政府绩效审计概述(ppt 275页)
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政府绩效审计概述(精)
一、政府绩效审计概述(一政府绩效审计的历史渊源政府绩效审计的历史渊源,最早可以追溯到三权分立制衡理论。
现在,立法、行政、司法三权分立与相互制衡已成为现代民主国家的一块雄厚的基石,作为社会公众对公共权力进行权力制衡的需求,政府绩效审计有了其产生的重要基础。
随着政治经济的发展和社会民主的进步,在公共受托经济责任关系中,作为委托人的广大人民,其需求层次在一步步提高,必然导致了受托经济责任内容及其范围的不断拓宽。
由要求保证物质资源的安全,到要求受托人承担遵纪守法的责任,要求所有的财务收支活动都遵循相关的法律制度的要求,审计由最初也最基本的财务审计形式,逐步走上法制化的道路。
总之,“一部审计的发展史表明,当一个国家的政府部门为形势所趋而不是权宜之计,必须在国民经济的发展中担任重要角色时,国家审计的必要性就明显增加,它的活动范围明显扩大,而且作为判断公共管理中的责任问题的机构就会取得前所未有的广泛权力。
①”随着政府部门所承担的公共经济责任明显扩大,政府绩效审计的出现是必然的发展趋势。
在1929至1933的经济危机中,全球经济都受到了重创,主张政府全面干预经济的凯恩斯主义开始风靡全球,各国政府在这一经济理论的影响下,开始对经济发展进行干预,并且逐步加强政府力量对经济的管制。
随着政府公共开支的增长,纳税规模的扩大以及人们民主意识的提高,纳税人越来越开始关注公共部门支出的效益,要求进一步明确其支出的经济责任。
他们期望了解执政政府在公共财政支出领域的效率,大型公共工程项目决策的过程是否科学,最终的结果是否符合广大纳税人的根本意愿,是否有利于改善广大纳税人的生活状况。
广大纳税人要求对支出的效果进行评价,这在后来逐渐演化成西方人普遍认同的纳税人意识:一方面依法纳税是责任,另一方面关注纳税资金的使用是纳税人的权利。
②“公共性”的不断觉醒,要求审计部门适应公共经济责任发展的需要,不仅对政府经济活动的合规性进行严格监督,而且要对政府经济活动的合理性、有效性实施监督。
第7章政府绩效审计1
4
政府审计本质内涵：解除经济责任。 审计史学家理查德·布朗(Richard Brown)曾经
指出：“审计的起源可追溯到与会计起源相距 不远的时代……当文明的发展产生了需要某人 受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者 的诚实性进行某种检查”。他在这里实际上提 出了一个受托责任(经济责任)的问题，并且明 确地论述了它与审计的关系。
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午6时18分58秒 上午6时18分06:18:5820.10.12
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1220.10.1206:1806:18:5806:18:58Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月12日 星期一6时18分 58秒M onday, October 12, 2020
20世纪90年代以来, 市场性和公共责任为导向 的新公共管理运动的引入, 使得公共部门的管 理形式和方法发生很大的变化, 一个主要特征 是政府管理中的结果导向管理。顺应新公共管 理运动的开展, 绩效审计作为一种独立的审计 形式为国际社会所普遍接受。
20
7.2 政府绩效审计的流程、技术与方法
7.2.1 政府绩效审计的基本程序 7.2.2 政府绩效审计的技术方法
26
统计分析也是绩效审计中用来了解情况、进行 分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效 果性时，经常用统计分析的方法，可以应用回 归分析、相关性分析、假设检验等统计分析的 方法，找出因果关系、差距及影响原因。统计 分析方法不易操作，要求审计人员具备一定的 数理统计知识和数学分析能力，但是，这种统 计分析方法准确性强，结论相对可靠。
14
3.审计结果公告。审计机关的审计结果公告以 后，社会各界都能知道国家财政收支哪些方面 做得好、哪些方面还有问题。事实将证明，一 方面，很多问题在全社会的监督下，一定能改 得更快，解决得更好。另一方面，实行审计结 果公告制度，就把审计置于全社会的监督之下。
政府审计本质内涵：解除经济责任。 审计史学家理查德·布朗(Richard Brown)曾经
指出：“审计的起源可追溯到与会计起源相距 不远的时代……当文明的发展产生了需要某人 受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者 的诚实性进行某种检查”。他在这里实际上提 出了一个受托责任(经济责任)的问题，并且明 确地论述了它与审计的关系。
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午6时18分58秒 上午6时18分06:18:5820.10.12
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1220.10.1206:1806:18:5806:18:58Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月12日 星期一6时18分 58秒M onday, October 12, 2020
20世纪90年代以来, 市场性和公共责任为导向 的新公共管理运动的引入, 使得公共部门的管 理形式和方法发生很大的变化, 一个主要特征 是政府管理中的结果导向管理。顺应新公共管 理运动的开展, 绩效审计作为一种独立的审计 形式为国际社会所普遍接受。
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7.2 政府绩效审计的流程、技术与方法
7.2.1 政府绩效审计的基本程序 7.2.2 政府绩效审计的技术方法
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统计分析也是绩效审计中用来了解情况、进行 分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效 果性时，经常用统计分析的方法，可以应用回 归分析、相关性分析、假设检验等统计分析的 方法，找出因果关系、差距及影响原因。统计 分析方法不易操作，要求审计人员具备一定的 数理统计知识和数学分析能力，但是，这种统 计分析方法准确性强，结论相对可靠。
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3.审计结果公告。审计机关的审计结果公告以 后，社会各界都能知道国家财政收支哪些方面 做得好、哪些方面还有问题。事实将证明，一 方面，很多问题在全社会的监督下，一定能改 得更快，解决得更好。另一方面，实行审计结 果公告制度，就把审计置于全社会的监督之下。
政府绩效管理PPT课件
对政府部门按其提供公共服务性质的不同进行分类、 设置不同的绩效考核指标；
对政府部门的绩效考核以需科学地界定政府及其各 职能部门的职责，科学地限定行政权力特别是行政 许可权的范围。
二、绩效考核指标体系
——业绩、效率、效能、成本
1、业绩指标
公共服务的数量和质量 公共管理目标的实现情况 政策制定水平与实施效果 公共管理的效益 公民对公共管理和公共服务的满意程度
持续的绩效沟通
正式沟通：书面报告、定期面谈、会议、咨询、进展回顾等； 非正式沟通：工作空闲时进行地非正式交谈。
绩效信息的收集和分析
指系统收集有关员工、工作活动和组织等方面的绩效信息并对 些进行科学分析。
目标和标准达到或未达到的情况 员工因工作或其他行为受表扬或批评的情况 证明工作绩效突出或低下所需要的具体依据 对管理者或员工找出问题有帮助的数据 管理者同员工就绩效问题进行谈话的记录
观和正确政绩观要求的干部考核评价体系 。”
•
——党的十七大《报告》
• “推行政府绩效管理和行政问责制度。建立科 学合理的政府绩效评估指标体系和评估机制。 健全以行政首长为重点的行政问责制度，明确 问责范围，规范问责程序，加大责任追究力度， 提高政府执行力和公信力。”
• ————党的十七届二中全会《报告》
1 政府绩效管理的目的是强化政府的责任意识和危机
意识，促进政府效能建设，成为民众满意的政府； 2 政府绩效管理强调外部评价，对公民负责，这是由
其目标的公共性决定的； 3 政府绩效管理具有合理、精细的指标设计，能较好
地满足不同民众的多方面要求；
三、政府绩效管理的特征
4 政府绩效评估过程中要吸引广泛的公民参与； 5 企业绩效评估的一般原则是“目标导向、结果为本”，
对政府部门的绩效考核以需科学地界定政府及其各 职能部门的职责，科学地限定行政权力特别是行政 许可权的范围。
二、绩效考核指标体系
——业绩、效率、效能、成本
1、业绩指标
公共服务的数量和质量 公共管理目标的实现情况 政策制定水平与实施效果 公共管理的效益 公民对公共管理和公共服务的满意程度
持续的绩效沟通
正式沟通：书面报告、定期面谈、会议、咨询、进展回顾等； 非正式沟通：工作空闲时进行地非正式交谈。
绩效信息的收集和分析
指系统收集有关员工、工作活动和组织等方面的绩效信息并对 些进行科学分析。
目标和标准达到或未达到的情况 员工因工作或其他行为受表扬或批评的情况 证明工作绩效突出或低下所需要的具体依据 对管理者或员工找出问题有帮助的数据 管理者同员工就绩效问题进行谈话的记录
观和正确政绩观要求的干部考核评价体系 。”
•
——党的十七大《报告》
• “推行政府绩效管理和行政问责制度。建立科 学合理的政府绩效评估指标体系和评估机制。 健全以行政首长为重点的行政问责制度，明确 问责范围，规范问责程序，加大责任追究力度， 提高政府执行力和公信力。”
• ————党的十七届二中全会《报告》
1 政府绩效管理的目的是强化政府的责任意识和危机
意识，促进政府效能建设，成为民众满意的政府； 2 政府绩效管理强调外部评价，对公民负责，这是由
其目标的公共性决定的； 3 政府绩效管理具有合理、精细的指标设计，能较好
地满足不同民众的多方面要求；
三、政府绩效管理的特征
4 政府绩效评估过程中要吸引广泛的公民参与； 5 企业绩效评估的一般原则是“目标导向、结果为本”，
绩效审计(内审版)课件
根据审计目标和计划，将 审计过程、证据、分析和 结论整理成书面报告。
提出改进建议
针对分析出的管理问题、 流程问题和资源配置问题 ，提出切实可行的改进建 议。
报告报送与跟踪
将审计报告报送至相关领 导和被审计部门，并跟踪 改进建议的执行情况。
03
绩效审计的应用和实践
绩效审计在企业中的应用
评估企业运营效率
特点
以经济性、效率性和效果性为重 点，关注被审计单位经济活动的 效益、效果和效率，通过审计发 现问题并提出改进建议。
绩效审计的目标和原则
目标
通过对被审计单位经济活动的效益性 、效果性和经济性进行检查和评价， 促进被审计单位提高管理水平和经济 效益，同时为组织决策提供依据。
原则
客观公正、全面准确、及时有效、规 范统一。
利用先进的信息技术手段，提高数据采集和处理的效率和 质量。
强化审计结果的应用
通过建立有效的反馈机制，将审计结果应用于组织的管理 和决策中，提高组织的整体绩效。
05
案例分析与实践
企业绩效审计案例分析
案例一
案例二
案例三
案例四
某制造企业生产流程优 化审计
某零售企业库存管理审 计
某科技公司研发项目效 益评估审计
数据采集和处理的难度
随着信息化程度的提高，数据量越来越大，如何 高效地采集和处理数据成为绩效审计的一大挑战 。
审计结果的应用困境
绩效审计结果的应用往往受到组织内部和外部多 种因素的制约，难以发挥应有的作用。
绩效审计的发展趋势和方向
标准化和规范化
未来绩效审计将逐步形成统一的 标准和规范，提高审计的准确性
某环保组织环保项目执行效果 审计
案例三
某学术机构科研项目成果转化 率评估审计
提出改进建议
针对分析出的管理问题、 流程问题和资源配置问题 ，提出切实可行的改进建 议。
报告报送与跟踪
将审计报告报送至相关领 导和被审计部门，并跟踪 改进建议的执行情况。
03
绩效审计的应用和实践
绩效审计在企业中的应用
评估企业运营效率
特点
以经济性、效率性和效果性为重 点，关注被审计单位经济活动的 效益、效果和效率，通过审计发 现问题并提出改进建议。
绩效审计的目标和原则
目标
通过对被审计单位经济活动的效益性 、效果性和经济性进行检查和评价， 促进被审计单位提高管理水平和经济 效益，同时为组织决策提供依据。
原则
客观公正、全面准确、及时有效、规 范统一。
利用先进的信息技术手段，提高数据采集和处理的效率和 质量。
强化审计结果的应用
通过建立有效的反馈机制，将审计结果应用于组织的管理 和决策中，提高组织的整体绩效。
05
案例分析与实践
企业绩效审计案例分析
案例一
案例二
案例三
案例四
某制造企业生产流程优 化审计
某零售企业库存管理审 计
某科技公司研发项目效 益评估审计
数据采集和处理的难度
随着信息化程度的提高，数据量越来越大，如何 高效地采集和处理数据成为绩效审计的一大挑战 。
审计结果的应用困境
绩效审计结果的应用往往受到组织内部和外部多 种因素的制约，难以发挥应有的作用。
绩效审计的发展趋势和方向
标准化和规范化
未来绩效审计将逐步形成统一的 标准和规范，提高审计的准确性
某环保组织环保项目执行效果 审计
案例三
某学术机构科研项目成果转化 率评估审计
第五章政府绩效审计
• 按审计实施时间: • 事前审计
– 事前审计是指在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。这 实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计。
• 事中审计
– 事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。
• 事后审计
– 事后审计是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。
• （三）审计与会计的区别与联系
• 审计长刘家义： 2010年全国共审计和调查15.7万多个单位，通过上缴 财政、减少财政拨款及归还原渠道资金等促进增收节支2099亿元，收回 不合规土地8万多亩，促进建立健全规章制度7070项，移送案件线索和 事项3092件。
• “2010年经济责任审计共审计3.69万名领导干部，82名被审计的领导干 部和465名相关问题人员被移送司法机关，”
• 审计与会计的联系主要表现在：
– 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。 会计资料是审计的前提和基础。
– 会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审 计监督的主要对象。
• 审计和会计的区别：
– 一是产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗 费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审计是因经济监 督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任 的需要而产生的。
• ——1994年8月31日，《中华人民共和国审计法》正式颁布，自 1995年1月1日起施行；
• ——1997年10月21日，国务院发布了《中华人民共和国审计法实 施条例》。
• 自1983年审计机关成立特别是《审计法》颁布实施以来，全国各级 审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，探 索审计方法，审计工作初步走上了法制化、制度化、规范化的轨道。
01政府绩效审计
政府绩效审计[编辑]什么是政府绩效审计政府绩效审计是指国家审计机关对政府及其部门、其他组织所发生得经济活动进行得经济性、效率性和效果性审查和评价。
[编辑]政府绩效审计的基本内容从政府绩效审计的评价层次分析，可以将我国的绩效审计划分为以下内容：公共部门绩效审计、公共项目绩效审计和公共资源绩效审计。
(一)公共部门绩效审计。
整体层面评价，即把政府或政府部门履行职责的绩效状况作为审计内容，称之为公共部门绩效审计。
它所评价的内容可以涉及到该公共部门的以下方面：政府部门运转过程中对人、财、物资源的消耗利用状况；政府部门的公共事业规划能力；政府部门对公共事业的监管能力；政府部门对公共事业的约束制度和法律法规的选择与制定能力；政府部门从事公共管理活动方法的科学和先进程度；政府部门工作人员的基本素质，等等。
(二)公共项目绩效审计。
重点层面的评价，即评价政府履行政府责任的履行绩效。
把政府对公共投资领域的为公民服务的投资项目作为审计内容，称之为公共投资项目绩效审计。
如，市政基础设施工程、水利建设工程，等等。
它所评价的内容涉及到了对于每一项政府投资项目，政府部门是否能够合理规划公共项目建设，能否经济、节约地投入公共项目的建设资金，能否充分有效地实现公共项目的经济效益、社会效益、环境效益等。
(三)公共资源绩效审计。
单项层面评价，即评价政府管理的公共资源的履行绩效。
对政府或政府部门负责管理、分配和利用公共资源的经济性、效率性和效果性进行评价的审计活动。
它所评价的内容涉及到了对于政府使用公共资源是否能够合理、经济、效益的使用，作为公共资源的典型代表就是财政专项资金的使用。
[编辑]政府绩效审计的特征政府绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有其独特的特征。
1、审查范围的广泛性。
绩效审计的被审计单位含义比较广泛，它不仅包括政府部门及其所属单位，而且包括其他使用公共资金的单位。
由于政府部门的业务活动及对各种资源的运用，操作起来具有很广的辐射面，故而审计时需同时涉及诸多单位。
政府绩效审计所有章节-文档资料
（二）受托责任的层次与绩效审计 衡量受托责任的履行有不同的标准 有时标准是法律，有时标准是合约，有 时是惯例，有时是行业标准等
一般来说，可将绩效审计的评价标准定 为经济性、效率性和效果性。
也可将其标准定为公平和效率
衡量受托责任的指标既有财务指标，也 有非财务指标；既有定量指标，也有定 性指标。
四、公共受托责任与政府绩效审计
政府审计的侧重点从受托方对法律法规 的遵循性转变到对受托方是否按照经济 性、效率性、效果性来使用和管理受托
公共资源进行鉴证和评价，审计的过程 主要是将公共机构的管理活动和结果是 否与社会公众的合理期望水平或标准相 一致的检验，是否遵循“3E”标准、 内部管理控制或最佳实务标准。
（二）政府绩效审计的内容
1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任 （accountability in management）
2.公共受托责任和私人受托责任
3.正直性和法律受托责任、过程受托责 任、绩效受托责任、项目受托责任、政 策受托责任
4.程序受托责任和结果受托责任 等等……
三、审计程序与方法 （一）审前调查 （二）查阅相关文件
第一， 第二， 第三，
（三）设计与发放调查表
调查内容：
（四）审计实施
第一步，采用审阅法、核对法等方法， 掌握公安经费收入资金来源的真实性
第二步，采用实地察看、面谈交流等方 法，评价公安经费运作情况
第三步，采用综合分析、比较分析、统 计抽样等方法，发现存在问题与不足
（二）政府绩效审计试点探索阶段 （2001-2006）
审计署对一些项目实施了绩效审计。 2004年审计署组织了对河口清淤工程 效益审计，从“经济性、效率性、效果 性、适当性、环境性”五个方面，对项 目的建设效益进行了评价。2006年， 在审计署统一组织的22个项目中，绩 效审计项目有14个
一般来说，可将绩效审计的评价标准定 为经济性、效率性和效果性。
也可将其标准定为公平和效率
衡量受托责任的指标既有财务指标，也 有非财务指标；既有定量指标，也有定 性指标。
四、公共受托责任与政府绩效审计
政府审计的侧重点从受托方对法律法规 的遵循性转变到对受托方是否按照经济 性、效率性、效果性来使用和管理受托
公共资源进行鉴证和评价，审计的过程 主要是将公共机构的管理活动和结果是 否与社会公众的合理期望水平或标准相 一致的检验，是否遵循“3E”标准、 内部管理控制或最佳实务标准。
（二）政府绩效审计的内容
1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任 （accountability in management）
2.公共受托责任和私人受托责任
3.正直性和法律受托责任、过程受托责 任、绩效受托责任、项目受托责任、政 策受托责任
4.程序受托责任和结果受托责任 等等……
三、审计程序与方法 （一）审前调查 （二）查阅相关文件
第一， 第二， 第三，
（三）设计与发放调查表
调查内容：
（四）审计实施
第一步，采用审阅法、核对法等方法， 掌握公安经费收入资金来源的真实性
第二步，采用实地察看、面谈交流等方 法，评价公安经费运作情况
第三步，采用综合分析、比较分析、统 计抽样等方法，发现存在问题与不足
（二）政府绩效审计试点探索阶段 （2001-2006）
审计署对一些项目实施了绩效审计。 2004年审计署组织了对河口清淤工程 效益审计，从“经济性、效率性、效果 性、适当性、环境性”五个方面，对项 目的建设效益进行了评价。2006年， 在审计署统一组织的22个项目中，绩 效审计项目有14个
(研究生)绩效审计ppt教学课件(完整版)
二、绩效审计在绩效管理中的定位
（一）绩效审计作为绩效监测的组成要素，以鉴证 绩效信息的真实性 绩效信息会失真 绩效信息审计是治理绩效信息失真的机制之一 应用前提：符合成本（治理成本）效益（治理效
果）原则 鉴证条件：
◦ 绩效信息是否存在既定标准，即是否存在审计标准； ◦ 绩效信息是否存在记录，即是否存在审计载体。
（二）绩效审计作为特殊的绩效评估机制，以评价 绩效目标实现程度
1.绩效评估目的、内容及主体
基于绩效 问责的绩 效评估
基于绩效 差异改进 的绩效评 估
目的
搞清楚绩效主 体的绩效责任 或经管责任履 行情况
内容
绩效目标完成情况及预 算资源使用情况
主体 外部单位
及时找出绩效 聚焦于绩效不好的领域， 绩效责任
二、与国际接轨探索阶段 （21世纪初至《审计署2006至2010 年审计工作发展规划》发布）
三、全面推进阶段 （《审计署2006至2010年审计工作 发展规划》发布至《审计署2008至 2012年审计工作发展规划》发布）
●第三节 绩效审计基本框架及绩效审计定位
一、绩效审计基本框架
绩效 计划
绩效成 果应用
就政府绩效审计来说，经济环境是指对政府绩效审计产生影响的经济发 展水平、经济规模、经济体制等。
就政府绩效审计而言，政治环境是指在一定的社会政治制度下形成的对 政府绩效审计产生影响的政治体制、预算管理体制等制度条件。
●第二节 我国绩效审计的产生和发展
一、独立探索阶段 （20世纪80年代初至21世纪初）
第一节 国外绩效审计的产生和发展
20世纪40年代以前： 以财务审计为中心的阶段
20世纪40年代至70年代： 以绩效审计为中心向以财务 审计为中心的转型阶段
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1982年英国颁布《地方政府法》，规 定绩效审计是审计委员会的工作范畴； 1983年颁布《政府审计法》，授权审 计长可以审查任何部门使用资源的经济、 效率及效果
（三）政府绩效审计的成熟阶段（20世 纪90年代至今）
澳大利亚，1999～2000年度，绩效审 计工作量占审计署全部工作量的比例达 到85%以上
实施绩效审计取得很好的效果。2001 年英国国家审计署绩效审计的投入产出 比为1:8
二、中国政府绩效审计的发展
重视行政效率问题 建设法治政府和服 务型政府
（一）政府绩效审计思想萌芽阶段 （1991-2001）
1991年，审计署首次提出：“在开展 财务审计的同时，逐步向检查有关内部 控制制度和效益审计方面延伸”
区别于财务报表审计
国际内部审计师协会称其为经营审计， 认为经营审计是评价一个组织在管理部 门控制下的经营活动的效果性、效率性 和经济性，并将评价结果和改进建议， 报告给有关人员的系统过程
最高审计机关国际组织将绩效审计是对 政府事业、项目、组织是否经济、高效 率、有成果地开展运作的程序进行独立 评价或检查，目的是为公共措施的执行 和后果提供相关的信息
（二）政府绩效审计试点探索阶段 （2001-2006）
审计署对一些项目实施了绩效审计。 2004年审计署组织了对河口清淤工程 效益审计，从“经济性、效率性、效果 性、适当性、环境性”五个方面，对项 目的建设效益进行了评价。2006年， 在审计署统一组织的22个项目中，绩 效审计项目有14个
（三）政府绩效审计全面推进阶段 （2006年至今）
布林克于1941年出版了《内部审计》 一书，书中阐述了内部审计师如何将审 计范围扩展到传统财务审计以外的做法。
从40年代中期开始，美国审计总署扩大 了审查范围，开始进行效益审计
（二）政府绩效审计的发展阶段（20世 纪70-80年代）
1972年，美国审计总署发布《政府组 织、计划项目、活动与职责的审计评价 标准》黄皮书
美国政府责任办公室（Government Accountability Office, GAO, 2003）， 也即美国审计总署，对政府绩效审计的 解释为：“绩效审计就是客观地、系统 地检查证据，以实现对政府组织、项目、 活动和功能进行独立地评价的目标，以 便为改善公共责任，为实施监督和采取 纠正措施的有关各方面进行决策提供信 息。”
二、受托责任与审计
（一）受托责任
责任、问责
美国审计署认为，受托责任是指受托 管理并有权使用公共资源的政府和机构 向公众说明他们全部活动情况的义务
（二）受托责任与审计的关系 审计评价受托责任的履行情况 审计有助于促使受托责任的履行 审计的内容随着受托责任的变化而变 化
三、基于受托责任的绩效审计
（一）受托责任的类型
2008年，审计署提出，要把审计工作 更好地融入全面建设小康社会发展全局， 推进民主法治、维护国家安全，保障国 家利益，促进国家经济社会全面协调可 持续发展。要全面推进绩效审计，促进 转变经济发展方式，提高财政资金和公 共资源配置、使用、利用的经济
1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任 （accountability in management）
2.公共受托责任和私人受托责任
3.正直性和法律受托责任、过程受托责 任、绩效受托责任、项目受托责任、政 策受托责任
4.程序受托责任和结果受托责任 等等……
最高审计机关国际组织对绩效审计作如 下定义：“除了合规性审计，还有另一 种类型的审计，它涉及对公营部门管理 的经济性、效率性和效果性的评价，这 就是绩效审计。”
经济性、效率性和效果性
思考题： 什么是绩效审计？
第二节 政府绩效审计的沿革
一、国外政府绩效审计
（一）政府绩效审计的萌芽阶段（20世 纪40年代中期）
绩效审计
教材：《政府绩效审计》祁敦芳等，中 国时代经济出版社，2009
参考：《绩效审计指南》赵耿毅，中国 时代经济出版社，2011
《绩效审计论》蔡春等，中国时代经 济出版社，2006
第一章 绩效审计导论
第一节 受托责任与绩效审计
一、绩效审计的含义
绩效审计有多种名称，如业务审计、 业绩审计、管理业绩审计、货币价值审 计、综合审计、经营审计、经济性、效 率性和效果性审计（“3E”审计）、 经济效益审计、效益审计和管理审计等
（二）受托责任的层次与绩效审计 衡量受托责任的履行有不同的标准 有时标准是法律，有时标准是合约，有 时是惯例，有时是行业标准等
一般来说，可将绩效审计的评价标准定 为经济性、效率性和效果性。
也可将其标准定为公平和效率
衡量受托责任的指标既有财务指标，也 有非财务指标；既有定量指标，也有定 性指标。
四、公共受托责任与政府绩效审计
公共受托责任经历了有受托财务责任向 受托管理责任发展的过程。社会公众对 政府的要求逐渐提高，不单单要求政府 做到财务合法、合规、公开、透明，而 且要求少花钱多办事，提高服务质量， 要求经济地、有效率地、有效果
地、公平地、绿色地使用财政资金。
阳光是最好的消毒剂，灯泡是最有效的 警察
Sunlight is said to be the best of disinfectants; electric light the most efficient policeman.
政府审计的侧重点从受托方对法律法规 的遵循性转变到对受托方是否按照经济 性、效率性、效果性来使用和管理受托
公共资源进行鉴证和评价，审计的过程 主要是将公共机构的管理活动和结果是 否与社会公众的合理期望水平或标准相 一致的检验，是否遵循“3E”标准、 内部管理控制或最佳实务标准。
（二）政府绩效审计的内容
（一）公共受托责任
公共受托责任是指受托经营公共财产的 机构或人员有责任汇报对这些财产的经 营管理情况，并负有财政管理和计划项 目方面的责任
Glynn（1990）认为公共受托责任是 “那些负责起草或执行政策的人，负非创造 利润，公共受托责任强调公共产品和服 务的可得性、平等性、程序优先和遵循 性原则。
（三）政府绩效审计的成熟阶段（20世 纪90年代至今）
澳大利亚，1999～2000年度，绩效审 计工作量占审计署全部工作量的比例达 到85%以上
实施绩效审计取得很好的效果。2001 年英国国家审计署绩效审计的投入产出 比为1:8
二、中国政府绩效审计的发展
重视行政效率问题 建设法治政府和服 务型政府
（一）政府绩效审计思想萌芽阶段 （1991-2001）
1991年，审计署首次提出：“在开展 财务审计的同时，逐步向检查有关内部 控制制度和效益审计方面延伸”
区别于财务报表审计
国际内部审计师协会称其为经营审计， 认为经营审计是评价一个组织在管理部 门控制下的经营活动的效果性、效率性 和经济性，并将评价结果和改进建议， 报告给有关人员的系统过程
最高审计机关国际组织将绩效审计是对 政府事业、项目、组织是否经济、高效 率、有成果地开展运作的程序进行独立 评价或检查，目的是为公共措施的执行 和后果提供相关的信息
（二）政府绩效审计试点探索阶段 （2001-2006）
审计署对一些项目实施了绩效审计。 2004年审计署组织了对河口清淤工程 效益审计，从“经济性、效率性、效果 性、适当性、环境性”五个方面，对项 目的建设效益进行了评价。2006年， 在审计署统一组织的22个项目中，绩 效审计项目有14个
（三）政府绩效审计全面推进阶段 （2006年至今）
布林克于1941年出版了《内部审计》 一书，书中阐述了内部审计师如何将审 计范围扩展到传统财务审计以外的做法。
从40年代中期开始，美国审计总署扩大 了审查范围，开始进行效益审计
（二）政府绩效审计的发展阶段（20世 纪70-80年代）
1972年，美国审计总署发布《政府组 织、计划项目、活动与职责的审计评价 标准》黄皮书
美国政府责任办公室（Government Accountability Office, GAO, 2003）， 也即美国审计总署，对政府绩效审计的 解释为：“绩效审计就是客观地、系统 地检查证据，以实现对政府组织、项目、 活动和功能进行独立地评价的目标，以 便为改善公共责任，为实施监督和采取 纠正措施的有关各方面进行决策提供信 息。”
二、受托责任与审计
（一）受托责任
责任、问责
美国审计署认为，受托责任是指受托 管理并有权使用公共资源的政府和机构 向公众说明他们全部活动情况的义务
（二）受托责任与审计的关系 审计评价受托责任的履行情况 审计有助于促使受托责任的履行 审计的内容随着受托责任的变化而变 化
三、基于受托责任的绩效审计
（一）受托责任的类型
2008年，审计署提出，要把审计工作 更好地融入全面建设小康社会发展全局， 推进民主法治、维护国家安全，保障国 家利益，促进国家经济社会全面协调可 持续发展。要全面推进绩效审计，促进 转变经济发展方式，提高财政资金和公 共资源配置、使用、利用的经济
1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任 （accountability in management）
2.公共受托责任和私人受托责任
3.正直性和法律受托责任、过程受托责 任、绩效受托责任、项目受托责任、政 策受托责任
4.程序受托责任和结果受托责任 等等……
最高审计机关国际组织对绩效审计作如 下定义：“除了合规性审计，还有另一 种类型的审计，它涉及对公营部门管理 的经济性、效率性和效果性的评价，这 就是绩效审计。”
经济性、效率性和效果性
思考题： 什么是绩效审计？
第二节 政府绩效审计的沿革
一、国外政府绩效审计
（一）政府绩效审计的萌芽阶段（20世 纪40年代中期）
绩效审计
教材：《政府绩效审计》祁敦芳等，中 国时代经济出版社，2009
参考：《绩效审计指南》赵耿毅，中国 时代经济出版社，2011
《绩效审计论》蔡春等，中国时代经 济出版社，2006
第一章 绩效审计导论
第一节 受托责任与绩效审计
一、绩效审计的含义
绩效审计有多种名称，如业务审计、 业绩审计、管理业绩审计、货币价值审 计、综合审计、经营审计、经济性、效 率性和效果性审计（“3E”审计）、 经济效益审计、效益审计和管理审计等
（二）受托责任的层次与绩效审计 衡量受托责任的履行有不同的标准 有时标准是法律，有时标准是合约，有 时是惯例，有时是行业标准等
一般来说，可将绩效审计的评价标准定 为经济性、效率性和效果性。
也可将其标准定为公平和效率
衡量受托责任的指标既有财务指标，也 有非财务指标；既有定量指标，也有定 性指标。
四、公共受托责任与政府绩效审计
公共受托责任经历了有受托财务责任向 受托管理责任发展的过程。社会公众对 政府的要求逐渐提高，不单单要求政府 做到财务合法、合规、公开、透明，而 且要求少花钱多办事，提高服务质量， 要求经济地、有效率地、有效果
地、公平地、绿色地使用财政资金。
阳光是最好的消毒剂，灯泡是最有效的 警察
Sunlight is said to be the best of disinfectants; electric light the most efficient policeman.
政府审计的侧重点从受托方对法律法规 的遵循性转变到对受托方是否按照经济 性、效率性、效果性来使用和管理受托
公共资源进行鉴证和评价，审计的过程 主要是将公共机构的管理活动和结果是 否与社会公众的合理期望水平或标准相 一致的检验，是否遵循“3E”标准、 内部管理控制或最佳实务标准。
（二）政府绩效审计的内容
（一）公共受托责任
公共受托责任是指受托经营公共财产的 机构或人员有责任汇报对这些财产的经 营管理情况，并负有财政管理和计划项 目方面的责任
Glynn（1990）认为公共受托责任是 “那些负责起草或执行政策的人，负非创造 利润，公共受托责任强调公共产品和服 务的可得性、平等性、程序优先和遵循 性原则。