小杂粮加工行业税收指引

小杂粮加工行业税收指引第一部分小杂粮加工行业概况一、行业介绍及行业特点我县共有小杂粮加工企业户，每年缴纳增值税大约在元。

占我县税收任务的 %，该行业的主要特点是：一是从原料投入筛选到加工到产品成形入库基本实现全程机械化。

并且科技含量不高，产品附加值较低。

二是小杂粮收购大多集中在8、9月份或10、11月份、原料收购和生产一般情况下都具有季节性，所以进项税金抵扣比较集中，消化留抵税金往往需要数月，纳税申报一年之中大多时间属零申报或负申报；三是小杂粮收购数量普遍不能满足企业满负荷生产的需要，企业属典型的季节生产型企业。

二、生产工艺流程我县的小杂粮加工项目有加工苦荞茶、苦荞挂面、荞麦挂面、加工胡油、加工小杂粮面粉等，现就加工苦荞茶、苦荞挂面说明其生产工艺流程：（一）苦荞茶加工工艺苦荞集七大营养素于一身，是国际粮农组织公认的优秀粮药兼用粮种，是我国药食同源文化的典型体现。

苦荞被誉为“五谷之王”，三降食品（降血压，降血糖，降血脂）。

出产于高寒山区，绿色天然，纯净无染。

荞梓育苦荞茶以产于“中国小杂粮之乡——XX”产苦荞为原料，经过精心加工而成。

其工艺流程对表明苦荞品种产地苦荞，进行成分和农残检测，选用合格原料。

对苦荞籽进行粒筛选，将筛选的苦荞提升到浸蒸罐水浸24h，通入蒸汽蒸30min，然后输送到冷却机冷却；烘干，其含水量控制在12%——17%；脱壳，除去苦荞壳，保留代苦荞麸的麦仁，用磁选机除去磁性杂质；烘炒，将脱壳并破碎后的苦荞麦仁烘炒约30min,至苦荞茶色呈金黄色，温度掌握在180——220℃。

提升加工成产成品。

（二）苦荞挂面加工工艺工艺流程：原辅料预处理→和面→熟化→压片→切条→湿切面→干燥→切断→计量→包装→检验→成品挂面。

①和面和面操作要求“四定”，即：面粉、食盐、回机回头和其他辅料要按比例定量添加；加水量应根据面粉的湿面筋含量确定，一般为25％～32％，面团含水量不低于31％；加水温度宜控制在30℃左右：和面时间15分钟．冬季宜长．夏季较短。

和面结束时，面团呈松散的小颗粒状，手握可成团，轻轻揉搓能松散复原，且断面有层次感。

②熟化采用圆盘式熟化机或卧式单轴熟化机对面团进行熟化、贮料和分料，时间一般为10一15分钟，要求面团的温度、水分不能与和面后相差过大。

产成品入库。

三、成本核算流程该行业成本核算的基本流程如下：1.根据原材料入库、出库的原始单据（入库单、出库单、过磅单、结算单）进行归集、整理，确定原材料采购成本；2.根据实际交纳电费发票金额直接记入“生产成本”科目；3.每月根据原煤进货量减除库存作为当期原煤消耗量，记入“生产成本”科目；4.根据实际发放工资额，按照直接人工工资、管理人员工资分别记入“生产成本”科目和“管理费用”科目；5.根据仓库实际发放包装物直接进入“生产成本”科目；6.根据实际发生的其他各项费用如保险费、低值易耗品摊销等进入“生产成本-其他费用”科目；成本核算的主要会计账户：为了进行成本核算，企业一般设置“生产成本(原料-苦荞、动力-水、电、煤”、“辅助生产成本（辅助材料-包装物、备品备件、劳保用品”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“折旧”、“其他费用”等账户。

四、主要生产要素小杂粮加工企业主要生产要素有电能、原材料、原煤、应付职工的薪酬、折旧费、等。

原材料主要苦荞、荞麦等；电能主要为企业加工小杂粮所耗费的实际电度数；应付职工的薪酬是人工工资。

第二部分税收管理指引一、税收管理风险点和管理重点（一）税收管理风险点一是收购发票难以控管。

主要表现在作为抵扣凭证的收购发票，由企业自行开具并计算进行进项税额抵扣的政策规定，使得税务机关对收购发票的管理处于被动地位；生产者和经营者划分难度大。

现行政策规定，直接向农业生产者收购的农副产品可以按收购金额计提进项税额。

但在实际操作中，农业生产者和经营者的身份难以界定，税务机关难以判断企业收购的小杂粮是否该提进项税额。

二是账务管理不规范。

主要表现在内部管理不规范。

小杂粮加工行业多为民营企业，家族式管理特点突出，企业经营资金与法人代表的个人资产没有严格的划分，多数企业虽设置现金日记账，银行存款日记账，但很难查清企业资金运作的来龙去脉，货物进库、出库手续不全，商品明细账等记载不清，收款、付款直接从企业老板的腰包中直进直出；财务核算不真实。

特别是收购凭证的开具，开多开少、开高开低、开真开假，全由纳税人自我控制。

货物销售收入哪些上账、哪些不上账，哪些项目上账、哪些项目不上账，也是企业自我控制。

有的企业甚至还有账外账。

三是发票开具对象的不符合规定，导致税款流失。

按照规定，小杂粮收购发票的开具对象必须是农业生产者，但有些企业的收购对象相当一部分不是真正的农业生产者。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》规定，“购进免税农产品准予抵扣进项税额”。

按《增值税暂行条例》及其《实施细则》解释，只有农业生产销售的自产农业产品，才是免税农产品。

在收购业务中，有的企业明明是从中间商收购，但打着中间商为该企业聘请的业务收购员的幌子，采取由商贩从农业生产者购买并记下出售人的姓名、住址、身份证号以及出售的时间、数量、价格等，以备税务机关检查，对于这种情况，虽然按销售方身份证号可以进行销售额的汇总，从而判断是农产品生产者个人还是中间商、经济人，从而形成税收难以控管，导致税款流失。

四是农产品的收购价款难以控管，虚假开具发票现象普遍。

首先是价格难控管。

因为同一种农产品品质差别很大，其等次不同，收购价格就不同，在同一等次中，色泽、口感不同，价格也有差别。

同时，企业还根据生产需要和库存量来决定当期收购价格，企业往往以最高收购价格开具农产品收购发票，虚增抵扣税额；其次是总价款难控管。

有的故意把运输费、装卸费、保险费、仓储费等其他费用挤入农产品收购价款中，有的在开具发票的过程中随意扩大收购发票的开具内容。

由于农产品收购大都使用现金交易、交易业务分散、交易数量较大，税务机关不可能通过银行账户准确找出资金使用情况，对企业的库存进行盘点也难以查明交易业务、交易数量的真实性，尤其对从外地收购的货物基本上无法核查，给税收管理带来了很大难度。

（二）税收管理把握好三个环节：一是发票管理环节。

明确农产品加工企业购进货物分类取得发票并严格执行收购发票限量限额的行政许可制度。

规定企业必须依据购买对象的不同分别取得或开具发票：向一般纳税人购进货物，应取得对方开具的增值税专用发票，向小规模纳税人购进货物，应取得对方开具的增值税普通发票，向农业生产者个人购买的农产品方可开具收购发票。

将农副产品收购发票视同增值税专用发票进行管理，严格控制其领购、使用和缴销环节。

在领购时，由收购企业向主管税务机关报当年的收购计划，注明当年计划生产、销售农副产品的数量及金额和使用农副产品收购发票的数量，由主管税务机关审核和实地调查后，由县级以上税务机关批准，方可按实际需要核定其月发售量，分次购买。

要注重使用的范围，确定收购的对象和收购的数量以及金额。

例如：向农业生产者个人收购，应在发票上注明身份证号码并建立收购清册，注明其收购地址、农业生产者的住址、种植的品种、面积等；加强收购发票的开具规范管理，对项目填写不全、内容填写不真实的收购发票不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。

二是收购环节。

主要是做好价格信息采集。

对从当地收购的农产品，要求税管员定期（即每月15日、30日）从当地的交易市场和随机抽样的农产品生产者，采集本地的主要农产品的市场交易价格信息；对从异地收购的农产品，致函农产品收购地县（市、区）局请求调查、获取当地农产品正常交易价格信息，或从网上查询相关价格信息，并填制《小杂粮价格信息采集表》，参考使用。

基层分局须在次月纳税申报期结束后，才能将农产品收购参考价格通知纳税人，防止企业事先得知信息后，按采集价格虚开小杂粮收购发票。

三是产销环节。

税管员适时进行日常巡查，注重调查研究，掌握其生产工艺、生产能力、物耗掺兑。

主要目的是让税收管理员全面掌握纳税人生产经营状况，为后续深入评估积累经验。

掌握纳税评估的指标、时限和程序。

评估主要是对原材料耗用率、收购参考价格、毛利率三个指标进行分析。

试点企业发生销售后，按月填制《农产品加工企业收购农产品进项税额抵扣审核表》，在每月5日前报税管员审核评估。

税管员在每月的10日前对收购价格及原材料耗用率进行评估，按季对毛利率进行评估，并在《抵扣审核表》上签署意见，反馈给纳税人。

原材料耗用率评估。

原材料耗用率是指主要原材料耗用数量与其对应产成品数量的比例。

该局根据纳税人上年度的财务数据，参照设备生产能力及同行业原材料耗用水平，核定纳税人原材料耗用率。

主管国税机关按月通过《抵扣审核表》计算当期原材料耗用率，对高于核定原材料耗用率且无正当理由的，其超出部分虚增进项税额不予抵扣。

如果纳税人当年生产工艺或产品结构发生变化，主管税务机关应当及时重新核定、调整原材料耗用率。

收购参考价格评估。

税管员按月将纳税人本期收购的农产品单价与市局网上发布的收购参考价格进行比对，并填制《抵扣审核表》，对超出正常收购价且无正当理由的，其进项税额不予抵扣。

毛利率评估。

毛利率是指某种产品的毛利额与销售额的比例。

该局根据纳税人上年度的财务数据，结合近年税务检查、纳税评估情况及同行业毛利率，核定其毛利率。

税管员按季度计算当期产品毛利率，并填制《抵扣审核表》，根据实际情况确定相应的预警幅度，对低于核定毛利率且超出预警幅度又无正当理由的销售业务，核定其应纳税额。

通过对上述三个指标的评估，既可保证入口农产品进项税额不含水份，还可保证销售额和销项税额的真实性。

完善各类数量、金额明细账，建立健全定期实物盘存制度，准确反映各种存货的购、销、存。

按“当期销售产品实际生产耗用的原材料”采用“分批法”或“加权平均法”结转产品生产成本，做到产成品与所耗原材料之间对应清晰。

在应交税金科目下增设待抵扣进项税额明细科目。

收购原材料时，纳税人将依扣除率计算的进项税额全部计入“应交税金(待抵扣进项税额)”科目；纳税申报时，企业依据税管员评估确认的“当期销售货物准予抵扣进项税额”结转申报抵扣进项税额，借记应交税金—应交增值税(进项税额)，贷记应交税金--待抵扣进项税额；经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

做好税法宣传辅导。

税收管理员要定期向小杂粮加工的纳税人宣传国家税收法律、法规和税收政策以及办税程序，普及纳税知识。

要认真做好税法宣传辅导工作，做好税收政策的宣传送达，并做好送达记载，记载内容包括被辅导人员、辅导时间、辅导地点、宣传辅导内容等。

2同时税收管理员要加强学习，及时掌握税收法律、法规和税收政策，加强宣传和纳税服务，发现纳税人存在税收违法行为时，应当及时提醒纳税人。