2020初级经济法基础班：第四章 增值税、消费税法律制度(消费税法律制度)

第四章增值税、消费税法律制度

第三单元消费税法律制度

考点一：消费税税目

消费税只针对部分货物征税，具体规定见下表。

（）。

A.私人飞机

B.高档手表

C.珠宝玉石

D.游艇

【答案】BCD

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中征收消费税的有（）。

A.晾晒烟叶

B.批发烟叶

C.生产烟丝

D.生产卷烟

【答案】CD

【解析】烟叶不征收消费税。

考点二：征税范围一

、生产应税消费品

（1）销售自产应税消费品→生产后的第一道销售环节纳税。

（2）将自产应税消费品移送用于连续生产应税消费品外的方面→移送时纳税。

纳税人将生产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面应缴纳消费税。

二、委托加工应税消费品

（一）概念

由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（二）委托加工应税消费品的纳税人

除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（三）委托加工收回应税消费品的处理

三、进口应税消费品→进口环节纳税

进口环节缴纳的消费税由海关代征。

四、批发应税消费品

（1）卷烟在批发环节加征消费税。

【注意】计税时，不得扣除生产环节已纳的消费税。

（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

五、零售应税消费品

【粉笔总结】针对各环节对应的应税消费品进行汇总分析。

A.烟

B.酒

C.金银首饰

D.超豪华小汽车

【答案】CD

【解析】在零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰、超豪华小汽车。

考点三：消费税税率

额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采取比例税率和定额税率复合计征办法征收消费税的有（）。

A.白酒

B.雪茄烟

C.卷烟

D.黄酒

【答案】AC

【解析】消费税采取复合计征办法的只有卷烟、白酒。

【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额计征消费税的有（）。

A.涂料

B.柴油

C.电池

D.黄酒

【答案】BD

【解析】选项AC：涂料、电池是实行从价定率计征消费税。

考点四：消费税销售额和销售量的一般规定

一、从价计征销售额的确定

实行从价定率办法征税的应税消费品，消费税的计税依据为应税消费品的销售额。

（1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。

【注意】价外费用的内容与增值税的价外费用基本一致，这里需关注不包含符合条件的代垫运费、符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

【粉笔提示1】增值税是价外税，不包括在销售额中；消费税是价内税，包括在销售额中。

【粉笔提示2】实行从价定率办法征税的应税消费品，其消费税的计税依据和增值税的计税依据基本相同（均包括消费税，不包括增值税）。

（2）含增值税的换算：

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

【例题·多选题】甲酒厂主要从事白酒生产销售业务，该酒厂销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）。

A.向W 公司收取的产品优质费

B.向X 公司收取的包装物租金

C.向Y 公司收取的品牌使用费

D.向Z 公司收取的储备费

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD：均属于价外费用，应并入销售额缴纳消费税。

二、从量计征销售数量的确定

（1）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

三、复合计征销售额和销售数量的确定

结合前面的“一、二”分别确定销售额和销售数量。

【粉笔提示】现行消费税的征税范围中，只有“卷烟”和“白酒”采用复合计征方法。

考点五：消费税销售额和销售量的特殊规定

一、消费税计税价格的核定

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。核定权限如下。

二、非独立核算门市部

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

三、最高销售价格

纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生下列事项，应根据企业同类应税消费品最高计税价格计征消费税的是（）。

A.向职工福利的自产高档化妆品

B.用于运输车队的自产柴油

C.用于抵偿债务的自产小汽车

D.用于广告宣传的自产白酒

【答案】C

四、收取“品牌使用费”的处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收