浅析企业增值税的纳税筹划

浅析企业增值税的纳税筹划【论文摘要】纳税筹划有利于减轻企业的纳税负担,节约资金支出,降低企业财务风险。

增值税作为企业的主体税种之一,如何对其进行合理的纳税筹划,对企业来说具有很大的意义。

而我国的增值税开征时间相对较短,增值税尚处在不断的完善阶段,对纳税人来说存在很大的筹划空间。

【论文关键词】增值税；纳税筹划；纳税人；纳税主体所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。

而企业的纳税筹划是用来帮助企业在合法合理的前提下，使得企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。

可缴可不缴的税尽量创造条件不缴，从而不仅降低了企业的税负，而且降低了纳税风险，甚至实现了涉零税风险，让企业老板心里踏实，财务及相关人员工作安心高效，企业各个部门和谐运转，最终使得企业发展稳步向前。

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税“。

增值税是我国现行流转税中的一个重要税种，是大多数工业企业、商业企业的一个主导税种。

增值税具有以下的特征：（1）多环节征税、税基广泛。

增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。

（2）实行税款抵扣制度。

对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。

因此，增值税实际上是对增值——销售价格减去购买价格的差价征税。

（3）采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。

（4）在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时要负担以前环节的已征税款。

（5）增值税可以对某些商品采用零税率的办法，实行彻底的免税。

（6）同其他间接税一样，增值税仍具有税负转嫁的属性。

如何开展增值税纳税筹划是工商企业所要关注的一个问题。

本文将引用纳税筹划中的变量引进学说和因素分析学说，结合增值税的相关政策，寻找增值税纳税筹划的空间。

一、企业身份的选择。

企业刚设立时会计处理是选择一般纳税人还是小规模纳税人，是值得企业认真计算和衡量的一件事。

人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。

大家知道，纳税人进行税收筹划的目的是通过减少税负支出，以降低现金流出量。

企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。

例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。

如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。

除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。

特别是当企业准予抵扣的进项税额较少时这种情况就会出现。

例如，某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%.在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元（300[*]17%-300[*]17%[*] 10%）。

如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么一分为二后的两个单位应税销售额分别为160万元和140万元，两个单位都符合小规模纳税人的条件，可适用4%的增值税率。

在这种情况下，只分别缴纳增值税 6.4万元（160[*]4%）和5.6万元（140[*]4%）。

显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负33.9万元。

在实际中企业选择那种纳税人对自己有利时，可以采用增值率判别法、抵扣进项物资占销售额比重判别法、含税销售额与含税购货额比较法等方法来加以判断选择。

二、企业投资的方向和地点的筹划。

我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。

如现行税法规定：对粮食，食用植物油等适用13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城市生活垃圾生产的电力实行即征即退政策；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。

投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。

例如保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单，以及其他规定的凭证，向税务机关申请办理免、抵、退。

三、合理选择供货方的税务筹划、通常企业在合理选择是作为一般纳税人还是小规模纳税人后，企业在采购业务的过程中在采购对象上是选择小规模纳税人还是增值税纳税人，都影响着企业的增值税税负。

1、一般纳税人选择供货方的税务筹划、一般纳税人在小规模纳税人处采购货物可以取得普通发票不能进行进项税额的抵扣，如果小规模纳税人在税务机关代开发票则抵扣率为3%，也同样与一般纳税人的抵扣率存在着差异，为了弥补这一差异所造成的损失，一般纳税人往往在销售价格上要求小规模纳税人给予适当的优惠，也就是一个价格的折让。

2、小规模纳税人对供货方的选择、对于小规模纳税人来说，由于其计算增值税时不能进行增值税税额的抵扣，所以在选择供货方时只需要对含税的价格进行比较，选择其中价格较低的供货方即可。

四、利用不同的销售方式进行筹划。

1.折扣方式销售中的税收筹划：在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式。

这里主要涉及销售折扣，折扣销售和销售折让等几种处理方式。

“折扣”通常有三种方式：一是折扣销售，即会计上所说的商业折扣。

按税法的解释是指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量大等原因而给购货方的价格优惠，对于折扣销售方式税法上有具体的税务处理规定，即如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣分开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

而且折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果采用实物折扣的，不仅实物的款价额不能从销售中减除，而且该实物折扣还应视同赠与他人的销售处理，计算征收增值税。

二是销售折扣，即会计上的现金折扣，按税法的解释指销货方在销售货物或应劳务后，为鼓励购货方及早偿还而协议许诺给购货方的一种折扣优惠，优惠的程度和还款的时间适用（2/10、1/20、n/30）等形式表示。

增值税的有关法规销售折扣能否按余额缴纳税款作了明确规定，即销售折扣的行为发生在销售货物之后，是一种融资性质的理财费用，所以纳税人不能按折扣的余额计算增值税，必须全额计算增值税。

三是销售折让，指纳税人销售货物以后，由于其品种，质量原因，购货方不要求退货而是要求销货方给予一定的价格折让，此形式与销售折扣不同，它是因为质量等原因引起，即货物的价值受到了一定程度的损坏，因此可以从税务机关取得销售折让的证明单后按折让的余额作为销售额来纳税。

不同的销售方式，企业取得的销售额就会有所不同，因此无形中就为企业提供了税收筹划空间。

2.赊销和分期收款销售。

不少企业大批赊销，而且在货物发出时即开出销货发票销售入账，提前缴纳了大量税款，根据税法规定，采用赊销的方式，开具增值税专用发票的时间，为合同约定的收款时间再开具销售并确认收入，这样做使企业延期缴纳了税额，争取税款的货币时间价值。

为了避免赊销造成的损失，建议企业应尽量采用分期收款销售方式。

分期收款销售是指企业按销售合同规定事先一次性向购货方发出全部货物，在购货方收到货物后再按合同规定的付款时间和比例分期支付款项的一种销售方式。

其特点是一次发货，货物的使用仅一次转移，再分期收款，货物的所有权分期转移，分期确认收入，采用这种销售方式，在不影响企业全年销售收入的前提下，又可以使企业实现节税，又不影响其全年收入其缺点是分期收款销售方式仍是一种赊销，因此企业要随时关注收款的收回问题。

3 .混合销售与兼营行为方面增值税税收筹划税法对混合销售行业是按“经营主业”来确定征何种税的，一般其为：增值税或营业税。

在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，企业完全可以将混合销售分立出来或通过控制应税货物和应税劳务所占的比例来达到选择作为低税负种的纳税人的目的。

五、利用不同的经营模式进行筹划。

1.分设企业：分设企业，变不可抵扣税款为可抵扣税款。

如在制造业企业中，许多产品自身价值很低，但为了满足客户的需求和打服务品牌的营销策略，通常会采取包送货物的形式售后服务。

这对增值税一般纳税人来说，无疑是增加了税收成本。

我们都知道，运输成本中的燃料、修理用备件中可抵扣的进项税额是很少的，但运费作为产品销售价格的组成部分，是按17%计算增值税销项税额的。

当企业处于这样的情况时，不妨考虑分设运输公司的税务筹划方法，将运输部分的收入由增值税纳税人转为营业税纳税人，以减轻企业的纳税负担。

2.合并或联合经营：分开筹划对小规模的纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模难以扩大，可联系若干相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。

联合经营增值纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人减轻税负。

通过对企业生产及销售，行为中的一些具体的情况开展税收筹划工作都是以企业的利益为根本出发点，不仅可以增强企业的竞争力而且还可以实现企业税收利益最大化，但在纳税筹划中企业进行增值税纳税筹划要注意筹划风险的防范，应注意以下问题：（一）坚持合法原则纳税主体在增值税纳税筹划时，首先要学习和熟悉税法及相关条例、细则，并对增值税暂行条例及其实施细则、补充规定、税收征管法等加以研究（二）坚持成本效益原则纳税筹划以对预期收入和成本的对比为基础，只有筹划带来的收益大于成本时，该筹划方案才可行。

（三）坚持全局原则在税收法律、法规（主要是增值税征收方面的法律法规）及企业具体情况的基础上，综合各种因素的分析，防止顾此失彼。

（三）坚持预见性原则企业应当把兼顾短中长期利益融入增值税纳税筹划中。

对于短期于纳税人有利、中长期于纳税人不利甚至有害的筹划方案，应坚决摒弃。

同样，对于一些有些短期于纳税人无利或有害，但中长期于纳税人无害或有利，则应设法保留。

（四）坚持可操作性原则任何一个纳税筹划方案都是以一定的生产、消费活动为背景，在一定时期、法律环境下制定的，而这必然受到各种主客观因素影响。

纳税主体应清楚筹划方案可实施的条件，当可实施条件不满足时应进行修正和完善，防止出现违法违规行为。