政府绩效审计评价标准的构建

二 、政 府绩 效 审计 的对 象
根据政府财政支 出的范围 ，可以将政 响。可以说 ３ Ｅ是一个包含 了经济学 、 社会 府绩 效审计 的对 象分 为公 共部 门绩效 审 学和 管理学等多种学科的概 念 ， 于３ 对 Ｅ的 计、公共项 目绩效审计和公共资源绩效审 考核 决不是单一的 、 片面的、 绝对客观 的。 计。 因 此 如何 使 评 价 指 标 更 加 真 实 、有 效 ，是 （ ）公共部 门绩效审计是通 过对 政 否有可能将定量 的因素通过一定手段定性 一 府整体或其 中一个部门履行职责 的情况进 化 ，是我们在建立评价指标时应该考虑 的 行审计 ， 包括 （ ） １ 政府部 门在运行过程中 问题 。 消耗 的人 、财 、物等部 门内部资源 ，包括 ２ 评价指标的非货币性 。 、 同传统 的财 人 员工资 、办 公经费等 ，也是政府运行成 务审计不同 ，绩效审计 不是仅仪通过 以货 本核算的主要组成部分 ；（ ）政府部 门作 币计量的财务收支数据来进行评价的 ，政 ２ 出的行政 决策或者行政行为所直接获得 的 府绩效审计更 因为政府提供 的是公共产品 对公共事务的管理 和支配能力 ，也就是说 这一特殊产 品必须充分考虑 非货 币性的计 政府能在多大程度上履行 其职责。 量 指 标 。政 府 职 能 既 有 经济 上 的 ，更 包 括 （ ）公共 项 目绩效审计 是将绩效审 社会责任 ，还有社会评价和社 会反映 。公 二 计的范围重点化 ，将对政府绩效的审计集 共产 品的外溢性决定了对政府提供的公共 中在对政府投 资的公共项 目的审计上 。公 产品的绩效审计范 必 然包含提供该产 品 共项 目作为政府支 出的重要方面 ，集中了 所 产 生 的 外 溢 效 应 。 政府所掌握 的大量公共资源 ，直接 关系到 ３ 评价标准的持续性。 、 公共项 目审计 社 会民生 ，对其的审计是对于政府绩效最 是绩效审计的重要方面 ，公共项 目投资过 直观最基础的判断途径。以公共项 目为审 程往往是持续相当一段 时间的过程 ，其完 计对象的绩效审计应该审查 的是首先是政 成之 后的运行情况 即其产 生的经济效益 、 府 的投资是否必要 、合理 ；其次是投资的 社会效益也是绩效审计 的范 围， 会资源 社 规模是否合适 ，投资成本是否恰 当；然后 的利用也存在可持 续发展 的问题 。因此政 是投 资建设过 程中资金的使用合乎规范 ； 府绩效审计还必须考虑审计 的区间， 如伺 最后还要跟踪这些公共项 目的使用是否 能 使短期的绩效考核 目标与长期的发展 战略
绩效审计的考虑范 围。在经济社会转型的 今天 ，政府也 由行政型向服 务型转变 ，政 府 职能的转变体现在政府对于所掌握的公 共 资源 并不是直接消 费，而是通过这些资 源的使用达到经济社会和谐发展 ，从而达 到 可持 续发展的 目标 。
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三 、政府 绩效 审计 的 评价标 准
政府绩效审计评价标准 关系到政府绩 效审计的实效 ，必须从政府绩效审计 的 目 标 和对象 出发 ，综 合考 虑绩 效审计 的特 点 ，建立起行之有效 的评 价体 系。
５
、
计
４ 马晓 维 倪 志 华 孙 麦 静 ． 国政 府 、 我 绩 效 审计的技 术问题 ． 时代经贸［ ］ Ｊ．
２００８．１ １
５ 、周 亚荣． 国政 府绩 效审计理论研 我 究与实践现状［ ］ 审计与经 济研 究． Ｊ．
２ ８． ００ ５
６ 、周 勇． 国政 府绩效审计评价标 准 我 的构建［ ． Ｊ 经济纵横 ． ０ ８ Ｉ ］ ２０ ． ７ 、王晓梅 ． 国政 府绩效审计未来发 我 展问题研 究［ ． Ｊ 财会通 讯． ０ ８ ５ ］ ２ ０ ． ８ 、叶忠明 ． 论政府绩效审计的应 用模 式ｌ ．审计与经济研 究．０ ８ ９ Ｊ ］ ２ ０ ． ９ 、林 丽 齐 天华 ． 国 开展 绩 效 审 计 我 的现 实障碍［ ． Ｊ 北方经贸 ．０ ８ ６ 】 ２ ０ ． １ ０ 朱小平 柯明 ． 政府部 门预算 资金 绩 效审计思考［ ． Ｊ 财会通讯 ．０ ８ １ ］ ２０．
Ｍ ＯＤＥ ＮＢ ＳＮＥ Ｓ 坝 代 商 业 Ｒ Ｕ Ｉ Ｓ
ｌ 科学性 、 、 全面性 。由ｆ政府绩效审 计的结果洒盖 ＿ Ｅ ｒ３ 审计 的要求 ， 关系到社 会 生 活 的 各 个 方 面 ，其评 价 标 准 的 科 学 性 和 伞 而 性 无 疑 是 第 一 原 则 。政 府 绩 效 审 计 一 必 颈具备客观性 ，不同的审计 人员必须得 出相 同的审计结论 ，同时考虑政府行为 的 可持续 影响和 影响范 围，做 到短期 利益与
充分 实现 其经济价值和社会价值 。 结合起来也是我们在建立政府绩效审计评 （ ） 三 公共资源绩效审计 。 政府履行职 价标准的时候面临 的难题 。 应 ，除了货 币损 益上 的考虑 ，还要将其非 二） 建立政府绩效 审计评价标准 的原则 货 币性 的损益纳入审查范围 ，除了考虑其 责的过程就是对公共资源进行使用、管理 （
范 围 和 影 响程 度 无疑 也 应该 成 为 公 共 资 源
【 文章 摘 要 】 本文从政府绩 效审计 的含 义 出发，
研 究了我 国政府 绩效审计的现状 ，进一 步明确 了政府 绩效审计的对 象，并根据 政府 绩效审计 的 目标和对象对政府绩效 审计评 价标准进行 了探讨 ，提 出了根据 ’
方面的 。
２ 、投入过程 中的政府绩效审计标准 。 公 共 产 品 实 际提 供 过程 中的 投 入 与 产 出 比 是 多 少 ，与投 入 前 预 计 值 如 果 存 在 差 额 的 话 ，那么这样 的差额是否 合理 ，有没有更 的 办法 叮 以改 进 。 ３ 投 入后产生的效益估算 。 、 公 产品 投入之后是否达到预期的 目标 ，通过最后 期 利益 ，经济效益与社 会效益 的有效结 合。 的成 本与效益 比的实际值来评价该公共产 ２ 可操作性 。 、 政府绩效审 计评 价指标 品的提供是否符合绩效审计的标准。成本 必 须 简 日 易 懂 ， 方 便 审 计 人 员执 行 和 运 结算既包 括所投入 的财政资金 ，也包 括由 Ｊ ｊ 用、作 出判断 ，同时也要使审计信 息使 用 于选 择 造 成 的 机 会 成 本 以及 财政 资金 再 分 者 易 』理 解 。 ＝ 配效应所带 来的效率损失 ；效益则包括经 济效益和社会效益 ，经济效益可以通 过经 （ ）政 府绩效审计评价标准 的构建 三 歧府绩效审计 评价标准可以根据政府 济增长率等来考核 ，而社会效益的考 核如 提 供 公 共 产 品 的过 程 分 为 以 下 几 个 部 分 ： 何进行量化还是一个难题 ，可以通过对相 ｌ 投入前的政府绩效审计标准。 、 首先 关的指标进行考核 ，比如群众满意率 、治 是该产品 （ 或项 目） 否属ｆ公共产 品， 是 是 安稳定率等等。效益考核还必须兼顾其时 否应该 由政府提供 ；其 次是其经济效益和 效 性 ，所 产 生 的效 益是 否 具 有 长期 性 ，是 社会效益是否为人众所急需 ，除 了政府提 否为社会资源的可持续 发展带来有利的影 供之 外有 无更好的解决办法 ，如果政府进 响 。 政府绩效审计 评价 体系的建立 ，直接 行投 入的话是 否会有效率损失 ，对于社会 关系到绩效审计的结果 ，极 其重要 ，其涉 资源 的利刷是 否达到优化 。投入预计 的成 本与产 出比例是多 少，这里 的产 出不 仅包 及面厂‘ ，内容复杂 ，必 须点 面结 合，全面 括 经 济上 的 ，还 包 括 政 治 、文 化 、环 境 等 考虑 ，统筹兼顾 。 圃
（ 一） 建立政府绩效审计评价标准 的难点
１ 、评价指标的主观性 。经济性 、效 率性和效果性 （Ｅ ３ ）是政府绩效审计 的核 心要素 ，就决定了评价 指标 中必然包含主 观判断因素。经济性 、效率性和效果性既 包含了可以量化 的部分如产 出，经济增长 率等 ，义包 含 了不可量 化部 分如 社会 影
政府绩效审计评价标准的构建
陈远 云 黄埔 区地税局 广东广 州 ５ ０ ０ ０ １７
和分配 的过程 ，政府绩效审计可以看成是 对公共 资源的利用、管理和分配情 况的审 计。 公共 资源 的范 围很广 ， ‘ 包括 自然资源、 社会资源等等 ，而政府的行 政行 为所产生 的经济效应、社会效应也不可避免地 会将 资源进行重新来分配 ，其行政效应 的影响
【 考 文 献】 参 １ 柳 松 楠 ． 国政 府 绩 效 模 式 的 构 建 中 ［． Ｊ 大连 海 事 大学 学报 ．０ ８ ］ ２ ０
、
２ 代红 ． 、 论我 国企业 内部绩效审计［ ． Ｊ 】
工业 审计 与会 计 ． ０ ２０ ７
解秀玉 曹鸿 山． 国绩效审计存 我 在 的问题 及对 策［】 中 国乡镇 企业会 Ｊ．
当前的收益 ，还必须考虑其长远的效益 。 虽然我 国大力推行绩效审计 ，但是 目 前来看还存 在不少的 问题 。 深圳特 区审 计监督 条例 》 中对政 府 绩效 审计的 定义 是： 审计机 关对政府各部 门财务收支及其 经济 活动 的真实性 、合 法性进行 审计 的基 础上 ， 审查 其在履行职 责时财政资金使用 所达到 的经济 、效率和效 果程 度 ， 并进行 分析 、评价和提出改进 意见的专项审计行 为。从该 定义我们 可以看 出其对政府绩效 审计 的定义首先是建立 在对政府财务收支 “ 合规性” 的基础之上的 ， 也往往 只停 留在 财政支 出的合规性 审核 而缺乏对支出绩效 的深入审计 ，造成 重财务收支审计轻绩效 审计 。要改变这一 现状 ，必须转变审计观 念 和思 路 ，在 确立 绩效 审计 对象 的基础 上 ，建立绩效 审计评价 体系。
公共 产 品提 供 过 程 来建 立政 府 绩 效 审 计 评 价 标 准 的构 想 。
【 关键词】 政府绩 效审计 ；公共产品 ；效益 ；评价
标 准
一
、
政 府绩 效 审计 的含 义
绩 效 审 计 又 称 为 “ 审 计 ” 即 ３Ｅ ， “ ｃｎ ｍｙ经济性） ｆｉ ｅ ｃ （ Ｅｏｏ （ 、Ｅ ｆ ｉｎ ｙ 效率性 ） ｃ 和Ｅ ｆｃｉｅ ｅｓ 效果性 ） ， ｆ ｔ ｎｓ （ ｅ ｖ ” 是对一个组织 利用资源的经 济性 、效率性和效果性进行 的评价 。经济性是指在保证适当的质量 的 前提 下对 资源 消耗 的最小化 ，简而言之就 是一 定质量下 的成本最小化 ；效率性 是一 定产 出之 下的最小投入 ，或者一定投入 之 下的最大产 出；效果性是指在 多大程度上 能够达到政策 目标 、经营 目标 和其他预期 结果 ，也就是能否达到预期 目标。国际最 高审计机关将绩效审计定义为对被 审计单 位履行 职责过程 中所使用 资源的经济性 、 效率性和效果性进行 的审计 。 政府绩效审计是根据政府部 门的管理 效率 、管理 能力 、服务质量 、公共责任履 行和公共满意程度等情 况对政府部 门在公 共 管理 过程 中 的 投入 和 产 出的 经 济 性 、效 率性和 效果性进行评价和审查 ，目的在于 考核政府 公共管理部 门的效率 ，审查政府 预 算支出的合理性和有效性 。 经济性、效率性和效果性 （Ｅ ３ ）是政 府绩效审计的核心要素 ，是区别绩效审计 与其他审计 的根本区别。绩效审计侧重于 对政 府 财政 支 出的合理 性 和有 效性 的审 计 ，这是绩效审计的对象 。而合理性和有 效性的判断标准 ，也 就是 绩效审计 的评价 体系 ， 个标 准涵盖 的范围广 、内容丰富 ， 这 必须结合定性 和定量 分析 ，从经济学 、管 理学和社会学等多角度去进行考虑 ，除了 经 济利益 的衡 量 ，还 必须 考虑 其社 会效