国际审计与鉴证准则理事会发布关键审计事项示例
IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响
IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响作者：赵姗来源：《财会学习》2016年第07期摘要：国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年1月发布了新修订的审计准则，标志着历时数年的审计报告改革完成，其中“在独立审计报告中沟通关键审计事项”对审计报告是突破性的改进。
文章介绍了此次改革的背景，概述了关键审计事项的概念、分类以及需要注意的问题，分析了改革对审计实务产生的影响，在结合我国国情的基础上对此次改革进行评价，并提出我国审计报告准则国际趋同的建议。
关键词：审计报告；关键审计事项；审计实务；国际趋同国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年1月15日正式发布了新修订的审计准则，其中最大的变化是国际审计准则ISA701—在独立审计师报告中沟通关键审计事项，可见，这一次改革的着眼点在审计报告。
审计报告是整个审计工作的成果，也是审计师与社会公众唯一的沟通载体。
当前的审计报告二元模式是在审计准则的多次变迁中形成的，从不规范、随意到十分规范，再到国际基本一致，现行审计报告在历史上发挥了积极的作用，也保护了审计师，使他们免于滥诉。
但是它又是单调的，导致只有审计意见这部分值得阅读，其他都是千篇一律，尤其是标准无保留审计意见报告，所承载的信息极其有限。
随着经济环境的不断变化，投资风险愈来愈高，公司业务更是日益复杂，种种因素使得审计报告使用者不满于现行的审计报告，对审计师提出了更高的要求，希望能在审计报告中提供更多的信息，以助于他们进行决策。
IAASB的改革由此开展，旨在减小期望差和信息差，如张维迎所言“用权威代替价格进行资源配置，从而大大减少了交易成本”，此次改革能更好地发挥审计报告的作用。
在审计报告中增加关键审计事项段的披露，是对审计报告进行的质的变革，从根本上改变了审计报告的模式和效用。
作为审计过程的总结，审计报告的这一改变对审计实务必将产生广泛而深刻的影响。
一、关键审计事项概述关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。
关键审计事项、公司内部治理与审计质量
关键审计事项、公司内部治理与审计质量郭葆春;郭蓉【摘要】本文选取新审计报告准则改革实施前后2015-2017年的上市公司为研究样本,实证检验了关键审计事项、公司内部治理与审计质量之间的关系.实证结果表明:无论是在总体上还是在具体分类维度上,披露关键审计事项后显著提高了审计质量,而披露关键审计事项与审计质量的正向关系在公司内部治理水平较低的公司中更为显著.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2019(000)007【总页数】7页(P50-56)【关键词】关键审计事项;内部治理;审计质量;资产减值事项;收入确认事项【作者】郭葆春;郭蓉【作者单位】暨南大学管理学院;暨南大学管理学院【正文语种】中文一、引言2015年，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了新修订的审计报告准则，是审计报告模式的一项重大改革。
2016年，中国注册会计师协会借鉴国际经验，制定了新的审计报告准则，其中一项重大变化便是要求审计师在审计报告中披露关键审计事项（Key Audit Matters，简称KAM)。
其中，A+H股上市公司自2017年1月1日起实施，A股上市公司自2018年1月1起全面实施。
关键审计事项是审计师运用职业判断在被审计单位重大错报风险领域所筛选出来，与被审计单位治理层反复沟通后确定在审计报告中以单独段落予以披露的内容。
关键审计事项的增加，打破了传统审计报告模式标准化语句段落格式，增加了更多个性化的内容。
自新审计报告准则改革实施后，诸多学者针对关键审计事项进行了讨论和研究，主要是集中于信息含量和披露现状的理论分析，在审计实务和实证研究方面，还少有证据支撑。
Be`dard(2016)利用英国上市公司数据，研究发现披露关键审计事项在某种程度上能够提髙会计信息披露的可靠性，但是在抑制公司盈余管理行为上没有明显证据。
而Reid(2015)同样利用英国上市公司样本数据，通过实证检验发现披露关键审计事项提高了审计质量。
建立质量控制体系的六个步骤
社会审计建立质量控制体系的六个步骤刘立宇[摘要]本文重点介绍了质量控制体系建设的六个步骤，并以某会计师事务所质量控制体系建设为例进行关键步骤示例。
[关键词]质量控制体系风险评估程序问责文19年资本市场监管环境发生明显变化，风险集中暴露。
经济周期下行，财务造假水落石出，表面资金充足的上市公司却无法偿还到期债务；“保壳”和再融资压力增大；外部监管日趋严厉，对资本市场信心造成极大冲击的案件频发……这说明迫切需要建立质量控制体系以规范市场行为。
2019年7月1日, 国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)完成对《国际质量管理准则第1号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量管理》（以下简称ISQM1）的征求意见。
ISQM1运用了COSO企业风险管理框架理念，强调会计师事务所在建立质量控制体系时应运用COSO理论，旨在实现对经营目标的质量管理。
一、建立质量控制体系的六个步骤第一步：制定质量控制目标。
会计师事务所制定的质量控制目标主要对以下两个方面提出合理保证：一是会计师事务所及其人员按照职业准则和适用的法律法规规定履行职责，并根据这些准则和规定开展业务。
二是会计师事务所或项目合伙人出具适合具体情况的报告。
会计师事务所应当制定国际质量管理准则ISQM1中规定的质量目标及ISQM1要求之外的对实现质量管理准则目标至关重要的额外质量目标。
此外，还包括资源、信息与沟通部分，以使质量管理体系所有组成部分得以运行。
第二步：建立质量管理体系运行的环境。
会计师事务所的治理涉及事务所的文化、决策过程、行动、组织结构和领导层。
ISQM1要求会计师事务所的领导层通过其行动示范和行为表现展现对质量的承诺。
会计师事务所为质量控制负责人及相关执行机构履行有关职责提供有力保障及便利条件，包括但不限于：一是为质量控制执行机构配备充足及具备胜任能力的人员，建立健全内部管理制度或机制；二是畅通质量控制执行机构获取相关信息和资料的渠道，保证能对全所或所在的分所实施有效监控等；三是建立问题根源分析和惩戒机制，实施问责制。
关键审计事项相关研究述评与展望
关键审计事项相关研究：述评与展望O中南财经政法大学应歌摘要：国际审计与见证准则理事会以及我国审计准则委员会分别于2014年和2016年对审计报告模式进行改革，要求审计报告中披露关键审计事项。
本文在对关键审计事项披露相关文献进行全面回顾的基础上，分析了关键审计事项的含义、审计报告改革的原因及意义；对相关研究的框架进行了整合；分别从关键审计事项披露的情况统计、决定因素以及影响结果三个方面的相关文献进行述评；最后本文展望了未来研究的方向。
关键词：关键审计事项审计报告改革文献综述中图分类号：F239—、引言2008年的金融危机导致传统的审计报告“合格/不合格”模式备受争议，该模式存在意见高度浓缩、增量信息含量较低及缺乏决策有用性等缺陷。
2014年9月国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）制定了《国际审计准则第701号一关键审计事项》，要求在审计报告中增加关键审计事项段，披露与被审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现，强调审计报告中的重点内容。
2016年12月23日我国审计准则委员会颁布了修订后的审计准则，新增《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，要求注册会计师沟通并且披露关键审计事项。
2017年1月13日起，A+H股上市公司开始应用该准则，一年后准则普及到沪深两市的全部上市公司。
本文基于审计报告改革的背景，对关键审计事项定义、改革内容及意义进行了解读,回顾了审计报告改革后中外期刊刊登的相关文献,并整理出文献的框架：即分别从关键审计事项披露的现状、影响因素以及对信息含量、决策有用性、审计质量、审计收费、审计时间延迟和其他经济后果的影响等方面分别对文献进行分析、述评。
二、审计报告模式改革内容及意义（一）关键审计事项定义及改革内容审计师会将本期财务报表审计中最重要的事项披露在关键审计事项段中，以起到强调和风险提示的作用。
关键审计事项产生于审计师与治理层沟通的事项，《国际审计准则第260号——与治理层的沟通》要求审计师与被审计单位治理层针对审计过程中的重大发现进行沟通，但该部分沟通事项并不被强制要求披露。
关键审计事项的披露、确定依据及审计应对
关键审计事项的披露、确定依据及审计应对作者：骆韦吴喆韩维芳来源：《财会月刊·下半月》2019年第05期【摘要】以在2016年年度审计报告中发布带有关键审计事项的94家A+H股公司为对象，从关键审计事项的披露、确定依据以及审计人员的应对措施等方面展开分析。
从关键审计事项的披露来看：94家A+H股上市公司共披露237项关键审计事项。
区分行业进行分析，不同行业的关键审计事项存在差异，收入确认、应收账款相关以及商誉减值这三类关键审计事项在不同行业都很重要，行业特征决定关键审计事项的披露内容。
区分事项类型进行分析，与减值有关的关键审计事项为116项，与收入确认有关的关键审计事项为34项，与合并以及长期股权投资有关的关键审计事项为30项。
在描述关键审计事项时，审计师将关键审计事项与其行业特征相结合，但在某些行业中存在标准化的语言。
披露关键审计事项并未增加A+H股公司审计报告的发布时间。
关键审计事项主要与重大错报风险和重大审计判断相关，审计人员会根据其审计的企业与事项特征，采取相應的审计程序。
【关键词】关键审计事项;披露现状;确定依据;审计应对【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）10-0095-9一、引言综观上市公司年报，被出具标准无保留审计意见的审计报告占比很大，其采用了一套固定的文字模板，这导致该类审计意见的信息含量不高。
但当审计人员发表非标准无保留审计意见时，投资者便可以从中获取其所需关注的重点内容，从而更好地对审计报告中所含信息加以利用。
2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了一系列致力于提高审计报告信息含量的新审计报告准则，要求审计师提供更透明、更具信息含量的报告。
新审计报告准则自2016年12月15日开始实施[1]，其目的是满足投资者日益增长的利用审计报告信息进行决策的需求。
而英国财务报告委员会（FRC）在2016年6月发布了修订后的审计报告准则，对审计报告的结构及内容都进行了改革，希望提高审计报告的信息含量。
新审计报告准则披露的关键审计事项
新审计报告准则披露的关键审计事项作者：马健来源：《大经贸》2018年第05期【摘要】我国为了适应经济全球化，实现与国际审计报告准则趋同，财政部颁布以《在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项新的审计准则，其中关键审计事项的披露改变了审计报告的模式和效用。
文章以具体案例，研究关键审计事项披露对审计实务的影响，对进一步出具更高质量的审计报告给予有效性建议。
【关键词】新审计准则关键审计事项审计报告审计质量一、引言国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于发布的新修订的审计准则中最大的变化是国际审计准则ISA701—在独立审计师报告中沟通关键审计事项。
自2017年1月1日起，首先在A+H 股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中实施。
自2018年1月1日起扩展到所有审计单位执行新审计报告准则的所有规定，由此新的审计报告模式全面推行。
2017年3月15日，作为A+H股的上市公司新华制药公布了2016年度报告，信永中和会计师事务所为公司出具了采用新审计报告准则的审计报告。
本文着重分析新华制药的关键审计事项，并对新审计报告的影响加以评析。
二、新审计报告准则下的审计报告-新华制药（A+H股）2.1 公司背景山东新华制药股份有限公司，于1993年由山东新华制药厂改制设立。
主要从事开发、制造和销售化学原料药、制剂及化工产品。
1996年12月以香港为上市地点，公开发行中华人民共和国H股股票。
1997年7月以深圳为上市地点，公开发行中华人民共和国A股股票。
截至2016年12月31日，企业的注册资本为人民币 457，312，830.00元。
2.2 2016年度审计报告-关键审计事项审计报告XYZH/2017JNA50089山东新华制药股份有限公司全体股东：一、审计意见我们审计了山东新华制药股份有限公司……三、关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断……三、新华制药关键审计事项分析信永中和按照新审计准则执业将更加重视审计工作中的风险，尤其是特别风险，判断他们是否构成关键审计事项，并且给出适当的解决方案以降低检查风险。
审计报告中关键审计事项披露问题的探析
审计广角审计报告中关键审计事项披露问题的探析◎文/张 芳摘 要：随着我国市场经济的发展，审计在市场经济中发挥着越来越重要的作用。
基于审计标准改革，首先阐述了关键审计事项的基本内容，分析了关键审计项目对审计标准的影响，提出了对审计标准改革的一些建议。
关键词：审计准则；关键审计事项；注册会计师0 引言近年来，为了提高审计工作质量，国际审计与鉴证准则理事会开展了一系列与审计准则改革相关的工作。
2015年，国际审计准则第701号发布，独立审计报告增加了关键审计事项等几项审计准则，达到了国际标准，可进一步提高我国审计工作的透明度和审计报告的信息量。
1 关键审计事项概述1.1 关键审计事项的意义新发布的会计准则规定了关键审计事项的意义。
关键审计项目可以从会计师与管理层之间的沟通项目中选择，进一步提高审计业务的质量和透明度，使审计报告用户更好地理解财务报告和决策。
1.2 关键审计事项的确认首先，准则中特殊风险的定义是指可能对财务报表产生重大影响并需要特殊考虑的重大错报风险。
如果企业存在重大错报或特殊风险的高风险，则表明企业可能存在舞弊或其他管理和财务错误。
其次，在第二份财务报表中，管理层需要作出判断，包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计的重要领域。
由于财务报表的编制涉及业务活动的全过程，数据众多且难以量化，管理层需要根据自身的业务知识、能力和经验，确定在那些难以量化的领域应采用哪些会计政策和会计估计方法。
最后，注意当前重大交易或事件对审计的影响。
会计信息的原则之一是重要性原则，这主要是指某些信息在预期会影响报告使用者的决策时被认为是重要的。
因此，在确定关键审计项目时，应重点关注被审计单位当期的重大交易或事件，判断对财务报表的预期影响以及在审计工作中如何应对。
面对严重的管理舞弊，有必要制定新的审计计划。
2 关键审计事项的确认与披露 2.1 关键审计事项的数量 新的审计标准没有规定主要审计项目的数量。
文件1504中的重点审计项目要求根据财务报表中的所有审计意见选择当前财务报表审计中最重要的项目的登记制度。
国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革
国际审计与鉴证准则理事会审计报告模式变革作者：孟令燕来源：《经营者》 2020年第22期孟令燕摘要审计报告中涉及的内容对其使用者判断被审计单位的经营状况，掌握被审计单位的财务情况等具有非常重要的参考价值。
但是，国际上一些审计机构逐渐发现旧的审计准则难以统筹考虑一些影响被审计单位长远发展的潜在因素，进而导致决策者的决策结果会出现一定程度的偏差。
2015年出台的新国际审计准则增加了“关键审计事项”以及调整审计报告编排方式等内容，本文主要研究这些改革活动在审计活动中呈现出哪些特点以及对国内的审计准则改革带来了哪些启示。
关键词国际审计鉴证准则审计报告模式变革审计启发一、引言2008年的全球性金融危机导致很多国际上的审计机构开始认真分析原来的审计准则在预防风险、提高预测能力等方面的缺陷。
在此基础上他们对原来的审计模式进行了改革并新增了一系列可以影响被审计单位持续经营能力的潜在因素。
这种新的审计报告模式呈现出更加重视使用者利益、更加个性化等一系列特征，进而对国内的相关改革活动带来了一定的启发。
二、变革内容（一）新增“关键审计事项”上市公司在新的审计报告准则下，需要在原来的财务报表体系中添加有关关键审计事项的内容，对于没有上市的公司在国际层面的财务审计中则不强制要求增加这些内容，而是自愿执行。
财务报表的所有使用者在拿到这些新增的审计事项之后，能够更加清晰地了解到已经审计的工作内容，获得更多的决策信息。
这样一来，相关的报表使用人员可以通过这些新增的信息对被审计单位和已经完成审计的工作事项进行深入的掌握，决策者可以通过这些信息提高决策和沟通的潜在价值［1］。
第一，注册会计师在开展审计工作时，可以根据被审计单位的实际情况来确定一些最关键的审计事项，并将这些内容体现在当期的财务报表中，这些所谓的关键审计事项一般能够反映出注册会计师行业的某些审计执行标准或者牵涉财务报表中的其他事项。
这些新增的关键审计事项的具体内容可以通过图1所示的步骤来进行确定。
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审计与鉴证服务THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 87Auditing & Assurance为了指导实施新制定（修订）的国际审计报告准则，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年4月22日发布了关于关键审计事项的示例，以帮助各个国家和地区的审计师对《国际审计准则第701号——关键审计事项》（ISA 701）的深入理解和恰当运用。
一、准则对关键审计事项的基本要求（一）关键审计事项段的引言段ISA 701 要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。
这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。
通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：（1）不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；（2）不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
（二）如何描述关键审计事项在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：（1）审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；（2）在审计中对该事项是如何处理的。
关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA 701中的判断框架作出判断。
对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。
例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
二、关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例1.商誉根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。
其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。
而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设], 受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
2.金融工具的计价公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。
由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。
因此，这些金融工具对审计很重要。
3.新会计准则的影响IFRS 10（合并财务报表）、IFRS 11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。
IFRS 10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。
4.设定受益养老金资产和负债的计价集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。
用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、国际审计与鉴证准则理事会发布关键审计事项示例DOI:10.16292/ki.issn1009-6345.2015.06.024中国注册会计师审计与鉴证服务88主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。
管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。
对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。
5.收入确认销售[XX 产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。
我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX 产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。
6.评估持续经营集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。
我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。
支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。
计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。
我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。
三、关于如何描述关键审计事项处理情况的示例在审计报告中描述关键审计事项时，还需要描述该事项在审计中是如何处理的，并对描述的详细程度作出职业判断。
ISA 701指出，审计师可以通过描述所采取的应对途径（与该事项最为相关的方面，或针对评估的重大错报风险）、对实施的审计程序简要概述、审计程序的结果、对该事项的关键看法等，来描述关键审计事项。
如果审计师在描述关键审计事项时对审计程序的结果进行说明，则需要注意避免被认为是就某个关键审计事项发表独立的意见，或避免引起对财务报表整体意见的质疑。
1.商誉实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价集团使用的假设和方法，特别是与[XX 业务]预测收入增长和利润率相关的假设和方法。
对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉可回收金额影响最大），我们关注了集团对这些假设的披露是否适当。
2.收入确认实施的应对与收入确认相关的重大错报风险（被认为是特别风险）的审计程序包括：在我们的IT 专家的协助下，对相关控制进行测试，包括针对下列方面的控制：输入的各个广告活动的条款和报价；将这些条款和报价与广告代理商的总合同进行比较；基于我们关于该行业的知识和外部市场数据形成的预期，对收入及其确认时间进行详细分析，跟踪偏离的预期。
3.处置组成部分对此，利用了我们的估值、金融工具和税务方面的专家，并把工作重点放在：通过引用适用的第三方数据，就对价构成要素的公允价值是否适当进行评价；就管理层对购销合同中嵌入式衍生工具的评估进行评价；通过评价使用的关键假设，慎重评价[组成部分]公允价值以及将购买价格分配至购买的资产和负债。
我们还对合并资产负债表中相关交易的列报和披露进行了评价。
4.重组准备和组织结构的改变在审计中，我们根据《ISA 37-准备、或有负债和或有资产》，对成本和准备确认的适当性和及时性予以了关注。
这些确认标准取决于当地的沟通和具体国家劳动力情况。
确认标准可以是与工会达成的协议、个人通知或和解协议。
组成部分审计组就与各组成部分相关的重组准备的确认和计量实施了详细的审计程序。
集团审计组将重组准备的完整性和准确性识别为审计中的特别风险，复核了组成部分审计组实施的程序，与组成部分审计组对确认标准进行了讨论。
集团总部的重组准备由集团审计组进行审计。
我们确定管理层在确认财务报表中的重组准备时使用的标准和假设是适当的。
5.对矿井的重组准备和处置我们的审计程序包括但不限于：检审计与鉴证服务THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 89Auditing & Assurance查集团和[政府]的沟通函件，与管理层讨论谈判的进展状况；检查管理层的公告以评估集团是否承担裁员开支；分析内部和第三方就关闭矿井的社会影响和相关成本的研究结果；重新计算加快关闭计划下的关闭矿井和恢复成本的准备；对于集团的加快关闭计划，重新评估是否存在导致亏损的长期供应协议。
我们评估了管理层偏向的风险和披露的适当性。
我们发现假设和相应的估计适当，集团的披露恰当地描述了评估中固有不精确性的重要程度，以及对这些评估的修改对未来期间的潜在影响。
我们未发现计算方面的错误。
审计师在审计报告中沟通关键审计事项并不意味着取代财务报表中的相关、充分披露，因为是由管理层负责提供关于财务报告和实体的信息。
在审计报告中描述关键审计事项需要指出财务报表所作的相应披露。
提及财务报表的相关披露，能够使得报告使用者进一步了解管理层在编制财务报表过程中是如何应对该事项的。
除指出相关披露外，审计师对关键审计事项的描述可以引起对这些披露的关键方面的注意。
因此，管理层在财务报表中对某一事项特定方面的披露，可以帮助审计师描述这些特定方面在审计中是如何处理的，以使报告使用者能够理解某一事项为何成为关键审计事项。
中注协专业标准与技术指导部供稿执笔人：张革、唐建华IPO 审计中的舞弊风险及审计应对探讨杨国杰随着近几年资本市场的繁荣以及注册制的日益临近，IPO 审计业务在大中型会计师事务所中出现了较快增长，但同时万福生科、新大地、绿大地、天能科技等IPO 舞弊事件也陆续被揭露出来，为其提供审计的会计师事务所及注册会计师也因之受到严厉的处罚，如2013年就有4家会计事务所、8名注册会计师被处罚，其中2家会计师事务所被撤销证券业务许可。
舞弊风险成为注册会计师在IPO 审计中所面临的主要风险。
然而由于舞弊手段的不断新颖化、复杂化及隐蔽化，同时受时间、人力等资源的限制，IPO 审计实务中，如何有效应对舞弊风险成为大中型会计师事务所及注册会计师所面临的共同难题。
一、IPO 审计面临更高的舞弊风险舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊的产生基于一定的环境，当今有两个最有影响的舞弊环境理论：一是美国注册舞弊审核师协会创始人W.S.Albrecht1995年提出的舞弊三角理论；二是GONE 理论，GONE 理论被认为是舞弊三角理论的完善和再解释舞弊三角理论。
美国舞弊审计准则SAS 99则在此基础上明确指出了解舞弊的环境及特征对审计舞弊的特别重要性，强调审计舞弊必须以了解舞弊环境为前提，并描述了舞弊普遍存在的3方面环境特征：动机/压力、机会、合理化借口。
相对于普通的审计，IPO 具有更容易滋生舞弊的环境：（一）动机／压力（Incentive ／Pressure）1.满足上市条件的压力无论拟在主板、中小板还是创业板上市都需要满足盈利及收入的条件要求，此外还有一些业界传闻的实质性审核条件，当企业无法满足这些上市条件时，则意味着企业不能上市或需延迟上市，一些公司为尽快上市便不惜铤而走险。
2.对财富的贪婪对拟上市公司股东而言，一旦上市，股东的财富可以成倍增长，而“亮丽”的财务报表既可以增加通过上市审核的机会，又可以放大股东的财富。
3.对赌机制DOI:10.16292/ki.issn1009-6345.2015.06.025。