浅谈变动成本法的应用及案例分析
变动成本法实际案例
案例名称：使用变动成本法进行生产决策的案例研究1. 背景介绍在企业管理中，对于是否要增加某一生产线、启动一个新项目或继续生产某一产品等决策，往往需要通过分析变动成本来进行评估。
变动成本是指与决策相关的成本，随着决策的变化而发生变动，包括直接材料成本、直接人工成本和直接制造费用等。
本案例以某制造企业生产产品是否转移到海外工厂为例，展示如何利用变动成本法进行生产决策的过程和结果。
2. 案例过程2.1 公司背景某制造企业在国内拥有自己的生产基地，生产一种特定的电子产品，销售市场主要在国内。
由于公司在国内面临着高昂的人工成本和原材料成本，导致产品的成本较高，竞争力不强。
2.2 决策背景为了提高产品的竞争力和降低成本，公司考虑将一部分生产线转移到海外，以利用当地的低成本劳动力和原材料资源。
2.3 数据收集为了进行生产决策分析，公司从海外找到了一个潜在的合作伙伴，并收集相关数据作为决策的依据。
数据包括以下内容：- 海外工厂的租金和设备费用- 海外工人的工资和福利费用- 海外原材料的采购成本- 海外工厂的生产能力和效率- 公司在国内的生产成本和销售价格2.4 变动成本分析公司根据收集到的数据，利用变动成本法进行分析。
变动成本包括直接材料成本、直接人工成本和直接制造费用。
公司首先计算了每个产品单位的变动成本，包括国内生产和海外生产的变动成本，并进行比较。
结果显示，海外生产的变动成本要低于国内生产。
然后，公司计算了每个产品单位销售的利润，包括国内销售和海外销售。
利润等于销售价格减去对应的变动成本。
最后，公司综合考虑了销售量的影响，使用敏感性分析模型，分析在不同的销售量下，国内和海外生产的利润情况。
结果显示，在销售量较大的情况下，海外生产可以获得更高的利润。
2.5 决策结果根据变动成本分析的结果，公司决定将一部分生产线转移到海外工厂。
转移生产线后，公司能够利用当地的低成本劳动力和原材料资源，降低产品的生产成本，提高竞争力。
浅谈变动成本法在企业中的应用
浅谈变动成本法在企业中的应用变动成本法是企业管理中的一种重要成本计算方法，通常用来衡量企业产生的产品或服务的成本，以及利润赚取情况。
与其他成本计算方法相比，变动成本法的应用范围更广，能够使企业更加准确地掌握到各项成本的变化趋势，从而做出更加精准的商业决策。
变动成本的概述变动成本是指随着产品产量或服务规模的变化而产生的成本变化，当企业的产量或服务规模发生改变时，变动成本也会随之发生变化。
与之对应的是固定成本,它不随产量或服务规模变化而变化，其费用总额在一定时间内保持不变。
变动成本的应用变动成本法在企业的应用中，主要有以下几个方面：1.产品成本计算在变动成本法中，企业可以通过计算单位成本，来了解产品各个环节的成本以及所需资金的测算。
这样可以使企业更好地掌握成本的分布，为产品的生产、销售以及市场调查等工作提供依据。
2.制定售价策略企业在制定售价策略时，需要对其售价与成本之间的关系进行考虑。
变动成本法可通过计算较低的售价以支持最低销售量，或者通过计算最高售价以获取最大润，帮助企业制定出最适合自己的售价策略。
3.量产效益的评估随着企业生产规模的增大，固定成本和变动成本之间的比例会发生变化，使得每一件产品所需要的成本比较低。
企业通过变动成本法，可以更好地了解生产规模的扩大所带来的效益，从而调整生产规模以获得更好的效益。
4.预测成本企业预测成本时，需要分析成本分布以及成本上涨或下跌的原因。
变动成本法可以预估企业在增加或减少产量时，产生的成本变化趋势，为企业提供更准确的成本预测。
总结变动成本法通过计算变动成本，提供了一种科学、客观的成本计算方法，对企业经营决策和成本管理具有重要的作用。
企业应根据自身实际情况，采取适合自己的成本计算方法，为企业的发展提供最好的保障。
变动成本法的应用研究--以宝山钢铁有限公司为例
变动成本法的应用研究--以宝山钢铁有限公司为例一、背景介绍宝山钢铁有限公司是中国三大钢铁企业之一，也是上海市志愿新兴产业的重点企业之一，是以炼铁、炼钢、轧钢、制管、冷轧、镀锡、冷拔、桥牌、机械加工等多种生产工艺为一体的钢铁企业。
在企业经营管理中，成本是一个重要的核算指标。
针对宝钢的成本核算特点，采用变动成本法进行成本核算，可以更准确地反映宝钢在生产和销售中的真实成本，给企业带来更为有效的成本控制和利润分析。
二、变动成本法的理论基础变动成本法是一种针对生产成本的核算方法。
变动成本法假设在固定生产力的情况下，产品成本是由变动成本（即与产品数量成正比的成本）和固定成本（即与产品数量无关的成本）组成的。
因此，变动成本是随着产品生产量的变化而变动的，固定成本则恒定不变。
在变动成本法中，变动成本可以分为直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
直接材料成本是指产品所用的原材料的成本，直接人工成本是指直接参与产品生产的人工成本，制造费用是指生产和销售过程中的其他成本。
三、宝钢的变动成本核算实践作为一家大型综合性钢铁企业，宝钢的成本核算需要考虑多个因素。
宝钢的变动成本核算主要包括以下几个方面：1. 直接材料成本直接材料成本是指生产产品所使用的原材料成本，包括铁矿石、煤炭、焦炭等。
对于宝钢来说，其直接材料成本特点是价格波动大，且材料种类复杂。
因此，在变动成本核算中需要考虑如何根据不同材料的价格波动情况，灵活地调整材料成本的计算方式。
2. 直接人工成本直接人工成本是指直接参与产品生产的人工成本，包括生产工人的工资、社保等。
对于宝钢来说，其直接人工成本特点是数量庞大，且存在劳动力成本上升的趋势。
因此，在变动成本核算中需要考虑如何更好地控制人工成本，并根据人工成本的变化情况灵活地调整成本核算方式。
3. 制造费用制造费用是指生产和销售过程中的其他成本，包括能源费用、设备维修费用等。
对于宝钢来说，其制造费用特点是随着产量的变化而变化，因此需要根据不同产量的成本组成情况灵活地调整成本核算方式。
案例变动成本法
案例分析：变动成本法基本案情利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后,二车间负责人李杰情绪低落;原来,二车间负责人李杰任职以来积极开展降低成本活动,严格监控成本支出,考核却没有完成责任任务,严重挫伤了工作的积极性;财务负责人了解情况后,召集了有关成本核算人员,寻求原因,将采取进一步行动;利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来,一向以"重质量、守信用"在同行中经营效果及管理较好;近期,公司决定实行全员责任制,寻求更佳方法;材料消耗实行定额管理,产品耗用优质木材,单件定额6元；工人工资实行计件工资,计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀,每件工艺品限领1把,单价元；老保手套每生产10件工艺品领用1付,单件1元;当月固定资产折旧费8200元,推销办公费800元,保险费500元,租赁仓库费500元,当期计划产量5000件;车间实际组织生产时,根据当月定单组织生产2500件,车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性,改善加工工艺,严把质量关,杜绝了废品,最终使材料消耗由定额的每件6元,降低到每件元；领用专用工具刻刀2400把3120元;但是在业绩考核中,却没有完成任务,出现了令人困惑的结果;分析要点试用管理会计相关内容分析出现这以考核结果的原因;原因就是公司用的是完全成本法来考核业绩,将员工工资当作期间成本计算在本月的成本中;也就是说有25003=7500元是当作期间成本扣除在当月的成本中;而如果利用变动成本法,这笔费用将不会被计算在其中,只计算当期发生的2500件中;案例分析1、定性分析产品成本计算有两种方法,即完全成本法全部成本法和变动成本法;完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本,与产品在质的方面的归属问题,广泛地被外界所接受；而变动成本法,强化为企业内部管理地要求而产生,有助于加强成本管理,它是实行成本责任管理地基础;采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位,分清各部门责任,就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分;该公司在改变成本管理模式--实行成本责任管理,确认和考核李杰的责任成本时,应采用变动成本法;2、定量分析采用完全成本法,定额成本和实际成本分别是：定额成本：单位：元直接材料费用：300006×5000直接人工费用：150003×5000制造费用：17000工具：6500×5000；劳保用品：5001×5000÷10折旧费用：8200；办公费用：800；保险费用：500租赁费用：500定额总成本：62000定额单位成本：按实际产量2500件计算定额成本：31000×2500实际成本：直接材料费用：11250×2500直接人工费用：75003×2500制造费用：13370其中：工具：3120×2400；劳保用品：2501×2500÷10折旧费用：8200；办公费用：800；保险费用：500租赁费用：500实际总成本：32120从上面计算结果,实际总成本32120元大于定额成本31000元,得出结论：没有完成责任成本; 采用变动成本法,定额与实际资料如下：首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分,只有变动性生产费用才是车间主任李杰能够控制的,是责任成本;定额成本：单位变动成本：直接材料：6直接人工：3变动性制造费用其中：工具：劳保用品单位变动成本合计：按实际产量2500件计算的变动性生产成本：26000×2500实际成本：直接材料：×2500直接人工：75003×2500变动性制造费用3370其中：工具：3120×2400劳保用品：2501×2500÷10实际总成本：22120上面计算结果实际成本22120元比李杰的责任成本26000元小,说明成本比责任成本降低了3880元26000-22120,所以李杰完成了责任成本,而且比责任成本降低了;前面的结果扭曲了事实;问题探讨生产部门确定和考核责任成本,采用变动成本法;那么其他部门进行业绩考核,确定责任成本,又如何确定呢其他部门即非生产部门责任成本的确定仍然是将该部门的成本费用划分成变动成本费用和固定成本费用两部分,只有变动成本费用才是该责任部门所控制的,反之,固定成本则不被其控制;。
变动成本法的应用案例分析【开题报告】
变动成本法的应用案例分析【开题报告】开题报告变动成本法的应用案例分析一、立论依据1.研究意义、预期目标传统的财务会计采用的是完全成本法，即将全部的制造成本都计入到产品的成本中，不管是固定的费用还是变动的费用。
渐渐地这一股脑的成本计算方法也显露出了弊端。
例如在销售量不变的情况下会出现存货越多利润越大的奇怪现象，这不利于我们企业的日常经营管理。
在这样的背景下，变动陈本法应运而生，从西方被我们引入到了中国。
变动成本法把成本分为变动成本和固定成本，把变动的成本这一部分计入到产品的成本，而把如固定制造费用和固定期间费用剔除在外。
这样做有利于加强日常的经营管理，帮助企业管理人员做出一些经营方面的决策和资本决策，还有利于进行目标控制和对经营业绩的考核进行分析。
变动成本法引进我国多年，但真正的实务工作中运用这个方法的并不是很多。
变动成本法作为企业内部管理的重要工具，适合管理者在内部使用，作为一种方法可以使管理者在管理内部工作上增加一种思维方式。
企业经营决策的中心内容是如何加强管理，提高经济效益，是企业经济管理的根本任务。
企业要运用各种手段，通过各种渠道来提高经济效益。
变动成本法的基本职能是为企业内部管理提供规划未来的会计信息，如何运用变动成本法计算产品的边际贡献，建立量本利分析模式，测算目标利润，制定价格，以使企业更好地进行市场经济条件下的经营决策。
变动成本法在西方企业已经运行许多年了，他们也是应用在企业的内部，是一套行之有效的内部管理分析方法。
我们也可以将其相仿运用到本土企业的内部管理和经营决策上，使得企业在经营的道路上越走越宽广。
变动成本法在企业内部管理中的地位如此重要，却也不能避免它的一些不足之处。
例如不符合传统的成本概念及通用会计报表编制的要求，不能适应长期投资的需要，而且划分固定成本与变动成本并不能很精确，本文拟在通过对变动成本法在企业中的应用分析，重点通过本－量－利分析在经营决策以及投资决策方面的分析找到变动成本法实施的不足之处，以及探析其相应的对策，并鉴于前人的研究基础上力求得出进一步的分析结论。
成本管理会计变动成本法案例分析
成本管理会计变动成本法案例分析第一题:变动成本计算案例(一) 资料某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
会议有关纪要如下:厂长:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。
银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长:问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。
如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长:我不同意。
每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。
问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。
厂长:成本到底是怎么回事,财务处长:每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。
我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。
这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。
为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用;追加50万元作广告宣传;追加100万元作职工销售奖励。
试问:(1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的,(2)如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少,请你对该意见谈谈自己的看法。
situation, fully understand the intention of the leadership, to ensure the output, quality, and constantly improve the quality of manuscript. A manuscript quality appraisal system, the implementation of quantitative assessment, each quarter the comparison of office draft manuscript quality. Establish a reward system to reward the outstanding manuscript selection out, the wrong investigated persons 第二题:变动成本计算法案例2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。
变动成本法在企业管理会计中的应用
02
变动成本法的计算方法
直接变动成本与间接变动成本的区别与计算
01
直接变动成本
随着产量的变化而变化的成本，如直接材料、直接人工等。其特点是成
本与产量直接相关，当产量增加时，成本也随之增加。
益。
B公司采用变动成本法进行产品定价决策的案例分析
通过采用变动成本法，B公司能够更准确地分析产品 成本和收益，制定更为合理的定价策略。
B公司是一家零售企业，以往采用市场调研和经验判 断的方式进行产品定价决策。后来，该公司采用变动 成本法，将产品的固定成本和变动成本进行分类，并 考虑不同销售量下的单位固定成本和单位变动成本。 通过这种方法，B公司能够更准确地预测不同销售量 下的产品成本和收益，制定更为合理的定价策略。
THANKS
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业绩评价中的应用
总结词
有助于客观评价业绩，明确责任归属。
VS
详细描述
变动成本法将固定成本和变动成本分开核 算，能够更准确地反映各生产环节和经营 部门的贡献，有助于客观评价各部门业绩 ，明确责任归属，为企业的战略决策提供 依据。
04
变动成本法的优缺点分 析
变动成本法的优点
决策相关性
变动成本法能够清晰地揭示成本、业务量及利润之间的线 性关系，有助于企业进行本量利分析，为制定生产、销售 和利润等经营决策提供依据。
D公司采用变动成本法进行业绩评价的案例分析
通过采用变动成本法，D公司能够更准确地评价各部 门业绩，激励员工积极参与成本控制。
D公司是一家商业企业，以往采用利润指标进行部门 业绩评价。由于未考虑固定成本和变动成本的差异， 这种评价方法不能真实反映各部门的成本控制能力。 后来，该公司采用变动成本法，将固定成本和变动成 本进行分类，并考虑不同销售额下的部门贡献毛利。 通过这种方法，D公司能够更准确地评价各部门业绩 ，激励员工积极参与成本控制。
变动成本法应用场景
变动成本法应用场景一、变动成本法的概念变动成本法，也称为直接成本法或边际成本法，是一种在会计和财务管理中常用的成本计算方法。
它主要关注生产过程中变动的、直接与生产数量相关的成本，而将固定成本作为期间费用处理。
变动成本法能够提供更准确的成本信息和盈利预测，尤其在企业内部管理上具有重要价值。
二、变动成本法的应用场景1. 产品定价决策：在制定产品价格时，企业需要考虑产品的成本和预期利润。
变动成本法可以帮助企业识别产品的直接成本，从而为定价决策提供依据。
通过将直接成本与预期利润相结合，企业可以制定出更有竞争力的价格。
2. 成本控制与分析：变动成本法强调对直接与生产数量相关的成本进行控制和分析。
企业可以分析生产过程中的各种变动成本，找出可控因素，通过优化生产流程、降低材料消耗等方式降低成本。
3. 短期经营决策：在短期内，企业的生产量可能有所波动。
变动成本法可以帮助企业评估不同生产量下的盈利状况，从而作出最优的生产决策。
例如，当市场需求增加时，企业可以根据变动成本法的分析结果决定是否增加生产量。
4. 长期投资决策：在长期投资决策中，企业需要考虑投资项目的预期收益和风险。
变动成本法可以帮助企业评估投资项目的盈利潜力，从而作出更明智的投资决策。
例如，企业可以通过分析投资项目在不同产量下的预期收益，选择最有前途的投资方向。
5. 绩效考核与激励：在绩效考核和激励方面，变动成本法可以帮助企业建立更加合理的考核指标和奖励机制。
通过将员工的业绩与变动成本法的分析结果相结合，企业可以更加客观地评估员工的工作表现，从而实施有效的激励措施。
6. 预测与计划：变动成本法可以为企业提供更加准确的预测和计划。
基于变动成本法的数据分析，企业可以预测未来的市场需求、产品成本和盈利状况，从而制定出更加合理的销售计划、生产计划和财务预算。
7. 资源优化配置：变动成本法可以帮助企业优化资源配置。
通过分析不同部门或生产线的变动成本，企业可以更加合理地分配资源，提高资源利用效率，降低不必要的浪费。
浅谈变动成本法在企业中的应用
浅谈变动成本法在企业中的应用【摘要】本文旨在探讨变动成本法在企业中的应用。
在首先概述了本文将涉及的内容，明确了研究目的和研究意义。
接着，在正文部分详细介绍了变动成本法的概念和原理，以及在企业中的具体应用和在成本控制中的作用。
分析了变动成本法的优缺点，并与其他成本法进行比较。
在结论部分总结了本文的主要内容并展望了变动成本法在企业中的发展前景，提出了对企业管理的启示。
通过本文的研究，读者可以更深入地了解变动成本法在企业管理中的重要性，为企业管理提供一定的参考和借鉴，促进企业的可持续发展。
【关键词】变动成本法、企业、成本控制、管理、引言、正文、结论、发展前景、优缺点、比较、应用、启示1. 引言1.1 概述变动成本法是企业管理中一种重要的成本核算方法，其核心在于将成本分为固定成本和变动成本两部分，以便更好地进行成本控制和决策分析。
变动成本法在企业中的应用已经越来越广泛，对企业的经营管理起着至关重要的作用。
本文将从概念和原理、具体应用、成本控制作用、优缺点以及与其他成本法的比较等方面进行探讨，旨在全面解析变动成本法在企业管理中的应用情况，为企业提供决策参考。
通过对变动成本法的深入研究，探讨其在企业管理中的发展前景，以及对企业管理的启示，从而为企业提供更为科学、合理的管理方法和决策手段。
1.2 研究目的研究目的是通过深入分析变动成本法在企业中的应用，探讨其对企业成本管理和决策的重要作用，从而为企业管理提供实质性的参考。
通过对变动成本法的概念和原理进行澄清和解释，更好地理解其在实际操作中的应用场景和具体方法，为企业提供更准确和有效的成本控制手段。
通过研究变动成本法在企业中的优缺点及与其他成本法的比较，深入探讨其在不同情况下的适用性和局限性，为企业管理者在实际应用中做出更明智的选择。
最终希望借助本研究所得成果，为企业管理提供新的思路和方法，推动企业成本管理水平的提升，促进企业的可持续发展。
1.3 研究意义研究变动成本法在企业中的应用具有重要的理论和实践意义，可以为企业实现良好的经济效益和社会效益提供有力的支持和指导。
变动成本法案例解析
变动成本法案例解析变动成本法是一种用于管理会计和成本控制的工具，通过分析不同变动水平下的成本变化，帮助企业做出决策。
本文将以一个实际案例来解析变动成本法的应用和作用。
案例：某制造业企业正在考虑采购一台新机器，用于生产一种新产品。
该机器的价格为100,000元，预计使用寿命为5年，每年使用小时数为2,000小时。
根据专业技术人员的估计，使用这台机器每年可以生产5,000个产品。
每个产品的成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用，为100元。
销售价格为每个产品200元。
企业目前的固定成本为每年50,000元。
基于以上数据，我们可以进行如下的计算和分析，以评估采购新机器的经济效益。
1. 计算每个产品的变动成本：在这个案例中，每个产品的变动成本为：直接材料成本 + 直接人工成本 + 制造费用 = 100元。
2. 计算销售额和变动成本之间的差额：销售额 = 销售价格× 预计销售数量 = 200元× 5,000个 =1,000,000元。
变动成本 = 变动成本× 预计销售数量 = 100元× 5,000个 =500,000元。
差额 = 销售额 - 变动成本 = 1,000,000元 - 500,000元 = 500,000元。
3. 计算每年的可变成本：每年的可变成本为：每个产品的变动成本× 预计销售数量 = 100元× 5,000个 = 500,000元。
4. 计算每年的固定成本：每年的固定成本为：固定成本 = 50,000元。
5. 计算每年的总成本：每年的总成本为：每年的固定成本 + 每年的可变成本 = 50,000元 + 500,000元 = 550,000元。
通过对上述计算和分析的数据，我们可以揭示出以下几点观点和理解：观点1：从变动成本法的角度看，企业在采购新机器后，每年的总成本为550,000元。
这意味着企业需要在一年中销售超过550,000元的产品，才能覆盖所有成本并实现利润。
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《财 会 与 审 计》
收稿日期:2009-11-27
作者简介:现在神华乌海能源有限责任公司平沟核算中心从事会计工作。
浅谈变动成本法的应用及案例分析
张立明
(神华乌海能源有限责任公司,内蒙古 乌海 016000)
摘 要:变动成本法更能真实提供产品的年产盈利能力资料,更有利于企业进行正确的生产经营决策。
如果企业同时有若干种产品准备投产,可通过变动成本法的核算资料,分别计算各种产品的贡献损益,以选择最优产品。
关键词:变动成本;业绩评估;经营决策
中图分类号:F234 文献标志码:C
文章编号:1008-0155(2010)03-0078-02
变动成本法区别于传统的完全成本法,是适用于企业面向未来,加强企业内部管理而产生的。
由于它能够提供反映成本与业务量之间、利润与销售量之间变化规律的信息,因而有助于加强成本管理,强化管理会计预测、决策、规划、控制和业绩考核等职能。
所以,我们要掌握和运用好这一方法,向管理科学化迈进,向管理要效益。
一、变动成本法的理论依据
变动成本法,也称直线成本法,是变动成本计算的简称,是指在组织常规的成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本作为期间成本,并按贡献或损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
产品成本必然与产品产量密切相关,在生产工艺没有发生实质性变化及成本水平不变的条件下,所发生的产品成本总额应当随所完成的产品产量呈正比例变动。
若不存在产品的物质承担者,就不应当有产品成本存在。
显然,在变动成本法下,只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。
二、案例分析(一)基本案情
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后,二车间负责人李杰情绪低落。
原来,二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动,严格监控成本支出,考核却没有完成责任任务,严重挫伤了工作积极性。
财务负责人了解情况后,召集成本核算人员,寻找原因,看看问题到底出在哪里。
根据二车
间实际成本资料显示,材料消耗实行定额管理,产品耗用优质木材,单件定额6元;工人工资实行计件工资,计件单价3元;在制作过程中需用专用刻刀,每件工艺品限领1把,单价1.3元;劳保手套每生产10件工艺品领1付,单价1元;当月固定资产折旧费8200元,当期计划产量5000件,摊销办公费800元,保险费500元,租赁仓库费500元。
车间实际组织生产时,根据当月订单组织生产2500件,车间负责人李杰充分调动生产人员工资积极性,改善加工工艺,严把质量关,杜绝了废品,最终使材料消耗由定额的每件6元,降低到每件4.5元,;领用专用工具刻刀2400把3120元。
但是在业绩考核中,却没有完成任务,出现了令人困惑的结果。
(二)案例分析1、定性分析
产品成本计算有两种方法,即完全成本法和变动成本法。
完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本,与产品在质方面的归属问题,广泛地被外界所接受;而变动成本法,强化为企业内部管理的要求而产生,有助于加强成本管理,它是实行成本责任管理的基础。
采用变动成本法有助于将固定成本和变动承包指标分解落实给各个责任单位,分清各部门责任,就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分。
该公司在改变成本管理模式实行成本责任管理,确认和考核李杰的工作业绩时,应采用变动成本法。
2、定量分析
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(1)采用完全成本法
直接材料费用30000元(6×5000),定额产量5000件直接人工费用15000元(3×5000),定额产量5000件制造费用17000元:其中工具费用6500元(1.3×5000),劳保用品500元(1×5000/10),折旧费用8200元,办公费用800元,保险费用500元,租赁费用500元。
定额总成本62000元,定额单位成本12.40元,按实际产量2500件计算定额成本31000元(12.40×2500);
实际成本费用直接材料费用11250(4.5×2500),直接人工费用7500元(3×2500),制造费用13370元,其中:工具费用3120元(1.3×2400),劳保用品费用250(1×2500/10),折旧费用8200元,办公费用800元,保险费用500元,租赁费用500元。
实际总成本:32120元。
从上面计算结果看,实际总成本32120元大于定额成本31000元,得出结论:没有完成责任成本。
(2)采用变动成本法,定额与实际资料如下:
首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分,只有变动性生产费用才是车间主任李杰能够控制的,是责任成本。
定额成本法计算。
单位变动成本:直接材料6元,直接人工费用3元,变动性制造费用1.4元,其中:工具费用1.3元劳保用品0.1元。
单位变动成本费用合计费用10.4元;
按实际产量2500件计算的变动性生产成本费用26000元(10.4×2500),实际成本:直接材料费用11250元(4.5×2500),直接人工费用工具费用7500元(3×2500),变动性制造费用3370元(1.3×2400),其中:工具费用3120元,劳保用品费用250元(1×2500/10)。
实际总成本为22120元。
3、总体分析:
(1)对责任成本进行分析
上面计算结果实际成本22120元,比李杰的定额变动责任成本26000元小,说明成本比责任成本降低了3880元(26000-22120),所以说李杰完成了责任成本,而且比责任成本降低了,采用完全成本法计算的结果扭曲了事实。
在这里我们仅仅是用责任成本来考核车间主任工作业绩,然而变动成本法的用途却远不止如此,我们可以用变动成本法对经理人员的业绩进行评价。
(2)对经理人员业绩进行评价
评价经理人员业绩通常要考虑其所控制部门的赢利能力前后期的利润差异及实际利润与计划利润的对比,通常用来作为评价管理才能的信号。
而要使信号有意义,利润应能反映出经理的努力程度。
一般来说提高销售量的同时并控制住成本,那么利润应比前期增加。
这样才能表明经理人员经营成功。
如果我们采用的是完全成本法用它来评价经理人员的业绩就不是很合理了,因为我们知道完全成本法中将固定性制造费用也作为产品的成本,如果当期的销售量小于产量那么存货中有一部分成本就要递延到下期。
这样就算下期的销售量增加了利润也不一定有所增长。
因为这时的利润要弥补上期留在存货中的固定性制造费用,这样就会挫伤人们的积极性,阻碍人们创新意识的产生和发展
(3)利用变动成本法对分部报告进行评价做出正确的短期决策。
变动成本法下将固定成本和变动成本进行分离,这对于进行正确的业绩评价十分重要。
评价意味着进行相关的决策———是否继续经营某工厂,或者是继续或停止生产某种产品。
不区分固定和变动成本,对赢利作业的评价和由此做出的决策可能都是错误的。
分部报告由分部经理提供可控成本的信息。
所谓可控成本,是指某一经理能够影响其发生水平的成本。
因此对于其无权控制的成本,经理人员也就不承担受托责任。
例如,分部内两个以上工厂共同发生的固定成本就不能分摊给各个工厂,只能列为分部的一项成本。
用变动成本法编制的分部损益表,具有一个重要的特点,固定费用被分为两类:直接固定费用和共同固定费用。
直接固定费用是由分部本身存在而引起的,是可避免的:共同固定费用是两个或两个以上的分部共同发生的,是不可避免的。
在变动成本法中进行了详细的划分,但在完全成本法中却没有这样,在进行短期决策时可能会因为一种产品的亏损而停止生产这种产品,但是实际上这种产品也分担着该分部的共同固定费用,当停止生产该产品时,共同固定费用仍就发生在这种情况下,分部的净利润会比停产前亏损的更多。
这时如果经理人员使用的是固定成本法就会做出错误的决策,给企业带来损失。
综上所述,企业会计为了更好地履行其对内、对外两方面的职能需要,变动成本计算法和完全成本计算法互相补充,取长补短,实现变动成本法和完全成本法的结合。
二者结合是企业自身发展的需求也是管理会计下的大的发展趋势,无论是应用变动成本法还是完全成本法,都是为了更好地服务于企业,为企业提供更加精确的数字依据和有用决策信息。
我们相信变动成本法会得到更加长远的发展。
(责任编辑:杨敏英)
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