会计经验：金融资产的分类和核算

金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。

其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。

持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。

可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。

流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。

前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。

其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。

金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。

但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。

如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。

因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。

金融工具对其持有者来说才是金融资产。

例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。

金融工具分为所有权凭证和债权凭证。

股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。

但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。

投资者在市场上决定购买哪一种金融工具，总会全面考虑它们可能带来的权利和义务。

投资者一般考虑四个因素：①实际期限，指债务人必须全部偿还债务之前所剩余的时间。

②流动性，指金融工具迅速变为货币而不致蒙受损失的能力。

流动性与偿还期成反比，即偿还期越长，流动性越低，反之亦然；它与债务人信誉成正比，即债务人信誉越高，流动性越大，反之亦然。

③安全性，指是否遭受损失的风险。

风险可有两种：一是不履行约定的按时支付利息或偿还本金的风险；二是市场的风险，即由市场利率上升而造成的金融工具市场价格下降的风险。

④收益率，指净收益对本金的比率。

金融资产与实物资产都是持有者的财富。

随着经济的发展和人们收入的增加，经济主体金融资产持有的比重会逐步提高。

同时，为了既获得较高收益又尽量避免风险，人们对金融资产的选择和对各种金融资产间的组合也越来越重视。

[3]金融资产资产分类金融资产统计目的在1993年最新公布的国民经济核算体系(SNA）中，从统计目的出发对金融资产作了以下分类：金融资产⑴货币黄金和特别提款权；⑵通货和存款；⑶股票以外的证券(包括金融衍生工具）；⑷贷款；⑸股票和其他权益；⑹保险专门准备金；⑺其他应收/应付帐款。

SNA中的金融资产；实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。

对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。

主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和衍生金融资产等。

金融资产其他企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；⑵持有至到期投资；⑶贷款和应收款项；金融资产⑷可供出售金融资产。

在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第2号长期股权投资》规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

[4]金融资产有关特征⒈货币性，指其可以用来做为货币或容易转换为货币，行使交易媒介或支付功能；⒉流通性，可以迅速变现，而同时不受价值上的损失；⒊偿还期限，在行使最终支付前的时间长度；⒋风险性，用来购买金融资产的本金是否有受损失的危险；⒌收益性，用收益率来表示，指金融资产所取得的收益与本金的比率。

[5][6] 金融资产工具确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产企业会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⑴取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。

⑵属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进金融资产行管理。

⑶属于衍生工具。

主要指期权和期货。

但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

上述三个条件表明，交易性金融资产具有以下三个特征：⑴企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。

根据旧准则对长短期的划分，此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；⑵该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取；根据这两个特征可以看出，旧准则中的短期投资如果仅仅是为了随时通过出售获利，则应当属于交易性金融资产。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当金融资产满足以下条件之一时，应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益：⑴该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

⑵企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：⑴初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；⑵初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；⑶贷款和应收款项。

企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。

发生变化的，应当按照企业会计准则有关规定处理。

金融资产根据以上规定可以看出，持有至到期投资具有以特征：⑴持有至到期投资是非权益性的投资；⑵在初次确认时即明确确定一直持有该投资到期才收回，除非有企业不可控制的原因使得企业无法再对该项投资持有至到期，此时应将其重新分类为可供出售金融资产。

⑶该投资到期时收回的金额固定或可确定。

根据持有至到期投资的特征可知，旧准则中的长期债权投资中准则持有至债权到期的应确认为持有至到期投资。

此外，对于到期时间短于1年的投资，如果满足持有至到期投资的其他条件，也应该确认为持有至到期投资。

因此，旧准则中的短期投资如果在初次确认时即确定持有至到期，也应确认为持有至到期投资。

三、可供出售金融资产准则规定：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：⑴贷款和应收款项。

⑵持有至到期投资。

⑶以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业会计准则指南规定：可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

从上述规定可以看出，与前面三类金融资产相比，可出售金融资产具有以下特征：⑴该资产有活跃市场，公允价值易于取得；⑵该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。

金融资产也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间。

⑶由于可供出售金融资产可能是短期持有，也可能长期持有，为了保持计量的一致性，因此与交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益不同，其公允价值变动计入资本公积其他资本公积。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。