变动成本法案例
变动成本法案例
变动成本法案例变动成本法案例20×8年x月x日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的框架年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产大输液的甲制约厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂甲制药厂20×6年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急20×7年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存但报表上反映的利润20×7年却比20×6年下降而乙制药厂的情况正好相反，20×7年市场不景气，销售量比20×6年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究甲制药厂的有关资料如下：损益表单位：元销售收入减：销售成本销售费用净利润库存资料在制品期初存货数本期生产数本期销售数期末存货数期末在制品单位售价单位成本其中：材料工资燃料和动力制造费用20×6年 35 24 7 4 3 1020×7年 35 7 3工资和制造费用每年分别为元和元，销售成本用后进先出法该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致乙制药厂的有关资料：损益表单位：元20×6年销售收入减：销售成本20×7年销售费费用合计净利润库存资料期初存货数本年生产数本年销售数期末存货数售价单位成本其中：原材料工资燃料和动力制造费用20×6年 90 50 15 10 1520×7年 50 10工资和制造费用，这两年均分别为元销售成本也采用后进先出法该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果问题：1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？。
变动成本法实际案例
案例名称：使用变动成本法进行生产决策的案例研究1. 背景介绍在企业管理中，对于是否要增加某一生产线、启动一个新项目或继续生产某一产品等决策，往往需要通过分析变动成本来进行评估。
变动成本是指与决策相关的成本，随着决策的变化而发生变动，包括直接材料成本、直接人工成本和直接制造费用等。
本案例以某制造企业生产产品是否转移到海外工厂为例，展示如何利用变动成本法进行生产决策的过程和结果。
2. 案例过程2.1 公司背景某制造企业在国内拥有自己的生产基地，生产一种特定的电子产品，销售市场主要在国内。
由于公司在国内面临着高昂的人工成本和原材料成本，导致产品的成本较高，竞争力不强。
2.2 决策背景为了提高产品的竞争力和降低成本，公司考虑将一部分生产线转移到海外，以利用当地的低成本劳动力和原材料资源。
2.3 数据收集为了进行生产决策分析，公司从海外找到了一个潜在的合作伙伴，并收集相关数据作为决策的依据。
数据包括以下内容：- 海外工厂的租金和设备费用- 海外工人的工资和福利费用- 海外原材料的采购成本- 海外工厂的生产能力和效率- 公司在国内的生产成本和销售价格2.4 变动成本分析公司根据收集到的数据，利用变动成本法进行分析。
变动成本包括直接材料成本、直接人工成本和直接制造费用。
公司首先计算了每个产品单位的变动成本，包括国内生产和海外生产的变动成本，并进行比较。
结果显示，海外生产的变动成本要低于国内生产。
然后，公司计算了每个产品单位销售的利润，包括国内销售和海外销售。
利润等于销售价格减去对应的变动成本。
最后，公司综合考虑了销售量的影响，使用敏感性分析模型，分析在不同的销售量下，国内和海外生产的利润情况。
结果显示，在销售量较大的情况下，海外生产可以获得更高的利润。
2.5 决策结果根据变动成本分析的结果，公司决定将一部分生产线转移到海外工厂。
转移生产线后，公司能够利用当地的低成本劳动力和原材料资源，降低产品的生产成本，提高竞争力。
变动成本法与完全成本法举例说明
变动成本法与完全成本法举例说明：
例1：各期生产量不变，销量变动
1）生产量与销量相等(期末、期初存量为0)某企业201×年生产甲产品60000件，销售60000件。
该产品销价40元，单位产品直接材料8元，直接人工10元、变动制造费用6元，变动销售及管理费用4元；全年固定制造费用360000元，全年固定性销售及管理费160000元。
根据以上资料，分别按变动成本法和完全成本法编制该企业甲产品的年度收益表。
①完全成本法：××企业损益表（201×年度）
②变动成本法××企业损益表
2）生产量大于销售量
如上例：假定生产量仍为60000件，销售50000件，其他资料不变。
（期末存量为10000件）
①完全成本法：××企业损益表
②变动成本法：××企业损益表
3）生产量小于销量
该企业期初结存10000件，本期生产60000件，共销售70000件，其他资料如前。
①完全成本法××企业收益表
②变动成本法××企业收益表
例2、各期销量不变，生产量变动
长城公司三年的销量均为6000件，三年的生产量分别是：6000、8000、4000件；第一年存货量为0。
每件产品售价10元，单位变动生产成本4元；固定生产成本总额24000；单位变动推销及管理费用为0元，固定推销及管理费用6000元。
用完全成本法与变动成本法来编制损益表。
长城公司收益表（完全成本法）
长城公司收益表（变动成本法）。
变动成本法案例分析
• 案例背景信息： • 某电冰箱有限公司连续两年亏损，总经 理召集有关部门的负责人开会研究扭亏 为盈的办法。会议万元， 比前年还糟糕。证监会对于连续三年亏 损的企业将暂停上市。如果今年再不扭 亏为盈，不只是我，大家的日子也不会 好过。今天把大家请来，就是要大家多 出点主意，想些办法。希望大家能集思 广益，畅所欲言。
• 销售部经理：问题的关键是，我们以每 台冰箱１６００元的价格销售，而每台 冰箱的成本是１７００元。如果提高售 价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路 只有降低成本；否则，销售越多，亏损 越大……
• 生产部经理：我不同意！每台冰箱的生产成本 只有１４５０元。我公司的设备和工艺是国内 最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物 料消耗成本的经验还得到了行业学会的肯定与 表扬，大家应该都还有印象。现在的问题在于 生产线的设计能力是年产１０万台冰箱，而因 为销路打不开，去年只生产４万台，所销售的 ５万台中，还有１万台是前年生产的。对了， 前年的产量也是只有４万台。现在由于开工不 足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人 心已经涣散。
• 总经理：会议到此结束。会后请李经理 （财务部经理，编者注）马上到我办公 室来一趟。
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问题： 去年亏损的５００万元是怎样计算出来的？ 如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售 量，而且比上年又增加了５０万元的固定制造费用 和１５０万元的固定销售费用，真能扭亏为盈吗？ 按照完全成本法编制该公司当年的损益表。 如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报，采 纳财务部经理的建议后，其营业利润（或亏损）应 为多少？ 结合本例说明完全成本法的局限性。
• 总经理：成本到底是怎么回事？
• 财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是１０５０元， 全年固定制造费用总额是１６００万元，全年固定销 售及管理费用总额是１２５０万元。我建议：生产部 门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的 固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量， 也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风 险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加５０万元 改进产品质量（这部分费用计入固定制造费用，编者 注）；再追加１５０万元的固定销售费用，其中１０ ０万元用于广告宣传，５０万元作为职工销售奖励。
变动成本法与本量利分析相关案例及答案
某小镇加油站本量利分析一、资料在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。
该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。
除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。
油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。
该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。
现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。
油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。
二、要求：1．计算现行每周利润；8982．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；101313．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-3264．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74答案：2.边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。
每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升E=1674-1200+800=-3264.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82%变动成本=0.6*82%=0.492元/公升销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为：（8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448P=0.7423元/公升案例甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。
案例变动成本法
案例分析：变动成本法基本案情利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后,二车间负责人李杰情绪低落;原来,二车间负责人李杰任职以来积极开展降低成本活动,严格监控成本支出,考核却没有完成责任任务,严重挫伤了工作的积极性;财务负责人了解情况后,召集了有关成本核算人员,寻求原因,将采取进一步行动;利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来,一向以"重质量、守信用"在同行中经营效果及管理较好;近期,公司决定实行全员责任制,寻求更佳方法;材料消耗实行定额管理,产品耗用优质木材,单件定额6元；工人工资实行计件工资,计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀,每件工艺品限领1把,单价元；老保手套每生产10件工艺品领用1付,单件1元;当月固定资产折旧费8200元,推销办公费800元,保险费500元,租赁仓库费500元,当期计划产量5000件;车间实际组织生产时,根据当月定单组织生产2500件,车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性,改善加工工艺,严把质量关,杜绝了废品,最终使材料消耗由定额的每件6元,降低到每件元；领用专用工具刻刀2400把3120元;但是在业绩考核中,却没有完成任务,出现了令人困惑的结果;分析要点试用管理会计相关内容分析出现这以考核结果的原因;原因就是公司用的是完全成本法来考核业绩,将员工工资当作期间成本计算在本月的成本中;也就是说有25003=7500元是当作期间成本扣除在当月的成本中;而如果利用变动成本法,这笔费用将不会被计算在其中,只计算当期发生的2500件中;案例分析1、定性分析产品成本计算有两种方法,即完全成本法全部成本法和变动成本法;完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本,与产品在质的方面的归属问题,广泛地被外界所接受；而变动成本法,强化为企业内部管理地要求而产生,有助于加强成本管理,它是实行成本责任管理地基础;采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位,分清各部门责任,就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分;该公司在改变成本管理模式--实行成本责任管理,确认和考核李杰的责任成本时,应采用变动成本法;2、定量分析采用完全成本法,定额成本和实际成本分别是：定额成本：单位：元直接材料费用：300006×5000直接人工费用：150003×5000制造费用：17000工具：6500×5000；劳保用品：5001×5000÷10折旧费用：8200；办公费用：800；保险费用：500租赁费用：500定额总成本：62000定额单位成本：按实际产量2500件计算定额成本：31000×2500实际成本：直接材料费用：11250×2500直接人工费用：75003×2500制造费用：13370其中：工具：3120×2400；劳保用品：2501×2500÷10折旧费用：8200；办公费用：800；保险费用：500租赁费用：500实际总成本：32120从上面计算结果,实际总成本32120元大于定额成本31000元,得出结论：没有完成责任成本; 采用变动成本法,定额与实际资料如下：首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分,只有变动性生产费用才是车间主任李杰能够控制的,是责任成本;定额成本：单位变动成本：直接材料：6直接人工：3变动性制造费用其中：工具：劳保用品单位变动成本合计：按实际产量2500件计算的变动性生产成本：26000×2500实际成本：直接材料：×2500直接人工：75003×2500变动性制造费用3370其中：工具：3120×2400劳保用品：2501×2500÷10实际总成本：22120上面计算结果实际成本22120元比李杰的责任成本26000元小,说明成本比责任成本降低了3880元26000-22120,所以李杰完成了责任成本,而且比责任成本降低了;前面的结果扭曲了事实;问题探讨生产部门确定和考核责任成本,采用变动成本法;那么其他部门进行业绩考核,确定责任成本,又如何确定呢其他部门即非生产部门责任成本的确定仍然是将该部门的成本费用划分成变动成本费用和固定成本费用两部分,只有变动成本费用才是该责任部门所控制的,反之,固定成本则不被其控制;。
变动成本法案例2
变动成本法案例2：我喜欢挑战
Brassinni公司对每个产品的生产成本采用实际成本系统计算，这个工厂可以生产40,000,000个产品，但是在第一年只产出并销售10,000,000个产品。
没有期初和期末存货。
Brassinni 的利润表如下所示：
第一年12月31日的利润表
治理层更关注的是亏损的$18,000,000。
对此，一顾问提出的建议是：总经理不设固定的薪水，只是拿出营业利润的10%来分红。
治理层对此表示赞同，并任命该顾问为公司的新总经理。
在新上任的总经理的带领下，公司每年增产30,000,000个产品，第二年销售仍为10,000,000个。
运用吸收成本法，第二年的利润表如下所示：
第二年12月31日利润表
经证实，在公布报表后，这个总经理收取了$1,400,000，然后辞职去别的公司工作，他说道：“我喜欢挑战，现在Brassinni公司已经处于盈利状态，所有我更愿意去迎接新的挑战。
”（他与新雇主的合约与他和Brassinni签订的很像）
要求：写下第二年公司的业绩报告。
成本管理会计变动成本法案例分析
成本管理会计变动成本法案例分析第一题:变动成本计算案例(一) 资料某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。
会议有关纪要如下:厂长:我厂去年亏损500万元，比前年还糟。
银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长:问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。
如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长:我不同意。
每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。
问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。
厂长:成本到底是怎么回事,财务处长:每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。
我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。
这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。
为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用;追加50万元作广告宣传;追加100万元作职工销售奖励。
试问:(1)去年亏损的500万元是怎样计算出来的,(2)如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少,请你对该意见谈谈自己的看法。
situation, fully understand the intention of the leadership, to ensure the output, quality, and constantly improve the quality of manuscript. A manuscript quality appraisal system, the implementation of quantitative assessment, each quarter the comparison of office draft manuscript quality. Establish a reward system to reward the outstanding manuscript selection out, the wrong investigated persons 第二题:变动成本计算法案例2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。
变动成本法例题讲解
变动成本法例题讲解
变动成本法是一种计算成本的方法，它只将生产过程中直接与产品制造相关的变动成本计入产品成本，而将固定制造费用视为期间费用。
这种方法在计算利润时，只考虑变动成本，而不考虑固定成本。
以下是一个简单的变动成本法的例子：
假设某企业生产一种产品，其固定成本为10000元，单位变动成本为5元，售价为10元。
在变动成本法下，产品的成本计算如下：
总成本 = 固定成本 + 变动成本
= 10000 + (5 × 产量)
利润的计算则更为直接：
利润 = 销售收入 - 总成本
= 售价× 销量 - (固定成本 + 变动成本)
= 10 × 销量 - (10000 + 5 × 销量)
= 5 × 销量 - 10000
这个例子中，我们可以看到，变动成本法下，固定成本被视为一种期间费用，而与当期产量无关。
因此，当产量增加时，总成本和利润都会相应增加。
而完全成本法则将固定成本分摊到每一件产品上，因此，即使产量增加，总成本和利润的增加幅度会小于变动成本法。
需要注意的是，在实际的企业经营中，选择使用哪种成本法计算产品成本和利润需要综合考虑多种因素。
不同的成本法可能会影响企业的决策和经营策略。
因此，在进行决策时，企业需要充分了解各种成本法的特点和优缺点，并根据实际情况选择最适合的方法。
变动成本法的案例
变动性 24 000 12 000 4 000 600 300 0 10000 1000 2500 600 固定性 合计 24000 12000 14000 1600 2800 600 成本项目 直接材料 万元） （万元） 直接人工 万元） （万元） 制造费用 万元） （万元） 销售费用 万元） （万元） 管理费用 万元） （万元） 财务费用 万元） （万元）
表5
期 间 项目 期初存 货量Q1 货量 1.产 产 销量 与存 货量 （件） 本期生 产量x1 产量 本期销 售量x2 售量 期末存 货量Q2 货量Q2 2.成本和销售单 成本和销售单 价水平 （1～10期） ～ 期 3.每期生产成本 每期生产成本 万元） （万元） y1=a1+b1x1 4. 每期非生产 成本（万元） 成本（万元） 营业费用） （营业费用） y2=a2+b2x2 5.每期销售收入 每期销售收入 p x2 一 二 三 四
在传统式损益确定程序下: 在传统式损益确定程序下 营业收入＝ × 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） ＝ （万元） 营业成本＝ 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） ＝ （万元） 500＝ 500（万元） 营业毛利＝ 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝ 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） ＝ （万元） 营业利润＝ 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元） ＝ （万元）
本例计算结果表明， 本例计算结果表明，按变动成本法确定 的产品总成本与单位成本要比完全成本 法的相应数值低， 法的相应数值低，而它的期间成本却高 于变动成本法， 于变动成本法，这种差异来自于两种成 本计算法对固定性制造费用的不同处理 方法；它们共同的期间成本是销售费用、 方法；它们共同的期间成本是销售费用、 管理费用和财务费用。 管理费用和财务费用。
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第二章
变动成本法案例
19×8年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的框架年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。
总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产大输液的甲制约厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
甲制药厂19×6年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。
19×7年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。
但报表上反映的利润19×7年却比19×6年下降。
而乙制药厂的情况正好相反，19×7年市场不景气，销售量比19×6年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。
于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究。
甲制药厂的有关资料如下：
损益表单位：元
19×6年19×7年
销售收入1855000 2597000
减：销售成本1272000 2234162
销售费用85000 108000
净利润498000 254838
库存资料（单位：瓶）
在制品
期初存货数16000 35000
本期生产数72000 50400
本期销售数53000 74200
期末存货数35000 11200
期末在制品
单位售价（单位：元）35 35
单位成本（单位：元）24 30.11
其中：
材料7 7
工资 4 5.71
燃料和动力 3 3
制造费用10 14.4
工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本用后进先出法。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙制药厂的有关资料：
损益表单位：元
19×6年19×7年
销售收入1200000 1100000
减：销售成本108000 964700
销售费30000 30000
费用合计1110000 994700
净利润90000 105000
库存资料（单位：公斤）
期初存货数100 100
19×6年19×7年
本年生产数12000 13000
本年销售数12000 11000
期末存货数100 2100
售价（每公斤）100 100
单位成本（每公斤）90 87.7
其中：原材料50 50
工资15 13.85
燃料和动力10 10
制造费用15 13.85
工资和制造费用，这两年均分别为180 000元销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
问题：
1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？
2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解释？。