1.第1章 非货币性资产交换

存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资 产（即补价）。
（3）对“少量”的判定标准：
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资 产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比 例低于25%作为参考。

公式：若补价÷整个资产交换金额 <25% ，则 属于非货币性资产交换
1、A公司的会计处理
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ

第一步，判断 第二步，计算确定换入资产的入账金额。 换入长期股权投资 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000（元） 第三步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-540000=100000（元）



甲公司换入办公设备的入账价值 =换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费
=28+1.25-25*17%
=25
二、换出资产损益的确定

①
②
在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进 行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产 的种类： 换出资产为存货，应当视同销售，按公允价值 确认销售收入，同时按照账面价值结转销售成 本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产 公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业 外收入或营业外支出。
公允价值计量方法的适用条件强调：交换 问题提出：既然有两种可供选择的确认、 是否具有商业实质以及换入且换出资产的 计量方法，那么选择何种计量方法？ 公允价值是否能够可靠地计量。
难点：对交换是否具有商业实质的判 断及资产公允价值的可靠计量。
（2）商业实质的判断：
判定条件：根据《企业会计准则第7号—非货币性 资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具 有商业实质： ①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方 面与换出资产显著不同。 ②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相 比是重大的。
高级会计学讲义
第1章 非货币性资产交换
（1）非货币性资产交换的认定（重点）；
（2）非货币性资产交换的计量；
（3）非货币性资产交换的会计处理（难点）
课前思考题
甲公司以其持有的一栋厂房交换乙公司持有的一 项交易性金融资产，乙公司另外向甲公司支付银行存 款 10 万元。其中，厂房账面价值 80 万元，公允价值 90 万元；交易性金融资产账面价值 73 万元，公允价值 77 万元。甲公司换入资产后继续划分为交易性金融资产， 乙公司将换入厂房作为办公大楼。假设交换不涉及相 关税费。要求： ① 计算乙公司换入厂房的入账价值。 ② 计算乙公司确认的损益。 ③ 计算甲公司换入资产的入账价值。 ④ 计算甲公司确认的净损益。
（2）特别注意事项：
关联方之间资产交换与商业实质的关系： 关联方关系的存在可能导致发生的非货币
性资产交换不具有商业实质。
1.2 非货币性资产交换的确认和计量
交换具有商 业实质
同时满足 否
以公允价值计价， 并确认损益
以账面价值计价， 不确认损益
公允价值能 够可靠计量
•存在活跃的市场 •无活跃市场，存在类似资产的活 跃市场 •无同类或类似资产可比市场的， 采用估值技术确定公允价值
• •
•
•
乙公司换入厂房的入账价值： 厂房入账价值=77+10=87 计算乙公司确认的损益。 乙公司确认损益=77-73=4（利得） 计算甲公司换入资产的入账价值。 交易性金融资产的入账价值=77 计算甲公司确认的净损益。 交换确认的损益： 厂房处置损益=90-80=10（利得） 交换损益=90-（77+10）=3（损失） 净损益=10-3=7（利得）

首先，判断：支付的货币性资产占换出资产公允 价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%， 低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交 换。然后， A公司与 B公司进行的是多项资产交换， 资产交换后， A 、 B公司都成功的实现了战略转移 与资产剥离，因此可以合理判断， 换入资产与换 出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额 与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的， 因而具有商业实质。
例1-2

A 公司以其拥有的一项专利权与 B 公司拥有 的对 C 公司的长期股权投资进行交换，交 换后 A 公司对 C 公司由重大影响变为控制关 系， B 公司换入的专利权能够解决生产中 的技术难题。专利权的账面价值为 54 万元， 公允价值为 64 万元。长期股权投资的账面 价值为 80 万元，公允价值为 64 万元。两项 资产未来现金流量的风险、时间和金额均 相同。假设整个交易过程没有发生相关税 费。

第二步，编制会计分录
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产—福特汽车 —一汽汽车
53.5 61.5 15 100
借：固定资产—客运中心汽车46.53 —客运中心服务部20.47 贷：固定资产清理 53.5 银行存款 1 营业外收入12.5
二、以账面价值计量的会计处理

3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资 产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的 差额计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存 货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产 作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进 项税额，按照相关税收法规的规定计算确定。

1.3.2 非货币性资产交换的账务处理
1、A公司的会计处理


第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资 产的账面价值分别为： 福特汽车的公允价值=16 一汽汽车的公允价值=50 换入资产的公允价值分别为： 客运中心汽车的公允价值=50 客运中心配套服务部的公允价值=22
换入资产的总成本 =换出资产公允价值+支付的补价+应支付 的相关税费 =16+50+1 =67（元） 换入各项资产的入账金额分别为： 客运中心入账金额=50/(50+22)*67=46.53 客运中心服务部入账金额= 22/(50+22)*67=20.47
“整个资产交换金额”即在整个非货币性资产 交换中最大的公允价值。

1.1非货币性资产交换的认定
例1. 判断以下交易是否属于非货币性资产交换：
① ② ③ ④
⑤
以l00万元应收票据换取生产用设备 以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料 以企业生产设备换取持有至到期的公司债券 以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万 元的设备，并收到25万元补价 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备 并收取24万元补价

第四步，编制会计分录。 借：长期股权投资——C公司 640000 贷：无形资产——专利技术 540000 营业外收入 100000
2、B公司的会计处理



第一步，判断 第二步，计算确定换入资产的入账金额 换入专利权的入账金额 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 =640000（元） 第三步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 该资产交换应确认损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =640000-800000=-160000（元）
1.2 非货币性资产交换的确认和计量
问题提出：如何计量非货币性资产的价
格？
（1）确认和计量的原则
公允价值
应当以公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，公允价值与换 出资产账面价值的差额计入当期损益。 账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，不确认损益。
1.2 非货币性资产交换的确认和计量
福特汽车的原值为 15 万元，在交换日的累计折旧 为1.5万元，公允价值为16万元；一汽汽车的原值 为100万元，在交换日的累计折旧为 60万元，公允 价值为 50 万元；客运中心配套服务部门账面原值 为20万元，在交换日的累计折旧为6.4万元，公允 价值为 22 万元；客运中心原值为 80 万元，在交换 日的累计折旧为45万元，公允价值为 50万元，A公 司另外向 B 公司支付银行存款 1 万元，假设整个交 易过程没有发生相关税费。 要求：计算 A公司换入资产的入账金额，并作出 账务处理。

第四步，编制会计分录 借：无形资产——专利技术 640000 投资收益 160000 贷：长期股权投资——C公司 800000

例 1-3 X 公司以其不准备持有至到期的国库 券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持 有的国库券是作为交易性金融资产， Y 公司 的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库 券的账面价值为55万元，公允价值为50万元； 房屋的原值为80万元，在交换日的累计折旧 为45万元，公允价值为40万元，Y公司向X公 司另外支付银行存款10万元。假设整个交易 过程没有发生相关税费。

第三步，编制会计分录 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产—房屋
350000 450000 800000
借：交易性金融资产—国库券 500000 贷：固定资产清理 350000 银行存款 100000 营业外收入 50000
11.3.4 同时换入多项资产时的会计处理

如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量， 则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公 允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资 产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
1.3 会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金 额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿 证据表明换入资产的公允价值更可靠。

（一）换入资产入账价值的确定
1.不涉及补价的情况：
2、涉及补价的情况支付补价方： 1）支付补价方：
2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则: