浅谈社会审计独立性

xxxx大学自学考试毕业论文题目浅谈社会审计独立性专业学生姓名论文编号准考证号指导教师年度(上/下)江西财经大学自学考试毕业论文指导登记表（一）浅谈社会审计独立性【摘要】随着我国改革开放的深入，一起起会计造假案中注册会计师都扮演了极不光彩的角色，其中独立性的缺失是重要原因。

独立性原则是注册会计师的灵魂，是客观、公正的基础。

没有独立性，注册会计师审计就失去了存在的意义，审计结论也失去了应有的价值。

因此，审计独立性问题的讨论也日益深入，这时人们也开始认识到了形式上的独立性和精神上的独立性是同等重要的。

本文分析了审计独立性内涵及我国社会审计独立性的现状的基础上，对如何加强社会审计独立性提出一些建议措施，提这对提高我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义。

【关键词】社会审计注册会计师独立性一、社会审计独立性概述社会审计也称注册会计师审计或独立审是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。

社会审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。

独立性是审计工作的灵魂是审计的本质。

独立性是指审计师能够公正地进行调查和报告的一种状态。

社会审计主体强调形式和实质上的独立—国际会计师联合会制订的《会计师职业道德守则》指出“注册会计师从事报告任务时,应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益,无论这种利益的实际影响会怎样”。

《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定“注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立”。

所谓形式上的独立性是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系,如不得拥有被审计单位股权或担任其高级职务,不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。

否则,就会影响注册会计师公正地执行业务。

形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性和人员上的独立性三种。

所谓实质上的独立性又称为精神上的独立性,即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。

它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

由上可知,实质上的独立性是无形的,通常是难以观察和度量的,而形式上的独立性则是有形的和可以观察的,社会公众通常是透过注册会计师形式上独立性来推测其实质上的独立性。

因此,从这个意义上来说,形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前提。

如何保证注册会计师形式上的独立性,外部因素有着举足轻重的作用。

所以《中国注册会计师职业道德基本准则》同时规定了“会计师事务所与客户存在可能损害独立性的利害关系,不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。

二、我国审计独立性的现状国家审计署于2013年发布2013年第30号公告，公布了“审计署移送至2013年9月已办结15起违法违纪案件和事项处理情况”。

2009年至2011年，河南兆业投资担保有限公司以项目融资等名义向社会公众募集资金近6亿元，主要用于个人投资及消费等。

2009年至2011年，河南智合投资担保有限公司以投资理财等名义向社会公众募集资金16亿多元，主要用于对外放贷等。

2009年至2012年，揭阳市吉成药业有限公司等11家民营企业在无真实购销业务的情况下，向广西太华医药有限公司等3家药品经销企业开具增值税专用发票4亿多元。

以上审计案件的查出充分体现了审计的社会独立性，为社会经济正常发展提供了重要保障。

然而，近几年，由于“安然”事件的影响，审计行业受到了前所未有的关注及质疑。

随后安永遭到SEC指控更是让人们对审计业的信誉充满疑虑。

无独有偶，我国国内在这段时期也爆发出大量审计虚假案件。

如银广厦，中天勤在对银广厦进行审计工作的同时还担任银广夏的财务顾问。

银广厦以及随后的东方电子、蓝田股份等上市公司让中国绩优股名誉扫地，任何一家可疑的公司都被称为“银广厦第二”，一时间，证券市场风声鹤唳。

随着关注度的提高，自2001年以来，每年都有大量的财务舞弊案件被曝光，而这些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了肯定意见的审计报告！在这些公司负责人被查处的同时，很多相关的审计人员、注册会计师以及会计师事务所也受到了处罚。

而2006年由于“科龙门事件”，中国证监会将举行对德勤华永会计师事务所的行政处罚听证会；原因是在审计科龙电器年报时，德勤华永会计师事务所没有尽到法定义务。

一旦查明属实，德勤华永会计师事务所更有可能真正成为第二个银广厦。

可以说，目前我国的审计独立性问题已经相当严重。

2008年9月28日，审计署发布了第四号审计结果公告，在其进行抽查的16家会计师事务所中，14家出现问题。

其中有37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。

拥有专业胜任能力的注册会计师不仅未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见，反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑，这不仅造成了证券市场的混乱和投资者惨痛的投资损失，而且中国注册会计师的独立性、公正性遭到了质疑，使得中国的注册会计师行业步入了信誉危机时代。

我认为，造成我国审计独立性缺失的主要原因有两个。

其一，在有些情况下审计委托人的缺失使管理层担任了审计委托人和审计客体的双重角色，这样就使审计三个要素的基本关系发生了改变。

因此审计师不得不对审计付费者进行审计，而一旦与审计客体建立起了薪酬关系后，就会出现审计费用和审计质量的矛盾，这样的话，审计独立性的保持可想而知。

其二，中国特色的社交文化也在一定程度上影响了审计的独立性。

在中国，处处讲情面，处处讲朋友，因此审计师在进行审计工作时，常常或多或少地受到一些管理层的款待，虽然有些款待微不足道，但审计师为了顾及他人情面，都会或多或少接受一些，比如由管理层请客吃饭等。

这些款待虽然很少，但总得来说，确实对审计师的独立性造成了一定的影响。

另外，我国法律制度不够完善，对注册会计师的管制力度不够，也是造成审计师独立性缺失的原因之一。

三、加强审计独立性的一些建议措施对审计独立性的影响因素，我觉得可以从审计市场机制、被审公司制度和审计人员自身三个方面下手进行改善，从而加强审计的独立性。

（一）对现在审计市场环境进行改良要想培育良好的审计市场环境，首先应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法。

其次应培养社会公众投资者的投资意识。

大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请独立性高的事务所的压力，甚至为达到其利润操纵的目的，他们反而需要独立性低的审计服务。

如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。

同时在雇佣关系中，存在着雇佣谁和谁雇佣这两个问题。

在上市公司审计中，前者解决的是应聘请哪一家事务所来进行审计的问题，后者解决审计委托人应该是上市公司中哪一个利益主体的问题。

在现阶段我国上市公司是自己出钱审计自己，这是独立审计不能保证独立性的重要原因之一。

因此，经营模式创新要解决的就是谁雇佣谁的问题。

其中有两个关键点：第一，由谁做出聘请的决策；第二，由谁支付审计费用。

对此，应该对经营模式做以下创新：由社会公众股东即上市公司中不具有控制能力或影响力的股东选举产生一个独立于上市公司的审计委员会，由该委员会发起设立并管理一个独立审计基金。

基金款项由公司所有者权益中未分配利润按一定的百分比转入。

同时，由审计委员会做出聘请会计师事务所的决策，而由独立审计基金支付审计费用。

在这种模式下改变了会计师事务所受雇于上市公司经营者的现状：在聘请事务所的决策上是由社会公众股东的代表做出;在审计费用的支付上等同于由公司股东支付而不是由上市公司经营者支付。

其结果是使得审计的独立性得到一定程度的保证。

这样的话，在一定程度上能够减少市场竞争和利益驱动对审计独立性的影响，是审计单位占主导地位，能够有效客观地不受外界影响地进行审计工作。

同时，优良的审计市场环境能保证审计市场的良性发展，维持审计机构的独立性。

改善被审公司的管理制度。

（二）改善被审公司的管理制度第一，完善董事会制度。

禁止CEO、现任或前任公司最高管理者担任董事会主席，禁止参与董事会委员提名工作，或禁止负责安排董事会日程或指定会议规则。

这样做，能够严格地将董事和管理层划分开，杜绝其可能存在的潜在关系。

对于审计业务来说，就是将委托人和被神人分化开，有效避免审计人员出现的审计费与审计质量的矛盾，能够提高审计人员的独立性。

第二，健全和完善独立董事制度。

建立外部独立董事，并对其进行继续教育，让独立董事具备一定的财务会计、审计及金融知识。

这样，不仅有助于公司的发展，更能保证独立董事能够对审计人员的工作尽到监督和协作职责，是审计工作能够独立顺利地进行下去。

第三，独立董事应成立审计委员会，并行使聘请审计机构的权力。

以独立董事为主体构建的审计委员会，能够替代监事会行使财务监督权，委托审计师进行审计动作。

这样，就可以切断审计人员与公司管理层之间的直接关系，从而保证审计师的独立审计地位。

（三）提高审计师自身的职业规范独立审计职业规范体系主要由独立审计准则、职业道德基本准则、质量控制基本准则和职业后续教育基本准则四个部分组成。

通过制定独立审计准则规范注册会计师的审计行为，使注册会计师在执行审计业务、出具审计报告过程中有章可循。

同时，为完善独立审计职业规范体系，在会计师事务所内部还应建立相适应的运行管理机制，如职业质量责任制，真正把三级复核制度落到实处。

同时，还要加强对审计人员的后续教育。

后继教育的重点内容包括以下几个方面：其一，当前的宏观经济政策，尤其是可持续发展战略、加入WTO与中国经济的关系、世界经济全球化以及知识经济与信息化的相关知识等。

其二，会计及与其相关的知识，包括公司治理与内部控制、新颁布的法律、法规、企业预算管理、企业战略与企业信誉、信息化与企业管理等相关知识。

其三，诚信与会计职业道德，主要包括会计职业道德与市场经济、会计职业道德与会计法律制度、会计职业道德教育与修养、会计职业道德自律与自律机制构建等。

其四，典型案例研讨。

案例研讨历来是世界各国注册会计师界最为重视的职业后续教育内容之一。

认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策已成为世界各国注册会计师理论界、实务界的惯例。

（四）改变现有审计费用支付方式长久以来，现行的审计费用支付方式就是审计相关各界关注的最大焦点。

对于现有支付方式，存在着极大的批评和怀疑。

通常认为，现行收费方式导致审计人缺乏经济上的独立性，与被审单位形成财务依存性。

审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于审计对象，其独立性大打折扣。