中国税制改革问题研究
中国税制改革问题研究
王祺
河南大学经济学院河南开封４７ ５００４
【摘要】新中国成立以来，为了适应不同时期社会政治经济条件的发展变化，我国的税收制度经历了多次重大改革。如今距离最近一次的税制改
革近十年，这十年中社会政治经济条件发生巨大变化，我国税制虽有不同程度的调整，但仍与经济、社会发展的总体目标和步骤不一致。当前，我
国正处在社会转型的关键时期，进行新一轮的税制改革十分必要。本文从公共经济学角度，运用目标与手段分析方法，提出现阶段我国税制改革的
目标与手段，进而探讨中国税制改革方向。
【关键词】中国税制 目标与手段改革
中图分类号：Ｆ８１２．４２文献标识码：Ａ文章编号：１００９—４０６７（２０１４）０６—１８４—０１
一
、
引言
改革开放三十多年来，特别是近几年来我国的税制改革已经取得了 巨大的成功，但是我们取得的成果与改革所要达到的最终目标相比，还 是初步的、阶段性的。我国现行税制中还存在着不少的问题，国际国的 经济社会的发展变化也给我国税制改革带来新的问题与挑战。因此，完 善税制还需要经历一个艰苦的过程。 中外学者对我国税制的改革进行过很多讨论和研究，大多遵循研究 改革历史、摆出现状问题、提出解决方法的方式来探讨中国税制的改革 及方向。在本文中，笔者从公用经济学角度，利用目标与手段分析方法， 提出我国税制改革所要达到的目标，概括来说即“一个兼顾，两个平衡， 三个突出”，并针对目标提出了相应的解决手段。 二、我国税制改革目标与手段 （一）一个兼顾一一兼顾效率与公平 兼顾效率与公平是现阶段我国税改必须坚持的一个重要目标。税收 效率一方面指税收征管效率，即要使征纳双方的花费尽量小，使税务支 出占税收收入的比重尽量小；另一方面是指保持税收中性，即征税给纳 税人带来的额外负担要降低到最低限度，使税收活动尽量减少对经济运 行的干扰。税收公平可分为横向公平和纵向公平，横向公平指经济条件 相同的人交纳相同的税；纵向公平则是根据支付能力或获得的收入对经 济条件不同的人予以不同的对待。 我国税制改革要实现兼顾效率与公平的目标，就要逐步形成以直接 税和间接税并重的“双主体”税制结构模式。当前我国税制仍以间接税 为主体，间接税多采用比例税率，存在累退性的问题，且易影响资源配 置效率，不能达到兼顾效率与公平目标。然而由于我国生产力发展水平 的制约及税制设置上的不合理，直接税目前无力承担“主体”一职。因 此，除要继续大力发展生产力外，完善税制设置、提高所得税比重尤为 重要。以下提 实现目标的具体手段。 １．完善财产税。财产税是直接税，完善合理的的财产税有利于调节收 入差距，因此更具公平性。可以征收资本收益税和房产税，引入遗产税 和赠与税，起到平衡收入分配和建立地方税体系、稳定地方财政收入的 作用。 ２．完善所得税。我国所得税包括个人所得税和企业所得税。现行个人 所得税实行分类所得课征，从效率与公平角度看，这样易造成纳税人税 收负担不公平，征收效率与经济效益低下；同时个人所得税的税率设计 不合理，存在累进档次偏多、边际税率偏高、税率不统一等问题。因而 要逐步将个人所得税按分类所得课征改为综合所得课征，同时调整税率 设计和申报征收方式。企业所得税改革要将充分利用税率调节经济发展 作为重点，对高新技术产业和环保产业进行减免税设计，对国有企业的 征税更多体现公平。 （二）两个平衡一一平衡中央与地方、政府与纳税人的利益 １．平衡中央与地方利益。保持中央与地方税收利益的平衡对于维护社 会稳定、促进经济发展具有十分重要的作用。营业税改增值税试点在已 经实行，其全面实施关系到中央和地方之间的财力分配。一般认为，“营 改增”对地方财政冲击更大。笔者认为，“营改增”是税制改革的大趋势， 而为了能在其实行的同时保持中央与地方的税收利益平衡可以采取多项 税制改革措施并举的方式，从总体上保持中央与地方税收利益的动态平 衡，而不是简单地调整增值税在中央和地方的分成比例。如“营改增” 的同时，采取完善财产税与资源税的举措，可以增加地方的财政收人， １８４ 中国电子商务●２０１４・０６ 保持中央与地方税收利益保持平衡。 ２．政府与纳税人平衡。税制改革一定要注意保持政府与纳税人的平
衡。我国税收收入近几年一直呈上升趋势，大多数年份税收的增长速度
超过ＧＤＰ的增长速度。许多学者呼吁减税。笔者认为，税改应遵循收入
原则，实现结构性减税。在保持总量的同时，根据效率与公平原则调整
税收范围与税率，这样既有利于保证国家财力、保证各项财政支出的进
行，同时减轻纳税人负担。
（三）三个突出一一税种设计突出环境问题解决，税收征管突出的
税收公开透明，税收执法突出协同配合
１．税种设计突出环境问题解决。当前我国环境问题突出，水污染、大
气污染尤为严重。我们不能走先污染后治理的老路，因而要建立完整的
环境税体制，在改革现有税种的基础上，根据实际晴况开征新的税种。
（１）改革资源税。一是扩大征收范围，将水资源将纳人资源税征收
范围；将耕地占用税并人资源税；并逐步将森林、草场、滩涂等资源纳
入资源税征税范围等。二是改革计征方式，“从量定额”征收改为“从价
定率”征收。即依据资源产品的价格，征收固定比例的税额。三是提高
税负水平，逐步提高资源税的税负水平，以更好地调节矿山企业的超额
收益，促使其规范资源开发行为。四是统筹税费关系：未来税费制度改
革将实现资源税费合一。
（２）改革消费税。一是调整消费税征收范围，对原来属于高档品现
在普遍使用的消费品实行减征或不征，将新出现的高档消费品纳入征收
范围等。二是对资源消耗高、环境污染大的消费品进一步提高税率，引
导正确的消费习惯。三是将价内税调整为价外税，让消费者对消费税征
收一目了然，进而影响其消费决策，达到用消费税引导消费的作用。
（３）开征新税种：可以借鉴国外成功的案例，根据我国主要的污染
源，开征水污染税、大气污染税、噪音污染税、燃料税、水污染税、土
壤保护税等等，建立健全完整的环境税体制。
２．税收征管突出的税收公开透明。将税收征收情况即使公布、让纳税
人可以知道纳的税都去哪了，一方面有利于培养纳税人自觉纳税习惯，
另一方面有利于加强纳税人对纳税征管的监督，实现阳光税收。
３．税收执法突出协同配合。税收部门要与宣传部门、工商部门、行政
部门加强配合，加强税收执法效率，共同维护正常的经济秩序和工作秩
序。
三、总结
合理的税收制度是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用
的范围和深度。税制改革不是一蹴而就的，而是一项长期而艰难的Ｔ作。
我国税改要结合历史与实际，借鉴国外的成功经验，按照“一个兼顾，
两个平衡，三个突出”的目标，逐步深入改革。
参考文献
［１】陈建萍．中国税制结构改革的历程与发展［Ｊ］．财会学
习，２Ｏｌ ３，１ ２：５ ０—５ ３．
［２］任寿根．论中国税制结构变迁【Ｊ］．江西社会科
学，１ ９９８，０９：３８－４１．
［３】白彦锋．我国消费税改革争论述评［Ｊ］．中央财经大学学
报，２００６，０８：１ ８—２１．
作者简介
王祺（１９９ ３－－）女，汉，河北秦皇岛人，河南大学经济学院，２Ｏ１１
级财政专业本科生。
浅析中国税制改革
二 ．完善 我 国 分税 制的 对 策及建 议
我 国现 行 的 分 税 制 财 政管 理 体 制 已运 行了近 ２ ０年 ，随着社会主义市场经济的发
展， 现行 分税 制 财政 管理 体 制在 运行 中所 暴
目前 我 国 分税 制 改革 运 行 中 出 现 的 问 题
一
我 国推 行分 税制 之 前 的 １９ 年 ， ９３ 中央 财
政收入 占全国财政收入比重不足 ３ ％，而随 ０ 后近二十年经济发展证明了分税制改革不仅 让 中央财政收入 ” 突飞猛进 ” ，还对增强中 央 宏 观调控 能力 起到 了 至关 重要 的 作用 。但 是随着经济的发展 ， 原本发挥出巨大优势的 分税 制度 ，逐渐 显 现 了不足 ，两税 分 制 的矛 盾 问题也越显突 出。 （ 事权划分不清 ， 一） 事权与财权不相 匹配 分税制 改革重 点是 收入划分 ，但多年 来 中央和地方事权划分不清的问题并没有得 到 根本 解决 。 １９ 年分 税 制改 革 至今 ， 从 ９４ 地 方 政府 事权和 财 权不相 匹配 ，地方 财政 收 入 占全 国财政 总 收入 的 比重 是 逐年 走 低 。 资 有 料 显示 ，目前 中央 政 府取 得全 国税 收ｔ ｔ ０ ￣＆６ ％ ，地 方 占 ４ ％ ；而 中央财 政 支 出 占 ３ ％ ， ０ ０ 地 方 财政 支 出则 占 ７ ％ 。 Ｏ （ 国地税机构分设 ， 二） 不利于和谐社会发展 国地税两家机构同时对企业执法 ，干 扰 企业 正 常 经营 ， 化 税企 矛 盾 ，增 加纳 税 激 人负担，不利于和谐社会发展。 １ 、干扰 企 业 正常 的 生产 经营 。实 践 证 明 ，多一 套 机构 ，就 多一 套 人马 ，多— 倍 检 查 ，多— 倍干 扰 。由于 两套 税务 机 构都 下 达 有征收任务 ， 无论是在纳税金额还是在纳税 的时间上，都要 求企业先完成 自己的任务 。 对资金实力相对较强的企业来说 ， 还能够勉 强 应付 ，对资 金 紧 张的企 业 来说 ，就无 所 适 从 了 ，很多 企业 为 了搞 平衡 只 能 被 迫抽 血 ，
我国个人所得税制度改革研究
具体情况 而有所 区别 。然 而实 际上 ，即便相 同的收入水平 也会因为不 同 的生 活负担最终造成不一样 的生活质量 。所 以，单纯地根 据收入 的绝对 值规定费用扣除标准是片 面的，会产生实质上 的税负不公 ，有悖于个人 所得税的 “ 量能负担” 原则。费用减除标 准的设计应 当充 分考虑 收入 的 性质和价值 ，如纳税人养老 、医疗等社会保障情况 ，家庭结 构 、住房条 件 、赡养情况及子女教育支出情况等 。我国有五千年文 明史 ，人 们把赡 养老人 ，教育子女 当成是 自己应尽 的义务 ，社会 主义精 神文 明业 提倡 。 税法 中不考虑家庭负担 ，采用统一的生计费用扣除的规定 ，显然 不利于 我国与国际社会接轨 ，社会主义精神文明建设也不利 。再则 ，个税 费用 的扣除标准并没有充分考通货膨胀等相关因素 ，导致即便收入绝 对值增 加 ，但收人的实际价值却在降低的尴尬情况。费用 的扣除标准应 紧密跟 随经济发展节奏 ，及时作出调整 ， 确保 个人所得税仅 仅征收高于基 本生 活保 障之上的部分 ，而非带给民众生存 的负担。最后 ， 个 人所得税 关于 费用扣 除方法有 两种 ： 一是按 月扣 除 ，如工 资薪金所 得 ，承包经 营、承 租经 营所得 ； 二是是按次扣 除 ，如劳务报酬所得 ，稿 酬所 得 ，特许权使 用 费所得 ，利息 、股息 、红利所得 ，财产租赁所得 ，偶 然所得等 。两种 方法并未充分考虑纳税人工作选择上 的困境 。导致从事相 同职业 的纳税 人 ，可能仅仅 因为不 同的收入形式而产生高额 的纳税差异 ，显失公平 。 （ 二 ）个人所得税税率 问题 复杂繁琐的税率设计 。从个人所得税的发展角度来看 ，边际税率过 高 ，精简税率结构成为各个 国家税制改革的主要内容 。从 ２ ０ ０ １ 年１ 月 １ 日起 ，俄罗斯取消 了原 有 的三级 累进税 率 ，对 居 民纳税 人 的基本 收入 （ 如工资 、薪金等） 实行 １ ３ ％ 的单 一税 率 。我 国现行 的个 人所 得税 制 度 ，因为不同的应税收 入 适用 不 同 的税 率 ， ” 其 中工 资 薪金 所 得适 用 ３ ％至 ４ ５ ％的七级超额 累进税率 ；对 个体工商 户的生产 、经营所得 和企 事业单位的承包经营 、承租经 营所得适 用 ５ ％至 ３ ５ ％ 的超额 累进税 率 ； 对个 人的稿 酬所得 ，劳务报 酬所得 ，特 许权使用 费所得 ，利息 、股 息 、 红利所 得 ，财产租赁所得 ，财产 转让所得 ， 偶 然所得 和其他所得则 适用 ２ ０ ％ 的比例税率 ，其 中对劳务报酬所得一次收入 畸高的 ，还实行加成征 收。与一些发 达国家或地 区三级 、四级 的税率设 置相 比 ，我 国虽有改革 个人所得税制度 ，但 过程还是 复杂 ，例 如 ，边际税 率过高 ，级 数过 多 。 与世界上对 于个人所 得税 ” 拓宽税 基、降低 税率 、减少 档次 、简化税 制 “ 的发展趋势不相适应 。复杂繁琐的税制 ，第一 ，不方便纳税人 的理 解和适用 。第二 ，征管成本 也有加大 ，并且多 数级次 的设置形 同虚设 。 精细 的税率设置容易 造成 收入来 源多且 收入 总额 高的 纳税人 利用 的工 具 ，利用不 同的计算方法减少税负 ，反而是那些收入来源少且 总额少 的 纳税人在老老实实得缴税 ，实在有杀贫济富的作用。 同时。边 际税率过 高既挫伤了人们工作劳动的积极性 ，并且高收人人群偷税漏税 的动机受 到刺激 ，我国的个人所得税税收收入受到影响 ，个人所得税制 度发挥调
94年分税制改革的成效与问题.
中央 省 市
财政部 财政厅 财政局
部属高等院校（200多所降到76所） 省属高等院校， 市属高等院校
（二）中央与地方在财力分配上和责任承 担上讨价还价
由于基层政府财政困难，中央和地方政 府之间在“事权与财权”分配上严重不 对称，中央与地方在责任承担上讨价还 价成为常态．
..\..\..\财政厅资料汇编\预算处\工作间\分处 预算\2004年\部门报二上专项表\（2004 年）“二上”基本支出（李伟）.xls
94年分税制改革的成效与问题
倪志良
南开大学经济学院
1994年，中国对财税体制进行了全面而重大的改革，在不增加企业和个人 总体税负的前提下，将税种由原来的37个简并为23个。并将23个税种分 为中央税，地方税和中央地方共享税。
1994年实行分税制以来，国家首先将主体税种中增值税的75%、消 费税的100%上划为中央级收人，从2002年又将增长较快的企业所 得税和个人所得税的60%上划作为中央级收人，使得中央财政收 入占全国财政收入的比重从1993年的22%提高到2005年的54.5%。财 政收入占GDP比重、中央财政收入占全国财政收入比重的大幅度 提高意味着1994年分税制改革初衷已经实现，“双低问题”基本 解决。[1]
[1] “双低”是指1994年税制改革前财政收入占GDP的比重、中央财政收入占全国财政收入的比重过低。
表1 财政收入占GDP的比重.doc
表2 中央财政收入占全国财政收入的比重.doc
中国历年GDP增速.doc
表1和表2数据表明:1994年财税改革使得中央财政的调控 能力得以强化，为实施国家重大发展战略所需要的资 源配置调提供了便利，比如：加大“三农”投入等。
财政分权改革积累的问题与县乡财政
中国分税制：问题与改革
7.5小结
8.1省以下纵向财政 失衡与地方政府职能
错位
8.2省直管县财政体 制改革与地方政府职
能错位
8.3激励相容的省以 下财政和行政管理体 制改革
8.4小结
9.1地方政府债务的 由来
9.2地方政府债务现 状及问题
9.3建立地方政府举 债的约束机制
9.4小结
10.1我国预算 管理制度现状
10.2我国预算 管理制度存在 问题
中国分税制：问题与改革
读书笔记模板
01 思维导图
03 读书笔记 05 目录分析
目录
02 内容摘要 04 精彩摘录 06 作者介绍
思维导图
本书关键字分析思维导图
政府
地方
问题
经济
我国Biblioteka 影响基础中国分税制
体制 小结
第章
改革
政府
范围
分税制
经济
财政
郡县
内容摘要
内容摘要
我国分税制是处理政府间财政关系的重要财税体制，它自1994年确立以来，对整个社会经济生活产生了巨大 影响。在新的历史转折点上，改革分税制、构建“科学的财税体制”迫在眉捷。本报告对分税制的改革由来、制 度基础、经济激励机制和经济影响进行深入研究，在此基础上，从政府间税权划分、事权划分、转移支付、省以 下财政管理体制、地方政府债务、政府预算管理等多个角度探索了分税制改革之道，试图为建立现代财政制度奠 定重要的制度基础。
4
1.4分税制改 革的历史意义
5
1.5小结
2.1地方政府职 能扭曲与分税 制角色
2.2经济增长方 式转变与分税 制角色
2.3社会分配不 平等与分税制 角色
2.4小结
3.1 20世纪80年代 以来全球范围的财政
中国税制的历史演变分析
中国税制的历史演变分析中国税制的历史可以追溯到古代社会，但最初的税制较为简单，主要是土地贡税和人力劳动，用于维持国家建设和军事活动。
随着社会经济结构的变化，税制也不断发生变化，下面从以下几个方面来分析中国税制的历史演变。
一、封建社会的税制封建社会的税制主要是以地租和钱粮为主。
地租是各级封建主从农民手中向国家缴纳的土地使用费，而钱粮是各级封建主征收的农村居民的物质贡献。
自古以来，中国农民一般被称作是“田”的所有者，所以田的税收极其重要。
在秦朝时期，秦始皇统一中国后颁布了田制，规定从每亩田中抽取1/15或1/30的田赋，以补充国家的财政收入。
到了隋唐时期，钱粮的征收成为了另一个重要税收。
钱粮是农民缴纳的物质贡献，包括了粮食、布帛、丝绸、牛马等。
在唐朝时期，钱粮的征收已经成为了国家非常重要的财政来源。
这也是为什么唐代的国家有能力修建众多的工程和扩展战争。
二、近代时期的税制在近代时期，中国的税制有了大幅度的改革。
19世纪中期，面对东亚列强争夺的背景下，中国开始着手推行现代化税制。
1861年，清政府颁布了《户口簿条例》，实行租税共征制度，农民可以选择用银子支付税费，这也是中国首次走向现代化税制的标志。
到了20世纪初，中国逐步开始采用直接税。
1913年，中华民国政府宣布废除地租，实行间接税和直接税相结合的税制。
1950年代，中华人民共和国成立，人民政府进行了彻底的土地改革和财税改革，并颁布《中华人民共和国土地改革法》和《个人所得税暂行条例》。
三、现代化的税制首次全国人代会后，中国进入了计划经济时代，税制重点转向了企业和生产资料的财政调节。
从1950年代开始，中国财政预算实行全民化经营管理，所有经济活动的净收入都由财政分配。
1980年代，中国进行了大规模的经济改革，逐步实行市场经济体制。
税制也开始逐步改革，主要是实行直接税，特别是个人所得税的征收。
1994年，中国颁布了《中华人民共和国个人所得税法》和《企业所得税法》，标志着税制的现代化转型愈加明显。
基于结构性减税问题分析的我国税制改革与完善研究
图１ 税制 、 税 制 结 构 与 环 境 基 本 关 系 图
在 Ｆ－ 义税制 结构 中 ， 税 收 实体 制 度 是基 础 、 是
关 键 、 是 核 心 ， 对 税 收 职 能 的 实 现 起 着 决 定 性 作
结 构 性 减 税 是 一 种 “有 增 有 减 ， 结 构 性 调 整 ”
的税制 改 革 方 案 。结 构 性 减 税 既 区别 于 全 面 的 、
大 规模 的减 税 ， 又 不 同 于 以 往 的 有 增 有 减 的 税 负 调 整 ， 结 构性 减税 更强 调 有选 择 的减税 ， 是 为 了达 到 特 定 目标 而 针 对 特 定 群 体 、 特 定 税 种 来 削 减 税 负水 平 。结 构 性 减 税 强 调 税 制 结 构 内 部 的 优 化 ， 强 调贴 近 现 实 经 济 的 步 伐 ， 相 对 更 为 科 学 。 有 增 有 减 的税 负 调 整 ， 意 味 着 税 收 的 基 数 和 总 量 基 本
性 减 税 问 题 分 析 人 手 来 探 讨 税 制 改 革 与 完 善 问
题 。
用 ， 税 收程 序 制 度对 税 收 实 体 制 度 功 能 的实 现 起 着 保 障作用 ， 税 收 管 理 体 制 解 决 的 是 税 收 收 入 分
配问题 ， 侧 重处理 财政 关 系 ， 对 税 收 职 能 的 实 现 起
一
、
基 本 问题 阐 释
制 度 是 一 个 同家 或 者 地 区 在 一 定 的 历 史 时 期 内 根 据社会 经济 、 政 治 等 发 展 的 情 况 制 定 的 各 种 税 收 法 律 、 法 觇 、 规 章 等 的 总 称 ， 简 称 税 制 。 税 制 作 用 的 发 挥 决 定 于 税 制 结 构 。 如 图 １所 示 ， 税 制 内 容
当前中国税制改革的内容及意义
当前中国税制改革的内容及意义内容提要：本文旨在对当前中国税制改革的内容及意义做一次全面系统的论述，在当前中国加快深化经济体制改革，转变发展方式的大背景下，税制改革被提上一个前所未有的高度。
关键词：税制改革、中国经济、税改意义作者简介：付宗恒新闻与传播学院2010级自2006年以来，税制改革的几个“大动作”仍让人们记忆犹新：延续千年的农业税正式废止，增值税转型改革全面实施，资源税改革启动试点，内外资企业税制全面统一个人所得税“起征点”进一步调高……以减税为主基调的税改，不仅切实减轻了百姓负担，也给中国经济增添了活力。
改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。
2003年举行的十六届三中全会提出了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税收改革原则。
从这一年开始新一轮高速增长的中国，将税收调控放在了越来越重要的位置。
1994年的工商税制改革初步确定了市场经济下我国税收制度的基本格局，在此后的十几年间，随着社会主义市场经济的不断完善，结合国内、国外客观经济形势的变化，我国又推行了以“费改税”、内外资企业所得税合并、增值税的转型为主要内容的税制改革。
自2008年美国金融危机爆发以来，中国经济改革30多年来的诸多深层次问题相继暴露出来，例如内需不足、出口过度、外资依赖、服务业发展滞后、定价权缺失、市场诚信危机、企业生存能力偏弱、产业转型缓慢等。
然而，在这一系列问题背后，最深层次的根源是什么?在笔者看来，是代表着传统体制最后堡垒的旧税制。
可以说，目前的中国税收体制如果不进行大改革，整个经济进步、转型和提升都将成为空话。
必须看到，与发展社会主义市场经济和全面建设小康社会的要求相比，现行税制还有许多不完善的地方。
主要表现在：1.实行生产型增值税抑制了企业投资的积极性。
“中国税制”课程教学改革的实践与思考
“中国税制”课程教学改革的实践与思考“中国税制”是高等院校财政、税务专业的专业核心课程，也是会计学、财务管理等经济管理类本科专业的重要专业课程。
随着我国改革开放的不断深入和税收制度的发展完善，“中国税制”课程必须适应新形势、新变化，不断完善教学内容，改革教学方法，创新教学模式，提高教学质量。
一、课程教学改革的目标任务和理念1. 课程教学改革的目标任务“中国税制”是江西财经大学历史最悠久的课程之一。
但是，与其他一些课程一样，“中国税制”课程教学中存在的“两个欠缺”和“四重、四轻”问题日益突出。
所谓“两个欠缺”，即教学活动中学生主体地位欠缺，学生的学习自主性欠缺；“四重、四轻”，即教学活动存在严重的重理论轻实践、重课内轻课外、重结果轻过程、重个体轻合作等问题。
近年来，我们坚持以建设国家精品课程为抓手，以打造品牌教材为基础，以培养教学名师为引领，以建设高水平教学团队为核心，围绕“两建一创”（建设精品课程、建设品牌教材，创新教学方法与教学手段）的课程教学改革目标，扎实推进课程教学改革，重点解决上述“两个欠缺”和“四重、四轻”问题。
2. 课程教学改革的理论基础根据建构主义教学理论，教师和学生在教学活动中都是主体，教师的职责是通过教学去促进学生知识的主动建构，实现意义学习；在教学过程中，教师主要扮演组织者、指导者、促进者、倾听者、交谈者和帮助者的角色，因而整个教学过程教师是主导的，学生是主动的。
为此我们在“中国税制”课程教学改革过程中强调：第一，要通过创设教学方式、创设课堂环境、创设教学进度和步骤来营造有意义的税制理论教学情境。
第二，要以问题引导作为教学设计的重心，让学生在有意义的情境中主动去探索和解决涉税实际问题，并形成相应观念。
第三，要重视学生学习的先备知识，要求教师教学活动的开展必须紧密结合自身的生活经验及感受。
第四，有意识将教学时空由课堂内的理论教学向课堂内实践教学延伸；课堂内的理论和实践教学向第二课堂（校园学术活动与校外社会实践）延伸；教学内容从教材内向教材外延伸。
我国房产税税制改革研究
市 住 房 市 场供 给增 加 。住 房市 场价 格 的过 快 上 涨 现 象 总 体 上 得到控制 。 房 价 有 小 幅 回落 的迹 象 ， 后期逐渐趋 于平稳 （ 见 表 １ ） 。从 理 论 上 讲 ， 房 产 税 的 出现 增 加 了投 资 成 本 ， 降 低 投 资 者
或投机者的收入预期和收益率 ， 这 对 于 打击 房 地 产 投 机 ， 引 导
调控政策 之后 ， 上海 、 重 庆 成 为 对 部 分 个 人 住 房 征 收 房 产 税 试 点 城 市 。从 中长 期 来 看 。 对 个 人 自用 住 房 在 持 有 环 节 征 收
资金流向 ， 集 约 利 用 土地 起 到 很 大 作 用 。 试 点 城 市 实践 取 得 的 成 效 为 扩 大 试 点 范 围 和税 制 的 改 革 完 善 提供 了有 益 的探 索 和
缓 解 了 我 国税 制 中 间接 税 比重 过 高 。而 直接 税 比重 过 低 的 问
题； 引导 房 屋 消 费 ， 对扩 大 内需 和 调节 分 配 也起 到 一定 的作用 。 四、 我 国 房 产 税 现 存 问题 （ 一） 侧 重 交 易环 节 ， 疏 忽 保 有 环 节
２ ０ １ １ 年 １ 月２ ７ 日。上 海 市 人 民政 府 和 重 庆 市 人 民政 府 分 别发 布 《 上 海 市 开展 对 部 分 个 人住 房 征 收 房 产税 试 点 的暂 行 办法》 、 《 重 庆 市 关 于 开 展 对 部 分 个 人 住 房 征 收 房 产 税 改 革 试 点 的暂 行 办 法 》 和 《 重 庆 市 个 人 住 房 房 产 税 征 收 管 理 实施 细 则》 。 从 我国上海、 重 庆 暂 行 办 法 和试 点 情 况 来 看 ， 主要 在 房 产
中国房地产税制改革取向研究——基于民生视角
积远远超 出其业务需要 ， 造成 了土地资源的浪费和财政 资金 的滥用 ， 对其不征税更加诱发 了这种现象 的恶化 。
城镇土地使用税 、 所得税 等 ， 使得 房屋 出租这一行 为的综合 税负非常高 ， 不利于房地产市场发展 。 第三 ， 两种计税依据并 存， 常常导致 同一房产仅仅 由于 自用 或出租的经济行为不同
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ １ — ０ ９
二、 沪 渝房地产 税制 改革启 示
（ 一） 沪渝房地产税制改革试点方案 比较 １ ． 两地征收范 围对象不同。上海居 民家庭新 购且属于该
作者简介： 刘彩霞（ １ ９ ７ ０ 一 ） ， 女， 湖北红安人 ， 财税 系主任 ， 副教授 ， 硕 士， 从事税收与会计研 究。
一
房地产税制税率水平偏低 ， 起 不到约束作用 ， 使得 土地 资源 存在巨大浪费 。目前经营用房产法定税率为 １ ． ２ ％， 再考虑计 税依据是以一般低 于市场价值的房产原值为基 础， 则实际税 率就更低 ， 而土地使用税 的税 额标准 ， 最高标准才是 ３ Ｏ元 ， 平方米 ， 使得土地使用者几乎感受不到土地的保有成本 ， 从而
第一 ， 从余值 计征 的房 产税 ， 违背 了税 收 的量能 负担 原 则， 并形成房地产税税 源的萎缩 ； 同时 ， 房地产价值是反映当
地居民享受地方公共服务程度的较好指标 ， 而余值计税不能
体现房地产税应有的受益性原则。 第二 ， 从租计征的房产税 ， 以租金 收入 为计税依据 ， 与营业税有重复征税之嫌 ； 同时， 出
主要 问题
（ 一） 房产税与城镇土地使用税重复课税加重纳税人负担 现行房 、 地产税 种分设 ， 割裂 了房产 与土地之间 的必然