及股本溢价形成的资本公积。
2）盈余公积和未分配利润进行转增时视同利润分配行为。
注意：不同于个人股东，公司制企业进行分红时法人股东是不需要缴纳所得税，与企业其他收入、成本及费用等科目一起合并计算缴纳企业所得税，不然就会存在重复交税（相关规定查看新的企业所得税法及其实施条例）；但如果法人股东与公司所适用的所得税率不一致时，法人股东是需要补缴所得税差额部份（国税发〔2000〕118号）。
国企改制中的涉税问题
股权重组作为重组业务的一种类型，往往伴随着企业控制主体的变更，它通常包括国有企业公司制改革、公司制企业的股权转让和受让、增资扩股、减资或股票回购等。
其中，在国有企业的股权重组过程中，涉及企业组织结构变更、债务重组、资产评估与分割及内部管理制度创新等诸多方面，程序繁琐，但其自始至终是对以财产物资的价值管理为主线，对资产和股权进行全方位的重新整合。
一：国有企业公司制改建中的财务管理问题在企业改造成为股份制公司的过程中，大量繁杂的工作是通过财务管理活动来实施的。
从企业改组的申请立项，可行性研究报告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等，都是根据原始的、大量详细的会计信息资料进行的。
同时，国有大中型企业，在完成企业股权重组后，各种利益关系发生了重大变化。
进行产权界定，明确各利益主体的利益，都在事前以公司章程的形式加以了规范。
确定经营成果，进行收益分配，及确定公司解散时的财产分配，都是依托于财务管理的具体工作对象。
财务管理部门对整个公司运作活动的价值管理，把不同投资主体的利益聚集在一个共同的经济利益关系中，为协调公司经营活动提供了联系的纽带。
国有企业公司制改建主要根据净资产的受让方的不同分为将净资产评估作价后全部转让给企业的内部员工或其他外部投资者；或是全部折算为国有股份投入改制后的新公司，吸收其他股东，共同投资组建公司制企业；或是二者的组合形式。
1、将净资产全部转让给法人股东或个人股东在此种改制形式中，在会计核算上，必须以改制时资产评估确认值为基础调整企业的资产、负债的账面记录。
国企改制时一般出现评估增值，在确定改制企业净资产的公允价值并确定股权转让价款时，应首先计算评估增值所对应的企业所得税税额，并作正确的处理。
但通常对此项收益所对应的企业所得税税款并不立即征收，与此对应，对企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得暂时不得扣除。
试析国企改制中的税收问题及对策
试析国企改制中的税收问题及对策发表时间：2019-04-30T16:56:58.247Z 来源：《基层建设》2019年第4期作者：刘军1，2[导读] 摘要：国有企业与我国经济发展息息相关，为了实现国有企业的可持续发展，我国进行了深化国企改革这一重大的发展战略，然而国企改革为我国带来一系列的税收问题，不仅为国企的发展带来了诸多的影响，还为新税收体制的有效落实带来了严峻的挑战。
1.东南大学经济管理学院江苏南京 210096；2.南京造币有限公司江苏南京 211100摘要：国有企业与我国经济发展息息相关，为了实现国有企业的可持续发展，我国进行了深化国企改革这一重大的发展战略，然而国企改革为我国带来一系列的税收问题，不仅为国企的发展带来了诸多的影响，还为新税收体制的有效落实带来了严峻的挑战。
本文首先对国企改革中的税收问题进行探讨，然后提出一些具体的解决对策，希望为相关领域的研究提供有价值的参考。
关键词：国企改革；税收政策；税收问题国有企业掌握着我国经济发展的命脉，为了提高国有企业的市场竞争力，放大国有企业的资本功能，我国进一步深化国有企业的改革，但是随着国有企业改革的深入推进，相关的税收问题也在日益凸显，这就在一定程度上阻碍了国有企业的健康发展，所以相关部门需要采取适当的措施对这些问题进行针对性的解决，从而确保新税收机制得以在国有企业中顺利开展。
一、国企改革中存在的税收问题（一）企业税源控管的难度增加在企业在改制的过程中，通过改组、联合、兼并、股权合作制等形式时，投资主体以及法人变更都发生了显著的变化，这种情况使得不同性质的纳税主体出现了多个合并一个以及一个分派出多个的现象，这种情况就会对纳税的主体、地点、方式等造成直接的影响，使得税源结构发生根本性的改变，这样一来就需要对多个纳税方进行管控，不仅增加了税源控管的难度，还促使税收的成本急剧升高。
（二）无人清缴旧税在国有企业改制之前，部分国有企业的内部经营状况不善，企业内部亏损现象严重，资产负债率也呈逐年上升趋势，这些因素就会使得部分国有企业产生不同程度的欠税问题。
企业改制中税务问题汇总
企业改制中税务问题总汇一、外资转内资涉及的税收问题1、外资在新税法实施前主要享受的税收优惠系《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条第一款和实施细则第七十五条规定的定期减免税优惠。
2、根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十九条的规定，依照外资所得税法第八条第一款和实施细则第七十五条规定，已经得到免征、减征企业所得税的外商投资企业，其实际经营期不满规定年限的，除因遭受自然灾害和意外事故造成重大损失的以外，应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。
3、根据《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发[1997]71号）第五条的规定，合并、分立、股权重组后的企业，其内外资股权比例不符合有关外商投资企业法律规定比例的，除税收法律、法规、规章另有规定的以外，不再继续适用外商投资企业有关的所得税法律、法规，而应按照内资企业适用的所得税法律、法规进行税务处理。
同时，对重组前的企业根据税法第八条规定已享受的定期减免税，应区分以下情况处理:（1）凡重组前企业的外国投资者持有的股权，在企业重组业务中没有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企业或者保留在股权重组后的企业的，不论重组前的企业经营期长短，均不适用税法第八条关于补缴已免征、减征的税款的规定。
（2）凡重组前企业的外国投资者在企业重组业务中，将其持有的股权退出或转让给国内投资者的，重组前的企业实际经营期不满适用定期减免税优惠的规定年限的，应依照税法第八条的规定，补缴已免征、减征的企业所得税税款。
4、根据《关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发[2008]23号）第三条的相关规定。
外商投资企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。
央企集团公司制改制中的12个典型税务问题.pdf
央企集团公司制改制中的12个典型税务问题编者按：大型企业集团改制重组是一系列股权、资产、产权调整的过程，从税收上看，一般会涉及到企业所得税、增值税、土地增值税、契税、印花税等诸多税种，特别是2014年以来，国务院及财税主管部门频繁出台了一系列针对并购重组的税收法律文件，税务风险高企。
本文华税从三大方面12个具体事项，简析央企改制重组涉税风险与应对。
《中央企业公司制改制工作实施方案》中就税收优惠支持提出公司制改制企业按规定享受改制涉及的资产评估增值、土地变更登记和国有资产无偿划转等方面税收优惠政策。
事实上，在整个改制重组中，税务问题还有很多，整体上可以分为三类：一是改制前产生的历史遗留问题；二是改制过程中面临的税务问题；三是改制后面临的潜在税务问题。
上述问题都需要公司制改制中通盘考虑，做好规划和应对。
一、历史遗留税务问题1、盈余公积、未分配利润转增资本境内居民企业将未分配利润转增股本，相当于股东取得权益性投资收益后再向其追加投资的行为。
根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发〔2000〕118号规定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。
不过，根据《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），该文件已经失效。
根据《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
会计实务类价值文档首发！央企集团公司制改制中的12个典型税务问题-财税法规解读获奖
文档
编者按：大型企业集团改制重组是一系列股权、资产、产权调整的过程，从税收上看，一般会涉及到企业所得税、增值税、土地增值税、契税、印花税等诸多税种，特别是2014年以来，国务院及财税主管部门频繁出台了一系列针对并购重组的税收法律文件，税务风险高企。
本文华税从三大方面12个具体事项，简析央企改制重组涉税风险与应对。
《中央企业公司制改制工作实施方案》中就税收优惠支持提出公司制改制企业按规定享受改制涉及的资产评估增值、土地变更登记和国有资产无偿划转等方面税收优惠政策。
事实上，在整个改制重组中，税务问题还有很多，整体上可以分为三类：一是改制前产生的历史遗留问题；二是改制过程中面临的税务问题；三是改制后面临的潜在税务问题。
上述问题都需要公司制改制中通盘考虑，做好规划和应对。
一、历史遗留税务问题
1、盈余公积、未分配利润转增资本
境内居民企业将未分配利润转增股本，相当于股东取得权益性投资收益后再向其追加投资的行为。
根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发〔2000〕118号规定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业。