国际重复征税的危害及其解决方法
论国际重复征税的危害、应如何解决
一、国际重复征税的危害主要有法律上的和经济上的两大类：
1、从税法的角度来看，国际重复征税违背税收的两个基本原则，即不符合“税收公平原则”和“税收中性原则”。
2、从经济的角度来讲，国际重复征税不利于增进国家的税收利益、经济利益和国际经济贸易发展。
A、国际重复征税不利于增进国家的税收利益、经济利益。
在一般情况下，跨国交易使得双方当事人受益，从而双方当事人的政府可能对从交易中获得对当事人收益的征税，又使得国家税收利益增加。
B、国际重复征税不利于维护国际正常的经济关系秩序。
国际税收是国家行使主权在国际经济领域交往的具体表现，追求税收利益、增加财政收入是各国的必须，尤其在国际竞争中，各国以自己利益为重，出现税收管辖权之间的重叠，造成国际重复征税，反映国家之间税收的矛盾。
C、国际重复征税在某种程度上阻碍国际经济贸易的发展。
纳税人根据市场条件，本来准备对外投资，但重复征税的存在是其税负加重，税收利益降低，就会挫伤其跨国投资的积极性，可能使得纳税人取消对外投资的计划，而转向国内投资，从而对国际经济发展产生了不利影响，阻碍了国际间资金、技术、人员和商品的正常流动和交往，而且也严重影响了纳税人相应的国际经济活动，进而在更大程度上影响相关国家的经济发展。
二、国际重复征税的解决办法或缓解办法。
1、免税制（foreign tax exemption）
免税制，亦称“豁免制”，全称应为“外国税收豁免制”，指规定对本国居民来源于本国境外的所得或财产免予征税。
抵免制的全称应为“外国税收抵免制”，指规定本国居民须以其在本国境内外的全部应纳税所得为税基，并依法定税率计额，然后再减去其已在境外的所纳税额，并以二者之差作为其应纳税额。
按照抵免制，纳税人应纳税额的基本计算公式是：境内外全部应纳税所得额X 法定税率一境外已纳税额一境内应纳税额。
抵免制有若干不同种类，现分述如下：
A．直接抵免和间接抵免
根据抵免制中的纳税人是否同一，可以区分为直接抵免和间接抵免。
（l）直接抵免
所谓“直接抵免”，是指就具有同一纳税人身份的本国居民所规定的税收抵免。
这里的“具有同一纳税人身份的本国居民”包括两种情况：其一，是指作为整体的本国居民自身，如本国公司或本国个人；其二，是指本国居民公司及其在国外的分支机构或派出机构，如本国公司总部和其在国外的分公司、办事处等。
因为具有同一纳税人身份的本国居民有以上两种情况，所以，直接抵免亦相应地表现为两种情况：
第一种情况，是作为一个整体的本国居民自身的外国税收抵免。
比如，A公司因在一个实行直接抵免制的A国登记成立，而成为该国的居民，它由于向B国的B公司转让一项专利使用权，而从B公司得到了一笔100万美元的专利转让费，并且B国已对A公司的这笔收人依法征收了30％的所得税；那么，A国在对A公司征收所得税时，即应按直接抵免制进行。
第二种情况，是在国外驻有分支机构或其他派出机构的本国居民公司的外国税收抵免。
比如，A公司是实行直接抵免制的A国的居民公司，且A公司在C国设有B分公司，B分公司在C国的某税收年度里有100万美元的经营所得，并已依法向C国缴纳了50％的所得
税，那么，A国在对A公司征收所得税时，即应把B分公司在C国已纳的上述所得税考虑进去，对之加以直接抵免。
（2）间接抵免
所谓“间接抵免”，是指就具有本国居民身份的纳税人，以及其他与本国居民纳税人有某种法定股权关系的外国纳税人在外国的已纳税，所规定的税收抵免。
在间接抵免中，纳税人通常总是有两个，即本国纳税人和与本国纳税人有某种法定股权关系的外国纳税人。
在间接抵免中，“间接”的一般含义是指：与本国纳税人有某种法定股权关系的外国纳税人在外国的已纳税，在法定程度上视同本国纳税人在外国的已纳税，予以抵免。
间接抵免主要被用于母、子公司间的税收抵免。
这是因为：作为本国居民公司的母公司和作为外国居民公司的子公司在严格意义上，分别是不同国家税法上的纳税人。
因此，以同一纳税人为必要条件的直接抵免，对作为本国居民公司的母公司欲抵免其从外国子公司所得股息的已纳税，是不适用的。
而间接抵免恰恰具有进行母、子公司间税收抵免的功能。
B．全额抵免和限额抵免
所谓“全额抵免”，是指规定允许本国居民在国外已缴纳的所得税全部款额，均从该居民在其居住国的应纳所得税额中抵免的制度。
在全额抵免制下，居民在其居住国的所得税抵免额一居民在国外已缴纳的所得税全额。
所谓“限额抵免”，是指规定仅允许本国居民在国外已缴纳的所得税，在该居民的国外所得依其居住国法定所得税率计算的应纳所得税额内抵免的制度。
由于世界上大多数实行税收抵免制的国家，都是采取限额抵免的，所以，限额抵免又被称为“普通抵免"。
3、扣除制（foreign tax deduction）
扣除制，是指居住国在对本国居民纳税人计征所得税时，允许纳税人将其在国外已纳税款作为费用，在其应税所得中扣除的制度。
按照扣除制，居民纳税人在其居住国的应纳税额=（居住国内外全部应税所得一国外已纳税额户居住国所得税率。
4、减税制（foreign tax abatement）
减税制，是指对本国居民来源于国外的某些所得，在居住国减征所得税的制度。
在减税制中，主要有三种减税的方式。
5、国家间的税收协定
国际间重复征税的一个重要原因，就是各国税收管辖权间的冲突。
各国政府间通过签订税收协定，主动在一定范围内限制各自的税收管辖权，是避免国际重复征税较为通行的一种做法。
目前，联合国专家小组制定的《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》是国际上最具影响力的一个税收协定范本，各国可以根据实际情况，在该范本的指导下缔结税收协定。
免除国际双重征税的三种基本方法
免除国际双重征税的三种基本方法1.免税法免税法就是居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源或存在于国外的所得和一般财产价值免于课税。
其指导原则是，承认非居住国地域管辖权优先执行的地位，对本国居民(公民)来源于国外并已在国外纳税的那部分所得或财产，在一定条件下，放弃行使居民(公民)管辖权，以免除国际双重征税。
免税法又分为全额免税法和累进免税法两种。
全额免税法是指居住国(国籍国)政府在运用其对居民(公民)纳税人的国内所得或财产进行课税所适用的税率时，不考虑纳税人已被本国免于征税的那一部分国外所得或财产。
其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内所得或财产×本国税率累进免税法是指在量能课税的原则下，尽管居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)纳税人已向外国政府纳税的国外所得或财产给予免税，但在确定本国内部的所得或财产所适用的累进税率时，仍需将已免于征税的国外所得或财产考虑在内。
其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内外所得或财产总额×本国税率×(国内所得或财产额/国内外所得或财产总额)由于在执行免税法的过程中，当居住国(国籍国)的税率高于收入来源国时，其实际免除的税额会大于国外已纳税额，从而使居住国(国籍国)少征部分税款，因此，采用此法的国家为数不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性条款。
例如，澳大利亚规定，免税法仅对国外的经营所得适用;法国规定，来自国外的投资所得即利息、股息和特许权使用费不适用免税法。
目前，实行免税法的国家有波兰、丹麦(限于股息和常设机构的所得)、法国(限于常设机构的所得)、爱尔兰(限于专利权使用费)、瑞士(限于常设机构和不动产所得)、罗马尼亚、南斯拉夫、澳大利亚(对英联邦以外的国家和地区)、斐济、新西兰(限于股息)、玻利维亚、巴西、智利、多米尼加、哥斯达黎加、厄瓜多尔、萨尔瓦多(限于法人所得)、危地马拉、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、委内瑞拉、文莱、尼泊尔、孟加拉等。
我国现行税制中的重复征税现象及其政策建议
我国现行税制中的重复征税现象及其政策建议摘要：我国2004年以来实行的新一轮税制改革，在一定程度上减轻了重复征税，但是重复征税现象仍然存在，特别是在公司利润、股息红利及捐赠方面重复征收的所得税，以及中间环节免税、混合销售等重复征收的增值税的存在。
重复征税违背了公平与效率原则，加大了企业财务风险，降低了社会资金利用率。
为避免重复征税，所得税方面要对股息红利实行免税，实行“国内税收饶让”原则；增值税方面要简化税率，营业税改征增值税，调整小规模纳税人体系。
关键词：重复征税；税收负担；税制改革中图分类号：f812 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2102）35-0091-02我国现行的税制结构模式是1994年工商税制改革的基础上形成的。
而1994年税制改革是以1993年宏观经济紧缩政策为背景设计的，从制度设计上没有充分考虑重复征税对经济运行的影响。
随着我国社会、经济和其他方面的迅速发展，税收的国际、国内环境都发生了很大变化。
虽然自2004年开始我国又启动了新一轮的税制改革，取消了农业税，在统一内外资企业所得税的同时降低了企业所得税的税率，增值税也由生产型转型为消费型，个人所得税中工资、薪金所得扣除额标准也逐步提高到了3 500元，这些新的改革措施在一定程度上减轻了纳税人的负担，减轻了重复征税，但是仍然没有从根本上解决重复征税问题。
如何解决重复征税，是我国当前新一轮税制改革亟待解决的一重大课题。
本文主要针对所得税、增值税的重复征税问题，分析重复征税的危害，同时提出避免重复征税的政策建议。
一、我国现行税制中的重复征税现象我国现行税制中的重复征税现象十分突出。
下面以所得税和增值税为例，具体分析重复征税的现象。
（一）所得税方面的重复征税1.对已分配利润的重复征税我国现行的《企业所得税法》和《个人所得税法》在税收的安排上，不考虑企业所得税与个人所得税的重复征税关系，分别单独设置征收，也不相互提供抵扣。
国际税收第3章国际重复征税ppt课件
案例3：甲国某公司派一技术人员到乙国从 事技术咨询，时间长达200天，该技术人员 在乙国工作所得的工资是由在甲国境内的雇 主支付的。甲国税务当局可能会因为这笔工 资的支付地在甲国，根据支付地标准而判定 其来源地在甲国而对其征税；乙国政府则认 为这笔工资是此人在乙国工作取得的，并且 此人在乙国停留时间超过183天，而根据停 留时间标准判定其来源地在乙国，也要对这 笔工资征税，由此导致了国际重复征税。
⑤分公司名称，只要在总公司名称后加上分公 司字样即可。
母子公司的特征具体表现为3点：
①子公司是独立的法人，拥有自己独立的名称、 章程和组织机构，对外以自己的名义进行活动， 在经营过程中发生的债权债务由自己独立承担。
②公司对子公司的控制必须符合一定的法律条 件。母公司对子公司的控制一般不是采取直接 控制，更多地是采用间接控制方式，即通过任 免子公司董事会成员和投资决策来影响子公司 的生产经营决策。
3)公民管辖权与地域管辖权的重叠
2.经济性重复征税产生的原因
经济性重复课税产生的原因主要在于，征税 主体对由同一经济交易联系起来的不同纳税 人的同一课税对象或税源的重复课税。（见 案例）
案例1：跨国信托分红
假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔 信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法， A公司作为该国法人居民须就这笔所得缴纳20 ％的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配 给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民 管辖权，对X先生取得的8万美元信托分红再次 课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管 辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复 课税。
（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠
1)居民管辖权与地域管辖权的重叠
由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权
经济性国际重复征税的减除基础知识
经济性国际重复征税的减除基础知识⼀、经济性国际重复征税的特点 经济性重复征税是指对不同跨国纳税⼈的同⼀税源的重复征税。
例如，母公司与⼦公司是两个不同的纳税⼈，⼦公司的利润要向其所在国政府纳税，其从税后所得中分配给母公司的股息，母公司还要向所在国政府纳税，于是⼦公司所获得的利润要缴纳两次税。
这就是经济性的重复征税。
如果母公司和⼦公司同处于⼀国之内，则属于经济性的国内双重征税。
如果⼦公司与母公司分处于两个或两个以上不同的国家，就属于经济性的国际重复征税。
在国内有的著作中，为了把经济性的重复征税与法律性的重复征税区别开来，将经济性的重复征税称为重叠征税。
经济性的国际重叠征税与法律性的国际重复征税相⽐，不同之处在于： 1.产⽣重复征税的原因不同 法律性国际双重征税产⽣的原因，是由于有关国家实⾏不同的税收管辖权造成的。
⽽经济性的国际重复征税，主要是由于母、⼦公司这种经济组织形式造成的。
2.纳税⼈的数量不同 法律性国际重复征税的纳税⼈，所强调的是对同⼀纳税⼈的重复征税。
⽽经济性国际重叠征税的纳税⼈，所强调的是在经济上有联系，但在法律上是两个或两个以上不同纳税⼈的重复征税。
3.征税对象存在差异 法律性国际重复征税的征税对象是对同⼀笔所得征收两次或两次以上的税收。
⽽经济性国际重叠征税的征税对象是对同⼀税源征收两次或两次以上税收。
4.税收管辖权重叠的情况不同 法律性国际重复征税是由于有关国家⾏使不同的税收管辖权造成的，即⼀个国家对某项所得⾏使来源地税收管辖权，⽽另⼀个国家对同⼀所得⾏使居民税收管辖权，两种不同税收管辖权的重叠交叉，造成了对同⼀所得的双重征税。
⽽经济性的国际重叠征税中，有关国家⾏使的都是居民(公民)税收管辖权。
⼦公司的所在国对⼦公司征税所根据的是居民税收管辖权;母公司的所在国对母公司征税所根据的也是居民税收管辖权。
居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠交叉造成了对同⼀所得或税源的重复征税。
⼆、对经济性国际重复征税的两种不同看法 在公司所得税中，有些国家把公司与股东分别看作是两个独⽴的纳税⼈，分别纳税。
浅谈对避免国际重复征税问题的认识
之处及建议 ２减除国际重复征税的方法 以及 中国现阶 虽 然我 国在减 除 国际重 复征税 方面 有 了 重大进展 ， 但是公司所 得税与股东个 人所得税 段的运用情况
对法 律性 重 复征税 的解 决 方法 主要 有 ： （ ） 税 法 ． 称 豁 免 法 ， 指 一 国 政 １免 ， 又 是 府单方面放弃对 本 国纳税 人（ 就属人管辖 权而 言） 国外所 得的征 税权力 ， 以消除国 际重复征税 的方法。 （ ） 除 法 ， 指居 住 国对 居 民纳 税 人 ２扣 是 征收所得税时 ， 允许该居 民将 其在境外 已缴纳 的税 款作为费用从 应税 所得 中扣除 ， 扣除后的 余额 按相应的税 率纳税 。 （ ） 免 法 ， 指 一 国政 府 在 优先 承认 ３抵 是 其他国家的地域税 收管辖权的前 提下 ， 在对本 国纳税 人来源干 国外 的所得征税时 ， 以本 国纳 税人在 国外缴纳税款 冲抵本国税收 的方法 。 目 前世界各 国普遍采用此种方法。 比较 而言， 免税 法对企业 来源于境外的所 得完全免税 ， 能够较 为彻底地 消除国际 间重 复征税 ， 但意 味着企业 所在 国放弃 了征税权 ， 不利 于保护企 业所 在国 的税收利益 ， 目前世界上 已很少采取此种方法 。 扣除法是 将企 业来 源于境 外的 所得 已在境外 重复征税 问题 仍然存在 盲点 ， 现行税 法对 此未 做规 定。 与 国际通行作 法是极 为不 符的 ， 这 在 实践 中也大大有 害 。 结 合 我 国现 阶段 的 实 际情 况 ， 为近 期 作 选择 ， 国应尽 快建立 以免税 法为 中心的避 免 我 国内重复征税 的制 度。 公 司阶 段 ， 在 可以不 分 留存利 润和 分配利 润按 统一税 率征 收公 司所 得税 。 在股东阶 段， 如为公 司股东 ， 可按其持股 比例的 大小 相应确 定免税 额 ， 至全额 抵免 ； 直 如为个 人股东 ， 可直 接对股 息予 以全额 免税 ， 也可 只确定一定比例的股息（ ０ ） 。 如５ ％ 免税 与其 他方 法相 比 ， 这种 方法 的优点在于 ： （） 税制 ， 约征税 和纳税 成本 。 税 １ 简化 节 双 率 法和 归集抵 免法 虽然也 可达 到减 轻或 消除 重 复征税 的效果 ， 而其计 算极其 复杂 ， 然 会给 征税机关 和纳税人带 来额外的税收成 本。 而免 税法计算 简便 ， 轻而易举 地就可以完全消 除重 复征 税 。 无论对 于征税 机关还 是纳税 人 ， 在具 体操作上都会 更加方便入来 源地管辖 权 ２居 之 间的 冲突 。 一 国按 居 民税收 管 辖权 而 另 即 国按收 入 来源 管辖 权 ， 同一 纳 税人 所得 对 重 复征 税而 引起 的 冲突 。 （ ） 入 来 源地 国税 收 管辖 权 之 间 的 冲 ３收 突 。 种 冲 突则是 由于 各国 对所 得 来源 地的 这 认定 不 一 所 致 。 （） 民税 收管辖 权与公 民税收管 辖权 的 ４居 冲突 。 民和 公 民有 一定 的差 异 ， 不 同 国 居 当 家分别采 用居 民税收 管辖权 和公 民税收 管辖 权时 ， 就会 产 生 国际 重 复征 税 。 国际 重复 征 税具 有 严 重的 消极 影 响 ， 主 要表现在 以下几个方面 ： 加重 了跨 国纳 税人的 税收负担 ， 影响投资者 对外投资 的积极性 ； 违背 了税收公平原则 ； 阻碍了国际经济合 作与发展 ； ３中国现 行税 制对减免重复征税的不完 善 影 响了有关 国家之间的财 权利益关 系 。
评我国企业所得税法的双重征税规则
评我国企业所得税法的双重征税规则【摘要】双重征税是国际税收领域中常见的问题，指的是同一纳税主体在两个以上国家税收体系下被征税的现象。
本文主要探讨我国企业所得税法对双重征税的规定及存在的问题，并提出解决方法。
首先介绍了双重征税的概念和表现形式，然后分析了我国企业所得税法对双重征税的规定，包括居民纳税人和非居民纳税人的税收安排。
文章指出了一些存在的问题，如跨国企业的避税行为和税收规避手段的滥用。
结合现实情况分析了双重征税规则的优缺点，并展望了未来可能的发展方向。
通过这篇文章，读者可以更深入了解我国企业所得税法的双重征税规则，为税收政策的完善提供参考。
【关键词】双重征税、我国企业所得税法、规定、问题、解决方法、优缺点分析、展望未来1. 引言1.1 概述双重征税是指在跨国经济活动中，同一纳税人在不同国家或地区之间所获得的收入被多次征税的现象。
这种现象在全球化经济背景下越来越普遍，对于企业而言是一种重要的财务成本和负担。
双重征税的存在导致了企业在跨国经营中面临着税收成本的翻倍，降低了企业的竞争力和盈利能力。
为了解决这一问题，各国纷纷制定了双重征税协议或者双重征税豁免条款，以减少企业的税收负担。
我国企业所得税法对双重征税问题进行了具体规定，包括了关联企业转让价格调整、合并纳税、免税政策等内容，但在实际操作中仍然存在一些问题，比如税收征管部门的监管不足、法律规定的模糊性等。
通过对双重征税问题的研究和分析，可以为我国企业税收政策的制定和完善提供参考和借鉴，帮助企业降低税收成本，提高盈利能力，促进经济发展。
在未来，随着全球化程度的不断深化，双重征税问题将继续是一个重要的研究领域，需要不断完善国际税收规则和机制，以促进全球经济合作与发展。
1.2 研究意义研究意义是指研究问题的重要性和意义，对于本文所涉及的我国企业所得税法的双重征税规则来说，其研究意义主要体现在以下几个方面：研究我国企业所得税法的双重征税规则可以帮助我们更深入地了解这一税收政策在实际应用中的情况。
第四章国际重复征税的减除
限制条件：
首先，纳税人通常只限于本国的居民或公民。
其次，免除的客体：
境外财产或所得。
免除项目的性质必须是税，而不是费。
如对石油扣除通货膨胀、油质和运输因素后，征收70%的暴 利税 （资源补偿费）
免除的税种必须是所得税和一般财产税种，销售税、 营业税、增值税、关税、房产税、土地税等商品税和 特别财产税类的税种都不包括在内。
乙国和丙国的所得税税率为40%。计算甲国 实行扣除法时该居民的纳税情况。
解：
该居民应纳乙国税收 10×40%=4（万元）
该居民应纳丙国税收 10×40%=4（万元）
该居民应纳甲国税收 （100-4-4）×15%=13.8（万元）
该居民总税负 4+4+13.8=21.8（万元）
二、免税法
居民应纳居住国税收
境内外总所得
适用税率
境内所得 境内外总所得
例
甲国A公司在乙国设有一分公司B，某年A公司共获利 500万元，其中 在甲国获利300万元，在乙国B公司获 利200万元。甲国实行超额累进税率，如下表：
应税所得（万元） 100以下 100-200 200-300 300-400 400以上
可见，32<37.4<41，扣除法只能缓解重复征 税，不能消除重复征税。
练习1
甲国居民在某一纳税年度内来自甲国的所得为 10万元，来自乙国的所得为2万元。甲国所得 税率40%，乙国所得税率50%。计算甲国实 行扣除法时该居民的纳税情况。
解：
该居民应纳乙国税收 2×50%=1（万元）
该居民应纳甲国税收 （10+2-1）×40%=4.4（万元）
第二十二章国际重复征税与国际税收协定
• ３. 收入来源地国税收管辖权之间的冲突。 收入来源地国税收管辖权之间的冲突。 这种冲突则是由于各国对所得来源地的 认定不一所致。 认定不一所致。
（二）经济性国际双重征税
• 定义：即国际重叠征税或国际双层征税，是指 两个以上的 国家对不同的纳税人就同一课税对 象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性 质的 税收。 表现形式：母公司收取子公司支付的股息； 跨国公司进行转让定价的调整；丈夫给妻子的 抚养费被妻子居住国归属为妻子的所得征税， 但丈夫的居住国却照常对抚养费不予扣除而给 予征税。
第二十二章国际重复征税与国际税收协定 • 本章重点：国际重复征税的原因及危害 本章重点： • 国际税收协定的内容 • 学习方法：案例分析和理论联系实际 • （一）法律性国际重复征税概念 • 国际重复征税（international double 国际重复征税（ taxation），亦称国际双重征税，一般指 ），亦称国际双重征税 ），亦称国际双重征税， 两个国家各自依据自己的税收管辖权按 同一税种对同一纳税人的、 同一税种对同一纳税人的、同一征税对 象、在同一征税期限内的同时征税 •
• (3)．无论国际或国内重叠征税，至少有 ．无论国际或国内重叠征税， 一个征税人是公司，而国际重复征税， 一个征税人是公司，而国际重复征税， 一般发生在单个的公司和单个的个人的 税收征纳关系上。 税收征纳关系上。
（三）对国际双重征税的界定
• 狭义上仅指法律性的国际重复征税，广 义上国际双重征税则包括法律性的国际 重复征税和经济性国际双重征税。 • 国际税收协定的主要作用是消除法律性 国际双重征税，而不是消除经济性国际 双重征税 • 。
• （三）两者区别 • (1)法律意义的国际重复征税是对同一纳税人的 法律意义的国际重复征税是对同一纳税人的 同一征税对象重复征税，而经济意义的国际重 同一征税对象重复征税， 复征税则是对经济上具有某种联系的不同纳税 人的同一税源所得两次或多次征税。 人的同一税源所得两次或多次征税。这是两者 间的基本区别。 间的基本区别。 • (2)在经济意义的国际重复征税所涉及的不同纳 在经济意义的国际重复征税所涉及的不同纳 税人中，就一般情况而论， 税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人 是公司，而在法律意义的国际重复征税中，有 是公司，而在法律意义的国际重复征税中， 时只涉及个人，与公司无关。 时只涉及个人，与公司无关。
国际双重征税
第十七页，共128页。
地域(dìyù)税收管辖权的协调
投资所得 股息所得和利息所得 一般采取所得支付(zhīfù)人所在国与所得受益人所在
国共享征税权的做法，由支付(zhīfù)人所在国按一个 较低的税率对股息、利息征税 对于支付(zhīfù)的股息，当受益人直接持有支付 (zhīfù)股息公司至少25％的资本时，税率不应超过5 ％，而在其他情况下，税率不应超过15％； 对于支付(zhīfù)的利息，税率不应超过10％ 特许权使用费 经合组织范本主张由特许权使用费的受益人的居住国 独享征税权 联合国范本则主张特许权使用费的发生国应享有更大 的征税权
叠
居民税收管辖权之间的重叠 居民税收管辖权和收入(ōurù)来源地税
收管辖权之间的重叠
经济性国际双重征税产生的原因
第七页，共128页。
国际双重征税(zhēnɡ shuì)产生的影 响
经济层面的负作用
造成(zào chénɡ)跨国投资者的额外税收负 担，不利于资金的国际间的流动和运用
阻碍商品、劳务、资金、技术的国际间的 流动，不利于资源在国际范围内的合理配 置和有效运用
第五页，共128页。
国际(guójì)双重征税的概念
类型
法律性国际双重征税（international juridical double taxation），国际重复征税
两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课 税对象在同一征税期内征收(zhēngshōu)同一或类似种
《国际重复征税》课件
双重征税是国际贸易中常见问题之一，本演示文稿将探究双重征税现象，影 响和应对措施。
背景介绍
什么是双重征税？
当一项交易被两个国家同时征税，即发生了双重 征税。
谁会受到双重征税的影响？
企业和个人在跨境交易中都可能遭受双重征税。
为什么会发生双重征税？
双重征税通常是由于国家之间的税收协定不足或 相互之间的惯例不一致。
1
国际税收协议
不同国家之间达成税收协议以减少双重征税的发生。
2
同质化商品的贸易
同质化商品的贸易更容易导致双重征税的问题。
3
相关商品的互补性
当相关商品作为一种整体的生产和销售分开时，容易产生双重征税。
重复征税的影响
1 成本上升
2 投资流向受限
企业需要支付额外的税费， 降低了其盈利水平。
投资者可能会将资金投向 未实施双重征税的国家， 导致资金流向受限。
常见领域
常见领域包括国际贸易、跨国投资和跨国个人收 入等。
重复征税的定义
法律定义双重征税是指不同的来自家都对同 一项收入征收所得税或其他类似 税种。
商业角度
双重征税是跨国经济关系中的一 种障碍，阻碍国际贸易和跨国投 资。
经济学角度
双重征税阻碍了资源配置和市场 流动，导致了经济效率的下降。
国际重复征税现象
结论
国际重复征税的问题需要全球范围内的合作与沟通。
财政部门应加强同外部合作伙伴的合作以促进更好的贸易和投资环境。
建立一个更加稳定、一致的地区贸易与投资环境。
国际组织，如世界贸易组织，可与辖区内的许多国家制定贸易和投资协议和政策。
扩大双方利益，充分考虑各方的问题。
通过大规模的国际性对话来解决悬而未决的问题是改善贸易和投资环境的一项重要步骤。