第五章 持有至到期投资
持有至到期投资和长期股权投资
持有至到期投资和长期股权投资1. 持有至到期投资（Held-to-Maturity Investments）持有至到期投资是指企业在购买市场上的金融资产时，有明确的意图并能够持有该资产至到期，并未打算进行交易的投资。
这些投资以特定的到期日为特征，通常包括债券、国债、优先股等。
持有至到期投资的主要特点包括：•持有至到期投资被分类为非流动资产，因为它们的目的是长期持有。
•这些投资的购买是基于企业对未来现金流的预测，以及对市场利率和风险的评估。
•持有至到期投资的估值一般是以摊余成本法进行，即将投资成本按照约定收益率摊销，不计入公允价值变动。
•收益来源主要包括债券利息和股息收入，以及到期时的本金收回。
持有至到期投资对企业而言有一定的收益稳定性和可预测性，且具有较低的风险。
2. 长期股权投资（Long-term Equity Investments）长期股权投资是指企业在其他企业中持有的股权投资。
这些股权投资通常表示为对其他企业的股份或股票所有权。
长期股权投资的主要特点包括：•长期股权投资是企业在其他企业中的投资，具有一定的控制或重要影响力。
•长期股权投资被分类为非流动资产，因为它们的持有期限长，且企业通常不打算在短期内出售。
•这些投资的估值一般是按照公允价值进行，根据市场价格和企业价值进行评估。
•长期股权投资可能获得的收益包括股息分红和股价增值。
需要注意的是，长期股权投资的投资回报相对不稳定，因为其收益取决于被投资企业的经营状况和市场情况。
此外，企业还需要根据相关会计准则对其股权投资进行定期测试，以确认是否存在减值风险。
3. 持有至到期投资与长期股权投资的差异持有至到期投资和长期股权投资在以下几个方面存在差异：•投资意图和期限：持有至到期投资的主要目的是获得固定收益，并持有至到期。
而长期股权投资的主要目的是参与被投资企业的经营和收益，并且长期持有。
•分类和估值方法：持有至到期投资被分类为非流动资产，以摊余成本法估值。
持有至到期投资会计处理
投资收益
17 650
2011年12月31日，“持有至到期投资” 科目余额为多少？
29
3、折价购入债券的投资收益确认与计量
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3、折价购入债券的投资收益确认与计量
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溢（折）价摊销图示
60 万 100 万
160 万 3 年期
20 万
面额
2 年期 80 万
100 万
平价购入 溢价购入 折价购入
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（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有 初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
2022年3月27日
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• 【例3-1】20×5年7月，某银行支付19 900 000美元从市 场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年 期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为20 000 000 美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较大——则企业在 处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重 分类为可供出售金融资产。
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说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
但是，遇到以下情况时可以例外：
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日 较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资 的公允价值没有显著影响。
投资持有至到期。 ➢ 3．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投
资持有至到期的情况。
注意 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投 资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将 其重分类为可供出售金融资产进行处理。
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说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
持有至到期投资--高等教育自学考试辅导《企业会计学》第五章第一节讲义
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)自考365 中国权威专业的自考辅导网站官方网站： 高等教育自学考试辅导《企业会计学》第五章第一节讲义持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，持有至到期投资是指债权性投资，并具有长期性质，如国债、企业债券、金融债券。
持有至到期投资的特征：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）企业有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期（二）债券的补充知识1、什么是债券债券是发行人（国家政府、金融机构、企业等机构）依照法定程序发行的、约定在一定期限向债券持有人还本付息的有价证券。
债券是一种债务凭证，反映了发行者与购买者之间的债权债务关系。
四层含义：（1）债券的发行人（政府、金融机构、企业等机构）是资金的借入者；（2）购买债券的投资者是资金的借出者；（3）发行人（借入者）需要在一定时期还本付息；（4）债券是债的证明书，具有法律效力。
2、债券的基本要素（1）债券面值债券的面值是指债券的票面价值，是发行人对债券持有人在债券到期后应偿还的本金数额。
（2）票面利率债券的票面利率是指债券利息与债券面值的比率，是发行人承诺以后一定时期支付给债券持有人报酬的计算标准。
（3）付息期债券的付息期是指企业发行债券后的利息支付的时间。
可以是到期一次支付，或1年、半年或者3个月支付一次。
（4）偿还期债券偿还期是指企业债券上载明的偿还债券本金的期限，即债券发行日至到期日之间的时间间隔。
3、债券的发行价格债券的发行价格，是指债券原始投资者购人债券时应支付的市场价格。
（1）面值发行（2）折价发行（3）溢价发行二、持有至到期投资的核算（一）账户设置1、“持有至到期投资”资产类账户，可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
长期股权投资讲义
8
（二）持有至到期投资的初始投资成本
初始确认金额
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
公允价值 相关交易费用
应收利息
9
取得持有至到期投资的会计处理：
2
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的各种债券。
2、分类 （1）到期一次还本付息 （2）到期一次还本分期付息 （3）分期还本分期付息
说明： 不同类型的债券采用不同的确认与计量方法。
3
到期日固定
特征
回收金额固定或可确定
（利息调整） 5078
（2）2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24682
持有至到期投资—乙公司债券
（利息调整） 5318
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持有至到期投资——利息调整
28000
5078 5318 5569 5832 6203
28000
教材120页[表4-1] : 摊销方法相同 核算要点:121～124页:【例5,6】
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，恢复增加的金额。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
见教材127页：【例4.7】 22
五、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投 资不再适合划分为持有至到期投资的，应当 将其重分类为可供出售金融资产，并以公允 价值进行后续计量。
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
第五章 可供出售金融资产和持有至到期投资
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司 应确认减值损失200000元 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 200000 2007年12月31日： 摊余成本＝100万－20万＝80万 应确认的利息收入＝（100万－20万）×3％＝24000 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产－利息调整 6000
例：2007年1月1日，甲公司支付价款1 028.244元 购入乙公司发行的3年期公司债券,乙公司债券的 票面总金额为1 000元,票面年利率为4%,实际利 率为3%,利息每年末支付,本金到期支付。甲公司 将乙公司债券划分为可供出售金融资产。2007年 12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 2007年1月1日购入乙公司债券时， 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244
例：甲企业于2006年7月13日从二级市场购入股 票1 000 000股，每股市价为15元，手续费30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资 产。 甲企业至2006年12月31日仍持有该股票，该股票 当时的市价为16元。 2007年2月1日，甲企业将该股票售出，售价为每 股13元，另支付交易费用13 000元。 2006年7月13日，购入股票时， 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000
三、可供出售金融资产取得时的核算
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允 价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支 付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券 利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确 认为应收项目。 ㈠企业取得的可供出售金融资产为股票时
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
第05章持有至到期投资和长期股权投资
（一）到期一次还本付息债券
【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限
当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的 票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价。而这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债 券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的 票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价。这部分 折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固 定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的各种债券，如 国债和企业债券等。
2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期
一、持有至到期投资概述
3、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。
5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价 （公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按 票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第 五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。
（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4×(P/A,5，r）＋110×（P/F，5，r）＝95 计算结果：r≈6.96%（按四舍五入方式取数）
第五章 持有至到期投资及长期股权投资
2.债券票面利率＜市场利率时，债券发行方支付的利息将 低于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照 低于债券票面价值的价格发行，即折价发行，购买方则 折价购入。折价发行对于发行方而言，是为今后少付利 息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利 息而事先得到的补偿。
3.持有至到期投资—应计利息：到期还本付息债 券的、未到付息日的债券利息，长期债权。 4.投资收益：债券投资手续费、佣金等交易费用。 5.应收利息：分期付息债券的、未到付息日的和 已到付息日但尚未领取的债券利息，短期债权。 二、持有至到期投资的取得 (一)债券溢价或折价购入的原因
1.债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利息将 高于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照 高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，购买方则 溢价购入。溢价发行对于发行方而言，是为以后多付利 息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利 息而事先付出的代价。
(3)期末计提利息、摊销折价、确认投资收益 借：持有至到期投资—应计利息 票面利息 —利息调整 摊销折价 贷： 投资收益 实际利息 (二)分期付息、到期还本债券 1.溢价购入债券：P191例5-7 (1)计算 ①票面利息、②实际利息、③摊销溢价同(一) ④摊余成本=期初投资余额-本期摊销溢价
(1)以支付资产\承担债务为合并对价 引例:甲以账面价值为300元的硬盘交换乙的单车, 成交价即公允价值350元;甲以账面价值为300元的 硬盘交换乙所持A公司60%的股权(A公司股权账面 价值600元),成交价即公允价值350元. ①以购买方付出资产\承担债务的公允价值作为长 期股权投资的初始成本,付出资产\承担债务的公允 价值与其账面价值的差额计入”营业外收入\支出-资产处置损益”. 借:长期股权投资 (支付资产\承担债务的公允价值) 贷:××资产\负债 (支付资产\承担债务的账面价值) 贷:营业外收入 (差额)； 或借:营业外支出 P203[例5-14]
持有至到期投资及长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资1. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业购买并持有至到期日的金融资产，这些金融资产通常以固定收益为主，且企业有意将其持有至到期日以实现预期的收益。
持有至到期投资通常会以债券的形式出现，包括政府债券、公司债券等。
1.1 会计处理持有至到期投资在会计报表上通常按照公允价值计量，其公允价值是指通过利用市场数据和评估模型进行估计后的预测未来现金流量的现值。
持有至到期投资以债券的形式出现，其公允价值通常由未来现金流量和市场执行利率的折现决定。
持有至到期投资的公允价值变动将会计入其他综合收益，而非损益表。
持有至到期投资的利息收入通常会计入损益表中，并按照持有至到期投资的期限规定进行相应的分摊。
1.2 风险与回报持有至到期投资的风险主要来自债券发行方的信用风险。
如果发行方无法按照合约约定支付利息和本金，持有至到期投资的回报将会受到影响。
因此，在选择持有至到期投资时，企业需要评估发行方的信用风险并进行充分的尽职调查。
长期股权投资是企业对其他企业持续持有超过一年的投资，通常是以股票的形式出现。
长期股权投资通常是为了获得对被投资企业的控制权或重要影响力，并从中获得经济利益。
2.1 会计处理长期股权投资通常按照成本法进行会计处理。
初始投资金额作为成本，随后按照企业在被投资企业的份额，按照权益法会计处理。
在投资企业的净利润中减去与其他投资方的股东权益相关的份额，并进行相应的调整。
如果投资企业发放股息，持有方可以按照其持有的股份比例，计入投资收益。
如果投资企业发生价值变动，持有方需要根据公允价值模型进行公允价值调整。
2.2 风险与回报长期股权投资的风险主要来自投资企业的经营状况和市场环境的变化。
如果投资企业的经营出现问题或者市场环境不利，长期股权投资的回报将会受到影响。
因此，在选择长期股权投资时，企业需要进行充分的尽职调查，并评估投资企业的盈利能力和增长潜力。
结论持有至到期投资和长期股权投资都是企业进行投资的方式。
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注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之 间分期付息的利息，不计入债券成本。
5.1 持有至到期投资
（二）初始计量 债券的实际买价＝债券面值？ （1）买价＝面值 （2）买价＞面值 （3）买价＜面值
债券溢价 债券票面利率＞市场利率 债券折价 债券票面利率＜市场利率
5.1 持有至到期投资
（二）初始计量 购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况） （1）买价＝面值 借：持有至到期投资－债券面值 贷：银行存款
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
非同一控制下的企业合并
相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制 下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为， 作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进 行计量。
投资成本包括购买方付出资产、发生或承担的负债、 发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生 的各项直接相关费用。
5.1 持有至到期投资
（二）初始计量 购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况） （4）买价中含有自发行日或付息日至购入日之 间的利息 A.到期一次付息债券的，计入投资成本 借：持有至到期投资－应计利息 B.分期付息债券的，作为短期债权 借：应收利息
5.1 持有至到期投资
（二）初始计量 购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况） [例1] 购买面值为1000万元的分期付息债券，共 支付价款1146万元，其中包括尚未支付的利息 46万元。 借：持有至到期投资－债券面值 1000万元 －溢折价 100万元 应收利息 46万元 贷：银行存款 1146万元
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
非同一控制下的企业合并——账务处理
（1）以支付现金方式取得
借：长期股权投资—投资成本（支付的现金） 应收股利（支付的价款中如果含有已宣告发放但 尚未支取的现金股利） 贷：银行存款
5.2 长期股权投资
（二）初始计量 非同一控制下的企业合并——账务处理
（1）以支付现金方式取得
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费 用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评 估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当 期损益。
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、 佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始 成本
第5章 持有至到期投资
及长期股权投资
5.1 持有至到期投资
概述 初始计量 后续计量 持有期的收益及摊余成本 √ 到期兑现 期末计价
5.1 持有至到期投资
（一）概述 定义：购入的到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 各种债券。
按债券还本付息情况
到期一次还本付息 到期一次还本、分期付息 分期还本、分期付息
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量 持有期的收益及摊余成本 投资收益的确认：票面利率法和实际利率法 溢折价的摊销：直线法和实际利率法 我国会计准则要求采用实际利率法。
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量 持有期的收益及摊余成本
直线法 实际利率法
每期的溢折价摊销额和投 资收益固定不变 每期的投资成本及投资收 益率在变化 计算简单 不能客观反映债券各期的 经营业绩
借：长期股权投资—投资成本 （付出资产或负债的公允价值） 贷：资产或负债相关科目 （付出资产或负债的账面价值） 借或贷：营业外支出或营业外收入 （公允价值与账面价值的差额） 例5-14
5.2 长期股权投资
（二）初始计量 非同一控制下的企业合并——账务处理
（3）以发行权益性证券方式取得的（投资成本包 括发行证券的公允价值和直接费用，差额计入资本 公积）
每期的溢折价摊额和投 资收益在变化 投资收益率不变
计算复杂 客观反映经营业绩
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量 持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券 分期付息债券 分期还本、分期付息债券
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券 （1）按面值购入 购入时，借：持有至到期投资－债券面值 贷：银行存款 期末计算利息收入，按票面利率或实际利率法计 算利息 借：持有至到期投资－应计利息 贷：投资收益
例：A企业用115万元现金，对B公司进行投资，享有 净资产份额账面值80万元，其中含10万元已宣告股 利、5万元直接费用。 借：长期股权投资－成本 105万元 应收股利 10万元 贷：银行存款 115万元
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
非同一控制下的企业合并——账务处理
（2）以付出资产、发生或承担负债的方式取得
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费 用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不 足冲减的，冲减留存收益。
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
例：A公司以投资无形资产取得向同一集团内B公司60% 的股权，其无形资产的账面价值为1300万元。 B公司合 并日的所有者权益为2000万元。 A公司拥有被投资企业的股权 =2000X60%=1200万元 借：长期股权投资 1200 资本公积 100 贷：无形资产
（一）概述 投资企业与被投资企业的关系 （1）控制 子公司 （2）共同控制 合营企业 （3）重大影响 联营企业 （4）无重大影响
5.2 长期股权投资
（二）初始计量 企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
√
其他方式取得长期股权投资
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
1300
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
例：A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1500万 普通股（面值1元，市价13元），取得B公司100%股权， 以银行存款支付发行手续费10万元。合并日B公司的所 有者权益为6000万元。 借：长期股权投资 贷：股本 银行存款 资本公积 6000 1500 10 4490
（三）后续计量 期末计价
发生资产减值时， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 资产价值得以恢复时，冲转减值损失，分录相反。
冲转后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况 下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。（即冲 转的减值准备以计提额为限）
5.2 长期股权投资
概述 初始计量 后续计量 （1）成本法核算 （2）权益法核算 √ （3）期末计价 （4）处置 （5）成本法和权益法的转换
合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的， 这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方 资产和负债的重新组合。 因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初 始计量。
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式、发 行权益性证券作为合并对价取得被合并方股权的 借：长期股权投资－投资成本
例题见教材P186-190的例5-3至5-6
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 到期一次还本、分期付息债券 核算方法和到期一次还本付息债券基本相同 确认的票面利息通过“应收利息”科目核算 例题见教材P191-192的例5-7至5-8
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 分期还本、分期付息债券 直线法：
（二）初始计量
概念的界定：同一控制和非同一控制下的企业合并
案例1：A集团内有A、B、C等公司，其中，B公司 原拥有C公司80%的股权，后来，A公司向B公司购 买了C公司80%的股权。
案例2：A集团的A公司购买了B集团的C公司 80%的股权。
5.2 长期股权投资
（二）初始计量
同一控制下的企业合并
（1）应收利息＝尚未偿还的本金×票面利率 （2）投资收益＝期初债券账面价值×实际利率 （3）溢折价的摊销额 若溢价，金额为（1）-（2） 若折价，金额为（2）-（1）
例题见教材例5-9和5-10
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量 到期兑现 借：银行存款 贷：持有至到期投资－面值
－应计利息
5.1 持有至到期投资
5.1 持有至到期投资
（二）初始计量 购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况） [例3] 购买面值为1000万元的到期一次付息债券， 共支付价款946万元，其中包括尚未支付的利 息46万元。 借：持有至到期投资－债券面值 1000万元 －应计利息 46万元 贷：银行存款 946万元 持有至到期投资－溢折价 100万元
（1）应收利息＝尚未偿还的本金×票面利率 （2）溢折价的摊销额＝溢折价额× 摊销比例 摊销比例＝各期面值余额/各期面值余额之和 （3）投资收益 若溢价，金额为（1）-（2） 若折价，金额为（1）+（2）
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 分期还本、分期付息债券 实际利率法：
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券 实际利率的计算公式：
n
债券到期面值和票面利息之和 －1 债券的初始投资成本
n表示计息的期数 例题见教材P185
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券 （2）溢价或折价购入 溢价或折价购入债券，各期的票面利息收入并 不是真正的投资收益。 涉及到溢折价摊销的账务处理
5.1 持有至到期投资
（三）后续计量－持有期的收益及摊余成本 到期一次还本付息债券 （2）溢价或折价购入 摊销溢折价时，