第八章 财务报告的其他重要信息分析

关注企业有关前期差错的信息的质量含义 • 注意上市公司披露的前期差错在对企业盈 亏的影响上呈现出在特定会计期间方向一 致性的特征。 • 警惕企业滥用会计政策和会计估计及其变 更的情形。
第2节 关联方关系及其交易的披露
一、与关联方关系及其交易有关的概念 关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一方 施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控 制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
第2节 关联方关系及其交易的披露
三、对关联方交易的披露 无论是否发生关联方交易，均应披露的信息 • 母公司和子公司的名称；最终控制方名称；母 公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母 公司名称 • 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资 本及其变化 • 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比 例和表决权比例 发生关联方交易，应披露的信息
二、资产负债表日后事项对企业财务质量分析的影响
第4节 审计报告所包含的质量信息
审计报告：是指注册会计师对企业财务报表所出具 的就企业财务报表的编制是否恰当地反映了企业的 财务状况和经营成果所出具的意见。 一、企业报表审计的委托人及审计目标 委托者：是企业的所有者或股东 目标：对被审计企业的报表是否恰当地反映了 财务状况发表意见，形成审计报告。
第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正
会计估计变更对企业财务状况质量分析的影 响
• 有利于企业管理层展示其业绩 • 导致不同会计年度财务信息出现不可比性
第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正
三、前期差错更正 前期差错的含义 • 前期差错：是指由于没有运用或错误运用编报 前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可 靠信息或前期财务报告批准报出时能够取得的 可靠信息，而对前期财务报表造成省略、漏报 或错报。
调整事项
• 资产负债表日后诉讼案件结案，导致的需要对预 计负债的确认或一项新负债的确认 • 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在 负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先 确认的减值金额 • 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收入 • 资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。
第5节 分部报告分析
分部报告的分析
分析各报告分部的增长率及其变化原因 比较各报告分部的相对盈利能力 考察企业资产的分布状况 了解各报告分部的销售业务对外部客户的依赖 程度
第2节 关联方关系及其交易的披露
二、关联方交易 含义： 是指关联方之间转移资源、劳务或义务的 行为，而不论是否收取价款。 主要形式： 购买或销售商品、购买或销售除商品 以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供 资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许 可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务 结算、支付关键管理人员薪酬
第3节 资产负债表日后事项
非调整事项是指资产负债表日后才发生或存在的事 项，这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但 如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确 的估计和决策。
• 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 • 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重 大变化 • 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 • 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 • 资产负债表日后资本公积转增自办 • 资产负债表日后发生巨额亏损 • 资产负债表日后发生企业合并或处臵子公司
第8章 财务报告的其他重要信息分析
1
会计政策、会计估计变更和差错更正
2 关联方关系及其交易的披露 3 资产负债表日后事项 4 审计报告所包含的质量信息
5 分部报告分析
引例
重大会计差错出现谁之过——皇台酒业2010
2010年4月21日，甘肃皇台酒业股份有限公司发布了 “关于前期重大会计差错更正的专项说明公告”，披 露了该公司在财务报表中作出的前期重大会计差错的 更正事项。
请思考：
上市公司的会计处理怎会出现这么多重大差错？ 会计差错更正背后蕴藏着哪些质量含义？
第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 会计政策及其具体内容
• 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告 中所采用的原则、基础和会计处理方法 • 具体内容：合并政策 、外币折算、收入的确认、 存货的计价、长期投资的核算、坏账损失的核 算、借款费用的处理、其他
第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正
二、会计估计变更 会计估计的含义 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事 项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计变更的原因 含义：会计估计变更是指由于资产和负债的当前 状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对 资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额 进行调整。 原因：据以进行估计的基础发生变化、或者由于取 得新信息、积累更多的经验以及后来的发展变化
报告分部的确定。同时满足下列条件之一： • 该分部的分部收入占所有分部收入合计的10% 或者以上 • 该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有 盈利分部利润合计额或者所有亏损合计额的绝 对额两者中较大者的10%或者以上； • 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上
第5节 分部报告分析
第5节 分部报告分析
报告分部的确定 经营分部的确定。同时满足下列条件的组成部分：
• 该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生 费用 • 企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成 果，以决定向其配臵资源、评价其业绩 • 企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成 果和现金流量等有关会计信息。
第5节 分部报告分析
第2节 关联方关系及其交易的披露 发生关联方交易，应披露的信息 • 交易的金额 • 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关 提供或取得担保的信息 • 未结算应收项目的坏账准备金额 • 定价政策
关联方及其交易对企业财务状况质量分析的影响 • 可以通过内部操纵完成关联交易 • 通过企业在报表附注中披露的交易内容，特别 是定价政策等信息来判断关联交易是否正常
• 产生原因：采用法律或会计准则等行政法规、规章 所不允许的会计政策、账户分类以及计算错误、会 计估计错误、在期末应计项目与递延项目未予调整、 漏记已完成的交易、对事实的忽视和误用、提前确 认尚未实现的收入和不确认已实现的收入、资本性 支出与收益性支出划分差错。
第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正
第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正
会计政策变更的含义与条件 • 含义：是指企业对相同的交易或事项由原来采用 的会计政策改用另一会计政策的行为。 • 条件：法律、行政法规或者国家统一的会计制度 等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更 相关的会计信息 会计政策变更对企业财务状况质量分析的影响 • 被动变更 • 主动变更：更可靠反映相关会计信息或更有 利于彰显管理层业绩
第3节 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项的含义及其种类 含义：是指资产负债表日至财务报告批准报出日之 间发生的有利或不利事项。 种类：调整事项和非调整事项 调整事项是指资产负债表日后获得的新的或进 一步的证据，有助于资产负债表日存在状况的 有关金额做出重新估计的事项。
第3节 资产负债表日后事项
第2节 关联方关系及其交易的披露
共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所 共有的控制，，仅在与该项经济活动相关的重要 财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同 意时存在。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方 一起共同控制这些政策的制定。
第4节 审计报告所包含的质量信息
二、审计报告的作用 鉴证作用：会计报表 证明作用：审计
三、审计意见的基本类型 无保留意见的审计报告：无保留地表示满意 表示保留意见的审计报告：有所保留 表示否定意见的审计报告：否定意见 无法表示意见的审计报告
第4节 审计报告所包含的质量信息
四、审计报告所包含的质量信息 “认为”存在极强的主观判断性 “重大”也存在主观判断性 “公允”也存在主观性
报告分部的信息披露要求 确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和 劳务的类型 每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息 每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息 每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的 对外交易收入 企业取得的来自本国的对外交易收入总额以及 位于本国的非流动资产总额等 企业对主要客户的依赖程度。