第四章 营业税法及其会计处理

业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业 税的税务处理是（ ）。
A.甲国企业不缴纳营业税
扣代缴
BD
B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代
C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税
务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税
第一节 营业税法概述
四、计税依据 （一）计税依据的一般规定 计税依据是营业额。营业额为纳税人向对方收取的 全部价款和价外费用。
第一节 营业税法概述
（二）特殊规定 1.铁路运输纳税人。 2.水路运输、航空运输、管道运输或其它陆路运输业务 的纳税人。 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，纳税人的有关
规定。
4.建筑安装业务分包或转包的纳税人的规定。 5.金融保险业纳税人。
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（三）扣缴义务人
1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.提供建筑业应税劳务：⑴建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以 总承包人为扣缴义务人；⑵纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之 一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为扣缴义 务人：①纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应 税劳务的；②纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没有设立机构的，以代理 人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4.单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、 商誉的，以受让者为扣缴义务人。 7.财政部规定的其他扣缴义务人。
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4.邮电通信业务 （1）集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信 部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自 取得的价款为营业额计征营业税。 （2）邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供
邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价 款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营 业额。
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例题4-7：（2007年）下列各项中，应计入营业税计税 依据的有（ ）。 A.建筑工程所使用的建筑材料价款
AC
B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价
款
D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材 料价款
第一节 营业税法概述
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5.文化体育业 单位或个人进行演出，以全部 票价收入或者包场收入减去付给 提供演出场所的单位、演出公司或 经纪人的费用后的余额为营业额。
6.娱乐业
娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门 票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。
例题4-11：（2005,调整）某市一娱乐公司2009年4月1日开业，经 营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下： ①门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元； ②保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；
③美容美发、中医按摩收入150万元；
④非独立核算的小卖部销售收入60万元； ⑤餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收 入）； ⑥与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得 租金76万元、赔偿金4万元； ⑦派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元； ⑧经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。 （注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规 定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）
）。
A 甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利技术，该专 B 甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利技术，该专
AB
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例题4-4：按照现行营业税制度规定，下列销售不动产 行为应纳营业税的有（ ）。
A 日本某公司在日本国内销售其一处在中国境内的房产； B 某中外合资企业在北京销售其在上海的一处房产； C 某外贸公司销售其一处在美国的房产； D 某国有集团公司在德国销售其一处德国房产。
价外费用不包括：同时符合以下条件代为收取的政府性
基金或行政事业性收费：①由国务院或财政部批准设立的政
府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部 门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的
财政票据；③所收款项全额上缴财政。
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二、计税依据的具体规定
以余额计税的： 同行业、同税目、同业务
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例题4-9：某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万 元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括 各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690 万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。 该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。 A 3.55 B 3.53 C 3.59 D 6.3
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2.境内劳务的判定——劳务发生地在境内
（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单 位或个人在境内；
（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；
（4）所销售或出租的不动产在境内；
境内提供保险劳务：境内保险机构为境内标的物提供
的保险；境外保险机构为境外标的物提供的保险。
C
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(5)金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类 的全部收入。 金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付 给委托方价款的余额为营业额。
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例题4-10:（2003年）下列各项金融保险业务的营业税 计税依据，表述正确的是（ ）。 A 一般贷款业务的计税依据为利差收入 B 转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C 金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
境内载运旅客或货物出境，在境内组织旅客出境游。
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3.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，指 有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿销售不动 产的行为。
注意：①加工和修理修配劳务不属于营业税应税劳务； ②自我提供劳务在营业税中不视同销售，不征收 营业税。 ③建筑安装业务实行分包或转包的，以承租人或 承包人为纳税人。
（一）交通运输业 “联运业务和改运业务，均以余额为计税依据” 。 （二）建筑业 总承包人，将工程分包或转包的，以全部承包额减
去付给分包人或转包人的价款的余额为计税依据。
第一节 营业税法概述
纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对 方如何核算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资 和动力的价款。
第一节 营业税法概述
例题4-1：下列项目中属于营业税征税范围的有（
A 转让的无形资产在境外使用 B 在境外组织入境游
）。
D
C 境外保险机构为出口货物提供的保险劳务
D 境外保险机构为境内货物提供的保险劳务。 例题4-2：下列经营者中，属于营业税纳税人的是（ A 将不动产无偿赠送给他人的单位； B 发生销售货物并负责运输所销售货物的运输单位； C 单独销售无线寻呼、移动电话，不提供电信服务的单位； A D 从事修理业的个人； ）。

纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值 作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款。

自建行为——①自建自用；②自建后出售。
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例题4-6：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份， 为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含 由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设 完工，收回全部价款。 应纳营业税=（300-80）×3%=6.6（万元）
例题4-8：某建筑公司以清包工形式为客户提供装修劳 务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费 10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元。
第一节 营业税法概述
3.金融保险业 （1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额。 （2）外汇转贷业务：外汇转贷业务以贷款利息收入全额为营 业额。 （3）金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人 收取的全部价款和价外费用减出租方承担的出租货物的实际 成本的余额以直线法折算出本期的营业额。 （4）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、 债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。
第 四 章
营业税法及其会计处理
营业税是对在中国境内 提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 营业税特点：根据行业设计制定税目、税率 。
第一节 营业税法概述
一、纳税义务人
1.一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、
转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的 纳税义务人。
C
D 融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款
第一节 营业税法概述
（6）保险业务： ①初保业务营业额：全部保费收入。 ②储金业务营业额：储金的利息。 ③保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务 会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中
减除。
④境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业 务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并 由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的业税的具体规定 ①金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应 收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过 应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的， 按照实际收到的利息申报缴纳营业税。 ②对金融企业2001年1月1日后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息 （包括自营贷款利息和委托贷款利息，下同），若超过应收未收利息核算 期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的 营业额中减除。 ③金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息， 原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、 长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。 ④税务机关对金融企业营业税征收管理时，负责核对从营业额中减除 的应收未收利息是否已征收过营业税。