企业财务舞弊审计研究——以H上市公司为例

工作 中，审计 工作 人员 发挥 了不 可替代 的作 用 ，而 财务 舞弊 这样 的处 罚力 度对 于企 业来 说就是 隔靴搔 痒 ，不 能从根本 上
也是企业风险管理 工作 当 中的一种 ，所 以，审计 工 作人 员 的 对 违 法 企 业 造 成 震 慑 ，反 而 助 长 了 他 们 进 行 财 务 舞 弊 的
注重财 务方面的审计 ，也导致 了审计工 作难 以发挥效 用。而 网络 ，对 我国电力 舞 弊 创 造 了条 件 。
ＧＯＮＥ理论是 由 ４个英语 单词 的首 字母 拼写 而成 ，分别
二 、企 业 产 生 财 务 舞弊 的动 因
为 Ｇｒｅｅｄ（贪婪 ）、Ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙ（机会 ） Ｎｅｅｄ（需要 ）以及 Ｅｘｐｏ—
何 。就 目前大部分企业 财务 舞弊案件 而言 ，一定程 度上是 其 现象。故而 ，上述 四个 因素便 成 为形成 舞 弊的 主要 原 因，即
内部人员包括领导层 、管理层 、财 务人员 、业务 人员 职业道德 在贪婪 、机会 、需 求以及暴 露四种 因素共 同作用下 ，容 易形成
缺失 的体现 。实 际上 ，资本市场 的有序运 行 ，对 于相关 企业 、 舞弊现象 ，具体 内容如下 。
变。企业 经营过程 中，所 面 临的风 险错 综 复杂 ，财务 舞 弊现 由于各种原 因 ，审计的独立性难 以保证 。从 外部 审计 的角度
象是 其中的一种表现形式 。针对财 务舞弊 现象 ，国 内外 相关 看 ，一些会计师在进行审计业务时表 现 出来 的各种 不专业 导
文献 均对该 内容进行了一定程度的研究 。
上述 两种 审计工作 缺乏 基本 的认 识。我 国部分 上市 公 司的 于 ２０００年 ，总 部 设 于 深 圳 ，并 于 北 京 设 立 技 术 研 发 中 心 。 如
审计 人员单纯认为审计工作仅仅是对 企业 财务 的审计 ，过分 今 ，企业 已经构建 了包 含全 国大部分 城镇 的销 售 网络与服 务
【关键词 】财务舞弊 ；舞弊审计；公 司治理 【作者单位 】张建伟 ，山 东融越金 融控 股有限公 司
一 、文 献 综 述
（二）审计缺乏独 立性 。有 效 的审计 对 企业 的正 常运行
随着 我 国经 济不 断 发展 ，企 业 面 临的 环境 也在 不 断改 具有一定 的监控作 用 ，但是这要 求保证 审计 的独立性 。 目前
工作 内容之一也包含 了对财务舞弊 的管理 。
气 焰 。
从 国内文献来看 ，国 内学 者 在研究 过 程 中，重 点研 究 了
三 、基 于 ＧＯＮＥ理 论对 Ｈ 上 市公 司 为 例 进 行 实 例 分 析
我国审计工作 中存 在的部 分问题 。杨文 缨 （２００６）认 为 导致
Ｈ上市公 司是专 门从 事 电力信 息化 系统 集 成业 务 的高
可能提高其 质量 。Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会 于 ２００４年 编 写 了《企业 舞 弊案件 以后 ，监 管机构 多数 情况 下 只是公 开谴 责 ，或者 以
风险管理—— 总体框 架》，其 中提 出企业 在风 险管 理 的监察 经济处罚 作为警示 ，很少给予行 政处罚 或者 民事 、刑事处罚 ，
致外部审计缺乏独立性 。从 内部 审计 的角度看 ，部分 公司 的
从 国外文献来看 ，西方 国家理 论界与 实业界 在对公 司舞 内部审计机构 尚未直属董事会领 导 ，审计机 构的独立 性无法
弊案件开展研究 时 ，认为公司舞弊 同审计之 间存 在密切 的关 保证 ；或者 即使 内审机 构直属 董事 会 领导 ，但 是 由于公 司 内
审计 工作难以发挥 作用 的主要 原 因在于 审计机 构缺 乏 独立 新技术企业 。企业 主要面 向电力 企业 ，通过 为 电力 企业提 供
性 。王跃 山（２００７）认 为我 国 当前 的 审计工作 依 旧以财务 审 综合性整体解决方案 的方式开展 电力企 业信息 化构建 服务 ，
计 为重点 ，部分 审计人 员并不 重视 管理 审计 与经 营 审计 ，对 同时为 电力企业 提供 有关 技术 以及 咨询 业务 。该 企 业成 立
（一）职业道德缺 失。财务舞弊虽然 是一种经 济现象 ，但 ｓｕｒｅ（暴露 ）。上 述 四个 因子是 企业 舞弊 现象 产 生 的主 要原
是追求其 根本 ，剖去外衣其实是 一种道 德沦丧 ，拜金 主义 、利 因 ，即认为企 业人 员 怀有 贪婪 之 心 且 确实 对 金钱 有 一定 需
己主义 、贪婪主义 的趋势 下让人 完全 不知 诚信 、职业道 德 为 要 ，如果有机会且 暴露 的风 险相对 较小 ，则 必 然会 出现 舞 弊
２０１ ８ 年 第 １ ７ 卷 第 ３ 期
企 业 财 务 舞 弊 审 计 研 究
以 Ｈ 上 市 公 司 为 例
口 张 建伟
【内容摘要 】本文 以 Ｈ上 市公 司为例 ，对企业审计及会计工作 中存在 的问题进行 了简述 与研 究 ，并分析 了审计工作对 企业本 身 的影响 ，进 而提 出注重审计工作开展 以及培养工作人 员素质等措施 ，以期加强我 国企业 审计 工作 的质量 。
系。Ｊｕｎ ＨＵＡＮＧ和 Ｙｕ ＪＩＡ（２０１５）认为 ，公 司的决 策者如董事 部的各种利益 的羁绊 ，很难发表独立的审计意见 。
长或董事会必须对企业 整体 治理活动 实施严格 的监察 ，在保
（三 ）市场及监 管机 构处罚力度不够 。 目前 ，我 国尚未形
证审计工作落 实且顺利 展 开的 同时 ，还需 对其 进行 优 化 ，尽 成成熟的资本市 场体 系及社 会诚 信体 系。 出现 了企 业 财务
相关人员 的诚 信有极 大 的要 求 。在 众多 的企 业财 务舞 弊案
（一 ）贪婪 因子 。Ｈ上市公司 于 ２０００年成立伊 始便 以上
件 当中，大多是 由于公司管 理层 、会 计人 员等 被利 益 冲 昏头 市 为 目的。由于境外 上市一 直未 能实 现 ２００８年 ，企 业决 策