营改增对电信业税收负担的影响
一个电信服务套餐 收费、计税两套标准
一个电信服务套餐收费、计税两套标准近日，笔者在对电信企业的税务风险排查时发现，自2014年6月1日营改增电信业执行基础电信服务11%、增值电信服务6%的差异化增值税税率后，A公司一个电信服务套餐，收费、计税两套标准，低税率业务和高税率业务的收入比重悄然发生了变化。
症状：低税率产品收入增幅异常电信套餐是电信运营商为了保留长期用户并实现利益最大化采取的一种销售形式。
在套餐中，电信运营商通常会根据消费者需求组合不同规格的电信服务产品打包销售，买方可按个人的消费标准或喜好来选择适合自己的套餐品种。
套餐对买主、卖主都有利，是实现买卖双赢的市场营销方式。
让笔者意外的是，这种营销方式的背后，部分电信企业动起了避税的“歪脑筋”。
笔者在电信企业的税务风险排查中发现，营改增前，A公司已经将基础语音服务、网络流量服务以及其他增值电信服务组合成套餐销售，每月的基础电信服务和增值电信服务收入的权重变化不大，收入规模五五分成，增值电信服务收入的权重逐步微量增长。
A公司在启动电信业营改增工作时，出台了《关于下发套餐营销案收入列账实施细则的通知》，通过资费分摊调整表，对套餐中语音增值、手机上网和短彩信等业务收入重新分摊。
分摊后，A公司基础电信收入所占比重下降，增值电信服务收入比重上升。
2014年6月～2015年6月，短短13个月时间，适用11%税率的基础电信收入占比由49.58%下降至38.98%，而适用6%税率的增值电信服务收入占比由50.42%上升到61.02%，其变化幅度和速度明显异常。
诊断：不同税率收入拆分不合理根据《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号），提供基础电信服务，税率为11%。
提供增值电信服务，税率为6%。
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
浅谈营改增后广电行业的收入核算和税务处理
浅谈营改增后广电行业的收入核算和税务处理作者：曾春辉来源：《商业会计》2014年第23期摘要：收入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信息使用者的重视。
在市场竞争日趋激烈的今天，广电行业的财务行为不仅面临行业发展的挑战，同时也面临国家税制改革的考验。
本文从营改增的角度，探讨如何基于《企业会计准则》，规范广电行业收入的确认、计量和报告，如实反映企业的经营成果，提高财务信息质量。
关键词：广电行业营改增收入确认改进一、广电行业及营改增的概况近年来，我国广电行业得到了蓬勃的发展。
全国各地相继完成了有线电视数字化的整体转换和双向化的改造，大力开展网络业务，从传统的有线电视向双向交互、大容量、多功能的方向发展，使家家户户的电视机成为多媒体信息终端。
电视成为集广播电视、电子政务、信息资讯、文化娱乐、交流互动为一体的多媒体信息平台。
在这一大环境下产生了一批以传统的电视业务为基础的新媒体公司，在为用户提供视听服务的同时，将业务扩展到互动增值服务、3G 手机业务、互联网电视业务，在有线网络硬件及软件基础上发展新媒体业务。
2010年我国在12个城市（地区）正式启动三网融合试点工作后，让电信运营商提供电视服务，广电运营商提供宽带服务，一起向互联网的内容多样性靠拢，形成两张网络相互竞争的局面，广电运营商长期以来的行业垄断地位面临着严峻的挑战，被迫转型。
采用灵活多变的市场策略适应时代的变化，扩大数字电视的覆盖率，成为各广电运营商的工作重点。
与此同时，“营改增”的改革也正在有条不紊地进行。
2012年1月1日我国把上海作为首个试点城市。
2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。
根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）的精神，从2013年8月1日起将广播影视服务纳入了营改增的范围，涉及广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务。
浅谈“营改增”对企业的影响及相应对策
（ 一） 减 赋 企 业 １ ． 金融企业。 目前 ， 我国金融服务行业的营业税税率为５ ％， 明
、
“ 营 改增 ”的背景
２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起 ， 上海作 为首个试 点区域启动 “ 营改增”改 革 。２ ０ １ ２ 年７ 月２ ５ 日国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围， 自２ ０ １ ２ 年８ 月１ 日起 至年底 ， 将交通运输业和部分现代服务业营业 税 改征增 值税试 点范 围 ， 由上海 市分批 扩大 至北京 、天津 、江 苏 、浙江、安徽、福建 、湖北、广东和厦 门、深圳等地区。２ ０ １ ３ 年继续扩大试点地 区， 并选择部分行业在全国范 围试点 。 试点期 间， 应税服务的年应征增值税销售额超过５ ０ ０ 万元的纳 税 人为一般 纳税 人 ， 未超过规定标准的为小规模纳税人 。作为一 般 纳税 人可采用 抵扣 制 ， 即用于生产经营的外购燃料 、外购设备 和外购劳务等取得 的进项税额允许抵扣销项税额 。一般纳税人适 用的增值税税率为 ： 提供交通运输服务 的， 税率为 ｌ １ ％； 提供 现代服 务 的， 税率为６ ％； 提供有形动产租赁服务 的， 税率为１ ７ ％； 提供 国际 运 输服务 和向境 外提供研 发和设计 服务 的 ， 适用零税率 。而小规 模纳税人适用简易计税方法 ， 适用３ ％的征收率计算缴纳增值税 。 余提高 医院的经营绩效 。开展成本核算最 关键 的就是要 树立全 体员工 的成 本意识和成本 观念。成本核算 的方法有 制定定额成
显高于交通运 输、电信和建筑安装业实行 的３ ％税率 。金融业的 税 收负担 较重 的原 因部分是 因为营业税按 照业务收入全额征税 ， 另外是 由于信息技术的广泛运用 ， 金融业需要大量 的硬件和软件 投资 ， 金融企业 的进项税不 能扣除 ， 金融企业成为增值税和营业税 的双重征收对 象。如果全面实施 “ 营改增” ， 金融行业大量外购 技术投资产生 的进项税额可以扣除 ， 金融企业必将从中受益。 ２ ． 房地产业 。在房地产建筑成本构成 中， 水泥 、钢材等材料 费用 占了很大的 比重， 在 “ 营改增”下 ， 这部分重复计征的税费也 将得 到扣 除， 从而对降低房地产企业的成本 ， 提高房地产企业的利 润产生积极作用 。 ３ ． 融资租赁业 。２ ０ ０ ９ 年增值税由生产型转为消费型后 ， 企业购 买的机器设备等取得 的进项税额可 以抵扣。但企业通过租赁融资 租赁 固定资产， 因无法取得增值税专用发票而无法进行增值税抵扣 ， 这严重阻碍租赁业的发展 。 “ 营改增”后 ， 租赁业纳入增值税的范 围， 租赁公司提供租赁可以开增值税专用发票， 机器设备的租赁费企 业可以抵扣进项税额 ， 融资租赁业会获得很好的发展机遇。 ４ ． 试 的小规模纳税人。如果单纯从税负角度来看， 对试点的小 规模纳税人是利好 ： 试点的小规模纳税人原来 的营业税税率至少是 ３ ％， 有的行业是５ ％， 最高有２ Ｏ ％， 改征增值税则名义税负是 ， 至少不 会增加， 许多企业更会下降不少。Ａ ＷＩ ￣ Ｉ ｃ ￣ 占绝对优势的／ Ｊ 税 人， 如果由原来按５ ％ 税率缴纳营业税调整为按３ ％缴纳增值税 ， 税负下 降达４ ０ ％ 左右， 无疑将成为本次 “ 营改增”试点的最大受益者。这和 促进经济结构转型升级， 着力保 障和改善民生， 扶持／ Ｊ 馓 企业发展 ， 持
“营改增”对商业银行流转税税负的影响及建议——基于河北省6家商业银行调研数据
R ou n dt able f orum圆桌论坛“营改增”对商业银行流转税税负的影响及建议——基于河北省6家商业银行调研数据■ 文 / 李江凤摘要：距2016年“营改增”扩围至已逾4年，其政策效果是我们共同关注的。
本文基于河北省6家商业银行的调研数据进行实证分析，认为目前银行业流转税税负存在“不降反升”现象，进而深入税法原理，剖析我国和国际银行业征税模式差异，最后提出有针对性的建议。
关键词：营改增；商业银行；流转税税负；河北省一、引言2016年5月“营改增”政策扩围，克服了营业税重复征税的税制弊病，更有效解决了“二税并行”带来的增值税抵扣链条断裂的现象，为盘活商业银行竞争力、打开国际市场奠定了基础。
而今，营改增的实施是否给银行业带来了预期的减负效果？其作用原理是什么？目前的政策是否尚存完善的空间？二、“营改增”对银行业流转税税负影响的实证分析——以河北省6家商业银行调研数据为例银行业缴纳税种包括流转税、所得税及小税种等大概10个税种。
从税额占比来说，流转税与所得税合计占比高达80%左右，流转税又以营业税和增值税为最。
因此本文分析营改增对银行流转税税负的影响，简化为分析对营业税及附加和增值税及附加的影响。
流转税税负以税金及附加/营业收入表示，流转税额以现金流量表中的应缴纳税金减除税金返还及所得税额表示。
考虑数据的代表性和可获得性，本文选取河北省内7家银行的自2012年至2018年的年报数据（数据来源：CSMAR数据库及银行调研数据），包括国有股份制银行河北省分行2家，城市商业银行4家。
数据表明“营改增”以来，河北省银行业流转税税负存在“不降反升”的现象，同时，基于各自特点在上升幅度有所差异。
（一）业务结构单一导致税负上升幅度不同从收入结构来看，城市商业银行业务多元化不足，中间业务开展乏力，从对利润贡献度来看，占比最大的主要为利息收入。
从河北省现有数据分析来看，城商行利息净收入平均占比约在90%以上，高于调研的两家国有股份制银行20个百分点（见表1）。
浅析“营改增”背景及意义
浅析“营改增”背景及意义1000字“营改增”是指将原来的“营业税”改为“增值税”的政策，是中国国家税制改革的一部分。
这项政策于2016年5月1日开始实施。
所谓营业税是指企业销售商品、提供劳务和从事经营活动所得的税。
而增值税则是一种按照增值额计算的税。
背景实施“营改增”的背景可以从以下几个方面来解读：1. 推行国家税制改革。
2013年11月，《中共中央国务院关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出要完善税收法规体系，推动进一步深入的税制改革。
实施“营改增”正是税制改革的一项重要内容。
2. 优化企业税制负担。
营业税的税率在2%至30%之间，税率高低不一，对不同产业的企业有不同的税收压力。
而增值税则按照企业增值额来计算税款，更为公平。
实施“营改增”有助于优化企业的税制负担。
3. 推动产业升级。
营业税是在每一次交易环节都收取一次的税款，意味着会导致企业的成本不断提高，进而使得商品的价格也不断提高。
改为增值税后，企业可将增值的部分抵扣，商品价格更加合理，有利于市场需求的扩大，甚至可以推动企业产业升级，提高经济效益。
意义实施“营改增”政策的意义如下：1. 减轻企业税负。
相比营业税，增值税的税负较低，实际上相当于在销售价格上收取了企业增值的部分，一定程度上减轻了企业的负担，对企业发展有利。
2. 优化企业经济结构。
营业税的税率不同，对不同产业的企业均有不同的税收压力。
增值税则按企业的增值额来计算，对企业更为公平。
在实施“营改增”的过程中，支持政策将针对优势企业，引导部分产业转型升级，行业整合。
3. 提高企业市场竞争力。
营改增政策的实施，使得企业的销售价格有一定程度的下降，符合市场价格，有助于提高企业市场竞争力，有利于企业长期的发展。
总之，“营改增”政策对于企业、对于国家税收制度的完善、对于产业升级这方面的推动都具有重要的意义。
营改增对企业成本的影响
营改增对企业成本的影响营改增是我国税制改革的一项重要举措，旨在将现行的营业税和增值税合并为一种税种，从而实现对商品和服务的完全征税，减少税收负担。
然而，对于企业来说，营改增对其成本的影响仍然是一个广受关注的问题。
本文将从多个方面探讨营改增对企业成本的影响。
一、税负变化营改增将营业税和增值税合并为一种税种，按照增值税的方式征收，可以使企业减少税负，特别是小微企业和服务业。
根据国家发布的政策，2016年营业税下调2.5万亿元，2017年下调3500亿元，2018年下调2400亿元，落实到企业身上，税负下降2%-3%。
这对于一些具有绝对优势的龙头企业而言，影响不是太大，但对于那些小微型企业来说，因为其规模较小，税负下降的效果更加明显，可减轻其财务压力，增加其发展动力。
二、应税项目调整在传统的营业税和增值税的税制下，应税项目存在很大的差异。
营业税税率较低，但应税项目较多；增值税税率较高，但应税项目较少。
而营改增将两种税种合并后，应税项目相对来说减少了1/3，而应税税率也相应上升到17%。
因此，企业需要针对税率上升和应税项目调整后的变化进行调整，以确保税收成本不会上升。
三、发票管理新税制的实施，对企业的发票管理提出了更高的要求。
由于税制改革后，费用的认定标准以及税率的不同会带来相应的发票管理难度。
在原来的营业税制下，企业需要交齐营业税才能开具而在增值税制下，开相应的增值税发票就可抵税。
而进入营改增后，需要设置多种税率，这就给发票管理带来了巨大的挑战。
一旦存在开错票，或者开设虚假发票的情况，企业将会面临到较大的税务罚单及其余的法律风险。
四、企业数据信息化在营改增的税制下，税务部门将对税务数据的申报、审核、执法进行更加严密化的监控和审查。
故，由此还应进一步推广企业信息化的管理模式。
数据化的管理可以确保企业的财务情况得到更好的监督和管理，，降低对企业损失的可能性。
此外，数据化的管理模式可以帮助企业提升运营效率，提高企业的市场竞争力，发挥企业的潜力。
营改增3+7模式税率
"营改增""3+7模式"税率
“营改增”自2012年在上海试点以来，已经在全国范围开展，而税率问题一直是困扰企业办理纳税的头等大事，下面结合自身经验介绍如下：所谓“3+7”模式，是指在3个行业和7个现在服务业实行“营改增”征税模式。
3个行业是指交通运输业、邮政服务业和电信业。
7个现代服务业是指研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务以及广告影视服务。
对于增值税一般纳税人来说，增值税率如下：交通运输业为11%；邮政服务业为11%；电信业之基础电信服务为11%，增值电信服务为6%；现代服务业之有形动产租赁为17%，其他现代服务业为6%的税率。
对于增值税小规模纳税人来说，统一实行3%的征收率，若接受劳务方索要增值税专用发票，小规模纳税人可向主管税务机关申请代开，税率亦为3%据了解，2015年“营改增”将扩大至全行业，并且年内完成改革。
2015年金华事业单位热点时评QZ：电信业纳入“营改增”
2015年金华公务员热点时评电信业纳入“营改增”金华华图金华事业单位招聘辅导课程：/（辅导课程：综合应用能力、综合基础知识、职位能力测验等）中新网5月30日电（财经频道种卿）6月1日起，一批经济领域的法律法规将正式施行。
中国税制改革重心“营改增”再度扩围，国税总局发布的通知明确自6月1日起将电信业纳入“营改增”试点，业内预计，短期内三大运营商的经营利润将受到较大负面影响。
另外，新修订《医疗器械监督管理条例》将正式施行；北京、成都两地房产行业相关的两项规定同时落地，北京正式推广房屋所有权证加密服务，而成都也将实施新的购房入户政策。
电信业试点“营改增”三大运营商短期利润承压5月14日，国家税务总局发布《电信企业增值税征收管理暂行办法》，要求自2014年6月1日起施行。
办法所指的电信企业，是中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。
该办法明确从6月1日起将电信业纳入营改增试点范围，税率分两档，基础电信服务征收11%的税率，增值电信服务适用6%的税率。
业内预计实施营改增后，三大基础运营商利润将下降36.5%。
对此，三大运营商预计在短期内“营改增”将对公司经营利润造成较大的负面影响。
主要原因是增值税具有“税费与价格分离”的特点，“营改增”后公司营运收入将相应减少；同时，公司部分支出项目不能够获得增值税进项税抵扣（例如折旧摊销及人工成本等），造成了“营改增”带来的成本下调幅度将低于当期营业收入的下降幅度。
“将电信业纳入营改增试点，现在正是好时机。
”财政部财科所副所长刘尚希表示，去年年底，中国移动、中国电信、中国联通均拿到了4G牌照，今年三大运营商将加大投资、加快4G网络建设。
这个时候将电信业纳入营改增试点，建基站的设备投资就可以抵扣进项税。
业内人士分析，2014年三家电信运营商用于4G建设投资，总计在1000亿元左右。
其中，基站设备采购大约占到七八成左右。
如果再加上其他网络建设的设备投入，这个数目还要大很多。
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营改增对电信业税收负担的影响
2012 年1 月1 日开始， 我国营改增正式拉开了帷幕。截至2014 年
第一季度，全国已累计减税2203 亿元。但并非所有的行业都能够享
受营改增带来的好处。本文分析了我国电信业进行营改增税收改革的
必要性，总结了营改增对中国电信业税收负担的影响，并提出了电信
业应对营改增的相关措施。
一、电信业营改增必要性
（一）基础运营商优惠活动使营业税重复征收现象严重
中国移动、中国联通、中国电信三大基础运营商的竞争非常激烈。三
大运营商为了保证自己的利益不受到侵蚀，都推出了众多的优惠活动，
比如充话费赠话费、充话费赠手机、充话费赠礼品。在计算销售收入
的时候，由于我国现行的法律法规中并没有关于赠品计算方法的明确
规定，所以在税务机关征税的时候，就将这些赠品按照它们公允价值
全额计算到了销售收入当中，并对其征收营业税。如果实行增值税，
那么就只会对赠品的增值部分进行征税，可以避免重复征税现象，减
轻企业的税收负担。
（二）普通发票的使用使增值税抵扣链条断裂
在电信业缴纳营业税期间，很多时候开具的是普通发票。对属于一般
纳税人的电信业上游企业来说，不能将普通发票作为进项税额进行抵
扣，从而造成了上游链条的断开。在营改增后，如果电信业企业不能
及时获得下游企业开具的具有进项抵扣功能的增值税专用发票，下游
链条就会断开。每年，电信业都需要投入大量的资金用于基础电信设
施建设。在实行营业税的情况下，其投入的资金不可能抵减营业税额。
实行增值税后，这些资金就可以作为进项税额进行抵减，帮助电信企
业在一定程度上获得税费上的优惠。
（三）税收征管力度与电信业发展不同步
第一，电信业的固定电信业务和移动电信业务收入差距非常大，却实
行同样的3% 的税率。第二，我国三大电信企业多年以来一直享受着
国家对其资金、财政、税收等全方位的优惠政策。而对于其他新型增
值电信产业，国家财政对其的扶植非常有限。营改增可以促使三大运
营商在一定程度上反馈国家给予其的支持，平衡电信企业的发展。
二、营改增对电信业税收负担影响
（一） 对电信业税负的影响
相关调查表明，在实行营改增后，我国三大电信企业—-中国移
动、中国联通、中国电信的税收负担都有一定的加重。在这三家企业
中，中国移动税负的加重最为明显，增幅达到了6%。其次是中国电
信，增幅达到了4%。税负的增加在一方面会造成电信业净利润的减
少，但在另一方面，也反映了我国税收的征管力度与电信业的发展并
不相匹配。营改增后，国家可以更好地筹集收入，扶持新型增值电信
企业，为电信业的发展创造良好的竞争环境。
（二）对电信业收入的影响
营改增消除了重复征税的现象，打通了第二、第三产业的抵扣链条。
企业因为可以取得更多的进项抵扣，因而对外采购有着更大的积极性。
但营改增也会给电信企业带来一定的负面影响。营改增使税金变成了
价外税，电信企业可以把不含有营业税的营业收入作为计税依据。由
于增值税有着转嫁性的特征，对产品征税值周，在周转环节中产生的
税收负担可能会转移到消费者身上。因为国家有关管理部门和电信企
业调整电信业收费标准的可能性非常小，所以电信企业的营业收入的
部分数额就会变成销项税额，使得电信企业的营业收入产生一定的下
降。
三、电信业应对营改增措施
（一）对员工进行增值税法的培训
很多企业并不会同时征收营业税和增值税。因此，在营改增税制改革
之后，企业财务人员对如何进行增值税的计算和缴纳非常陌生。电信
企业要及时对企业财务人员进行增值税相关知识理论的培训，并对其
实务操作能力也进行培训。在理论培训方面，企业可以邀请有资历的、
专门研究税务的教授专家来给企业的财务人员进行知识讲解和培训，
使员工对增值税进行深入了解，做到缴纳增值税的时候游刃有余。在
实务操作培训方面，企业可以邀请政府中的税务人员，为企业财务人
员详细解说增值税缴纳过程，比如如何开增值税专用发票，如何填写
增值税申报表，如何辨别假发票。只有提高了财务人员的实务操作能
力，才能从根本上提高企业增值税缴纳的效率。
（二）建立完善的增值税专用发票内部管理制度
在增值税改革之后，电信业开始大量使用增值税专用发票。因此，电
信业要及时建立和完善增值税专用发票内部管理制度。电信企业有着
庞大的业务规模，需要开具的发票也多种多样。电信企业要对不同种
类的发票做出详细严格的规定，避免造成不必要的损失。专用发票也
应该由专人进行保管，对不同种类的发票进行分类汇总。在增值税管
理方面，要制定相应的制度，保证各部门做到各司其职，管理好自己
开具的发票。
（三）采用科学的筹划方法进行合理节税
除了对员工进行增值税的理论知识和实务操作培训，建立完善增值税
专用发票内部管理制度，企业也要做好固定资产节税筹划。我国目前
实行的是消费性增值税，固定资产可以用来作为进项税抵扣。做好固
定资产节税筹划，可以改善企业的投资循环，提升企业的竞争力。
四、结语
营改增解决了营业税重复征税的弊端，在一定程度上减轻了企业的税
收负担，但并非所有企业都能受益。对于我国三大电信运营商来说，
营改增在一定程度上增加了其税收负担，减少了净利润。但营改增从
长远来说，将会促进电信业的健康发展，营造一个公平的竞争环境。
（作者单位：中国联合网络通信有限公司周口市分公司）
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