政府补助的会计处理与税务处理的差异性

般不在此范围之内。 二、 同形式的政府补助在会计与税务处理上的差异 不 （ ） 一 财政拨款的处理
付 的资金 ， 会计处理上不属 于政府补助 ， 税务处理上不计入应
纳税 所 得 额 。
在会计处理上 ， 财政拨款是政府无偿拨付给企业 的资金 ， 通常在拨 款时 明确规定 了资金用途。 税法的 “ 财政拨 款” 只是政府 对纳入 预算 管理 的事业单 ， 位、 社会团体等组织拨付 的财政 资金 ， 不包括企业取得 的财政 资金 ， 根据《 实施条例》 规定 ， 应计入收入总额中“ 贴收入” 补 。
三、 政府补助确认 中会计与税 务处理上的差异 在会计处理上 ， 政府补助 同时满 足下列条件 的 ， 才能予以 确认 ： 企业能够满足政府补助所 附条件 ； 企业能够收 到政府补
发展 ， 根据 国家宏观经济形势和政策 目标 ， 对承贷企业的银行
贷款利息给予的补贴。 在税 务处理上 ，区分 财政 贴息的不 同方式进 行处理 。第
条件 。只有符合规定 ， 才有资格 申请政府补助。（ ） ２ 使用条件。
企业应当按照政府规定的用途使用 。第二 ， 政府资本性投入不
计税抵 扣额 、 抵免部分税额等形式 ， 这类 税收优惠并未 直接向 企业无偿提供资产 ， 不作为会计准则规范的政府补助。
在税务处理上 ， 企业按照 国务 院财政 、 务主管部门有关 税
政拨 款为不征税收入 。《 实施条例》 第二十二条规定 ， 收入总额
包括补贴 收入等。第二十六条规定财政拨款 ， 是指各级人团体等组织拨付的财政
资金 但 国务院和国务院财 政、税务主管部门另有规定 的除 外 。所 以， 收入总额 ， 包括政府补助 ， 但不包括政府作为企业所 有者投入 的资本 。可见 ， 政府补助 ， 在税法 中的对应概念是 收 入总额 中的补贴收入 。另外 ， 在执行税法上 ， 国际类似组织一
属于政府补助 。无论采用何种形式 ， 均不属于政府补助 。 （ ） 二 税法中的“ 政府补 助” 企 业所得税 法》 。《 没有政府补 助的概念 ， 但第六 条规定 ， 企业 以货币形式 和非货 币形式从各 种来 源取得 的收入 ， 为收入总额。第七条规定 ， 收入 总额 中财
文件规定 ， 际收到具有专 门用途 的先征后返 （ ）即征即退 实 退 、 等办法 向企业返还的所得税税款 ，按照会计准则规定应计入 取得 当期的利润总额 ， 暂不计入取得 当期 的应纳 税所得额 ； 其 他没有 国务院财政 、税务主管部 门有关文件 明确规定免税 的 税 收返还 ， 除企业取得的出 口退税 （ 增值税进项 ） ， 外 一般都应 作为应 税收入征 收企业所得税 。对增值 税进项税 额不作为应 税收入 ， 是因为根据相关税收法规规定 ， 对增值税 出 口货物实 行零税率 ， 即对出 口环节的增值部分免征增值税 ， 同时退还 出 口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税 ， 出口 货物前道环节所含的进项税额是抵扣项 目，体现为企业垫付 资金 的性质 ，增值税出 １退税实质上是政府归还企业事先垫 ２ １
会 计处 理 与
的差异性
吴
“ 府 补助 ” 念 在 会 计 与 税 法上 的差 异 政 概
菲
贴收入处理 ， 利息支 出按规定在税前扣 除。第二 ， 财政将贴息
一
、
（ ） 一 会计 中的“ 政府 补助” 。指企业从政府无偿取得货 币
资金拨付给贷款银行 ， 以政策性优 惠利率 向企业 提供贷款 ， 受
与资产相关 的政府补助之外 的政府补 助。政府 补助具有两个 特征 ： 第一 ， 政府补助是无偿的 、 有条件的。主要包括 ：１政策 （）
在会计处理上 ，税收返还是政府按照 国家有关规定采取
先征后返 （ ）即征即退 等办法向企业 返还的税款 ， 于以税 退 、 属
收优 惠形式给予 的一种政府补助 。增值税 出 口退税不属于政 府补助 。除税 收返还外 ， 税收优惠还包括直接减征 、 免征、 增加
益企业按照实 际发生的利率计算和确认利息费用。
（ ） 收返 还 的处 理 三 税
性 资产或非货币性资产 ，但不包括政府作为企业所有者投入 的资本 。政府补助分为与资产相关 的和与收益相关 的政府 补 助。与资产相关 的政府补助指企业取得的、 用于购建或 以其他 方式形成长期 资产 的政府补 助。与收益相 关的政府 补助指除
（ ） 二 财政贴息 的处理 在会计处理上 ，财政贴息是政府为 支持特定领域 或区域
（ 无偿划拨非货币性资产的处理 四） 在会计处理上 ， 企业取得无偿划拨非货币性资产 ， 比如行 政划拨 土地使用权 、 天然起源的天然林等 ， 都属于政府补助。 在税务处理 上 ， 企业取得无偿划拨非货币性资产 ， 国务 除 院财政 、 税务主管部门另有规定外 ， 都应计人收入总额。
其 他方式形成长期资产的政府补助 。 在会计处理上 ， 与资产相 关的政府补助 ， 不能直接 确认 为 当期损益 ， 当确认为递延 收益 ， 应 自相关 资产达到预定 可使用 状态 时起 ， 在相关资产使用 寿命内平均分配 ， 分次计入 以后各 期 的损益 （ 营业外 收入 ） 。但是 ， 照名义金 额计量 的政府 补 按 助， 直接计入 当期损益 。相关 资产 在使用寿命结束前 被 出售 、
一
助。在税务处理上 ， 一般来 说 ， 应在实 际收到政府补助时再计
人收入总额 ， 即应按收付实现制确认收入的实现 ， 因为企业实
际收到款项 时才具有纳税能 力。政府 补助区分 与资产相关的
，
对财政将贴息资金直接拨付给企业 的 ， 财政贴息收入作补
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政府补助和与收益相关的政府补助进行处理 。 （ ） 一 与资产相关的政府补助的确认
与资产相关 的政府补 助 ， 是指企业取得 的、 用于购建 或以
在税务处理上 ， 已计入 收入总额 的补贴 收入需 要返还 的， 无论存在相关递延 收益 ， 或不 存在相关递延收 益 ， 在当期计算
应纳税所得额 时 ， 均可按照实际返还额进行 纳税 调减处理 。 四、 政府补助计量 中会计与税务处理的差异