第十章税收效应与税收转嫁
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税收原理-第十章_税收效应
西方税收效应分析的基本框架主要包括两方面：
2021/3/18
6
10.1.2税收效应分析的基本框架
▪ （1）税收效应的理论实证分析，主要是在个人追
求利益最大化的假定下，利用边际分析工具和一般 均衡和局部均衡原理来分析的。
▪ （2）经验实证分析。它是指利用可以获得的经济 数据，通过一系列的统计方法，来分析各个经济变
思考：税收效应与税收职能的联系与区别是 什么？
2021/3/18
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10.1.2税收效应分析的基本框架
西方税收效应分析属实证分析,即超越一切价值判断， 从某个可以证实的前提出发，来分析人的经济活动。 其特点为：回答 “是什么”的问题；分析问题具有 客观性；得出的结论可以通过经验事实进行验证。 方法有:均衡分析与非均衡分析;静态分析与动态分 析;静态均衡分析、比较静态均衡分析、动态均衡分 析；定性分析与定量分析。通过分析，指出税收对 经济主体到底产生了什么样的影响。
税，厂商供给每单位商品将面临更高的成本，从 而供给曲线由S上移到S’，移动幅度等于每单位税 额。此时市场在A点达到均衡。此时，消费者面 临的价格是c，而生产者实际得到的价格是e。征 税使消费者价格与生产者价格之间存在一个差额 （即ce） ，而这个差异就是所谓的税收楔子。
税收楔子是指政府税收在供求关系曲线之间打 入一个“楔子”,使得供应和需求曲线的交点偏移 导致无谓的社会总收益减少。 （2）对商品课税会影响均衡状态下的生产者价格 与消费者价格。
一、税收效应的概念 二、西方税收效应分析的基本框架 三、西方税收效应的分类
2021/3/18
4
10.1.1税收效应的概念
什么是税收效应？ 税收效应（Tax Effect）是指纳税人因国家
课税而在其经济选择或经济行为方面做出的 反应;从另一个角度说，是指国家课税对消费 者的选择以至生产者决策的影响，也就是税 收对经济所起的调节作用。
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10.1.2税收效应分析的基本框架
▪ （1）税收效应的理论实证分析，主要是在个人追
求利益最大化的假定下，利用边际分析工具和一般 均衡和局部均衡原理来分析的。
▪ （2）经验实证分析。它是指利用可以获得的经济 数据，通过一系列的统计方法，来分析各个经济变
思考：税收效应与税收职能的联系与区别是 什么？
2021/3/18
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10.1.2税收效应分析的基本框架
西方税收效应分析属实证分析,即超越一切价值判断， 从某个可以证实的前提出发，来分析人的经济活动。 其特点为：回答 “是什么”的问题；分析问题具有 客观性；得出的结论可以通过经验事实进行验证。 方法有:均衡分析与非均衡分析;静态分析与动态分 析;静态均衡分析、比较静态均衡分析、动态均衡分 析；定性分析与定量分析。通过分析，指出税收对 经济主体到底产生了什么样的影响。
税，厂商供给每单位商品将面临更高的成本，从 而供给曲线由S上移到S’，移动幅度等于每单位税 额。此时市场在A点达到均衡。此时，消费者面 临的价格是c，而生产者实际得到的价格是e。征 税使消费者价格与生产者价格之间存在一个差额 （即ce） ，而这个差异就是所谓的税收楔子。
税收楔子是指政府税收在供求关系曲线之间打 入一个“楔子”,使得供应和需求曲线的交点偏移 导致无谓的社会总收益减少。 （2）对商品课税会影响均衡状态下的生产者价格 与消费者价格。
一、税收效应的概念 二、西方税收效应分析的基本框架 三、西方税收效应的分类
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10.1.1税收效应的概念
什么是税收效应？ 税收效应（Tax Effect）是指纳税人因国家
课税而在其经济选择或经济行为方面做出的 反应;从另一个角度说，是指国家课税对消费 者的选择以至生产者决策的影响，也就是税 收对经济所起的调节作用。
8第十章 税收与效率
（2）边际成本递增的情况：
思考：假设，需求曲线为P=－aQ+b，边际成本曲线为P=cQ+ d，政府征收定额税T，计算税收超额负担并说明与供求曲线斜率之间的关系。提示：（1）超额负担与供求曲线斜率之间的关系 （2）超额负担与单位税额T之间的关系
Public Finance
三、影响税收超额负担的因素
一、税收超额负担的含义由于替代效应的存在，政府征税所引起的损失不限于纳税人收入的减少而带来的损失，纳税人因税收而导致的福利损失要大于政府收到的税收，二者之差即为税收所产生的经济的无谓损失，也被称为税收的超额负担。
Public Finance
个人因税收而遭受的福利损失ME3大于税收收入GE2，二者之差为E2N即为税收的超额负担。在税后福利水平相同的情况下， 政府通过征收总额税获得的税收收入要大于仅对乙产品征收的差别税的税收收入。
Public Finance
△反弹性法则在实践中存在的问题：（1）税收政策上存在着矛盾 第一项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，即总额税。而第三项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同的税率，以便减少税收超额负担。
Public Finance
（2）反弹性法则有失公平 例如，主张采用不考虑个人经济条件的中性税（总额税）；再如，强调对需求弹性小(或无弹性)的商品采用高税率，而此类商品大多是必需品，对其征税本身在收入分配方面就具有累退性；而反弹性法则避免高税率措施的受益者则主要是有钱人，显然有失公平。
税收改变预算线斜率若税收量为E2G，福利从i1下降到i2；由收入效应造成的福利下降为i3到i2；由替代效应造成的福利下降为i1到i3。
Байду номын сангаас
C
B
A
H
思考：假设，需求曲线为P=－aQ+b，边际成本曲线为P=cQ+ d，政府征收定额税T，计算税收超额负担并说明与供求曲线斜率之间的关系。提示：（1）超额负担与供求曲线斜率之间的关系 （2）超额负担与单位税额T之间的关系
Public Finance
三、影响税收超额负担的因素
一、税收超额负担的含义由于替代效应的存在，政府征税所引起的损失不限于纳税人收入的减少而带来的损失，纳税人因税收而导致的福利损失要大于政府收到的税收，二者之差即为税收所产生的经济的无谓损失，也被称为税收的超额负担。
Public Finance
个人因税收而遭受的福利损失ME3大于税收收入GE2，二者之差为E2N即为税收的超额负担。在税后福利水平相同的情况下， 政府通过征收总额税获得的税收收入要大于仅对乙产品征收的差别税的税收收入。
Public Finance
△反弹性法则在实践中存在的问题：（1）税收政策上存在着矛盾 第一项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，即总额税。而第三项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同的税率，以便减少税收超额负担。
Public Finance
（2）反弹性法则有失公平 例如，主张采用不考虑个人经济条件的中性税（总额税）；再如，强调对需求弹性小(或无弹性)的商品采用高税率，而此类商品大多是必需品，对其征税本身在收入分配方面就具有累退性；而反弹性法则避免高税率措施的受益者则主要是有钱人，显然有失公平。
税收改变预算线斜率若税收量为E2G，福利从i1下降到i2；由收入效应造成的福利下降为i3到i2；由替代效应造成的福利下降为i1到i3。
Байду номын сангаас
C
B
A
H
财政学第十章 税收原理
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要 纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看， 这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
1、售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时1元的税由卖者 来负担。
2、卖者把售价提高到5元，这时1元的税由买者负担。
3、买者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买者负担0.5元，卖者负担0.5元。
•税负转嫁和供求弹性
MU T
MC
T
供给弹性大
MC MU
供给弹性小
•税负转嫁和供求弹性
需求弹性:需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也
是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需 求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是 该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预 算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是 非必需品。
•税负转嫁和供求弹性
供给弹性:指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税
负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大， 税负越是趋向由买方负担，反之则反是。
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一 般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术 含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高 的资本密集型产品。
•征税费用最小化和
（客观说、主观说） 确实简化原则
•税收中性问题
税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正
常运行，或者说，不影响私人部门原有的资 源配置状况 。
两层含义：一是国家征税使社会所付出的代 价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经 济正常运行的干扰 。
特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视 税收对经济的调节作用 ，而应在市场起基础性作用的前 提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场 机制两者取得最优的结合 。
财政学税负转嫁
20
课程结束 需要复习,消化 祝大家学习愉快!
21
�
14
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
在其他条件相同的情况下,需求弹性越大,消费 者负担的税收越少. 在其他条件相同的情况下,供给弹性越大,生产 者负担的税收越少. 在图13-2中,消费者承担了从量税的主要部分, 因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要 多些.
15
P P2 P1 P3 S O
8
税收资本化的计算公式
该资本品在出售时,买方所能接受的价格即 为 PV .假设政府每年向资本收益征税 Ti .则资 本现值变为:
n Rn Tn Ri Ti R1 T1 R2 T2 ′= PV + + + =∑ n i 2 1 + r1 (1 + r2 ) (1 + rn ) i =1 (1 + ri )
这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下 降为 PV ′,从而他以后应纳的税收一次性转嫁给 了卖方.价格的降幅即税收转嫁总量为:
Ti PV PV ′ = ∑ i i =1 (1 + r ) i
n
9
混转或散转
对纳税人来说,前转和后转的形式可以兼而用之. 也即,纳税人一方面通过提高售价的方式将一部 分税负向前转嫁给买方,另一方面通过压低进价 的方式将一部分税负向后转嫁给卖方.这一情形 称为混转或散转.
16p1p2需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿p2p1p317极端情形图133供给完全无弹性时的税收转嫁图134供给有完全弹性时的税收转嫁18税收由消费者和厂商共同负担负担的比例因线斜率的变化而变化
税收的转嫁与归宿
13.1 税收转嫁的含义与类型
课程结束 需要复习,消化 祝大家学习愉快!
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�
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供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
在其他条件相同的情况下,需求弹性越大,消费 者负担的税收越少. 在其他条件相同的情况下,供给弹性越大,生产 者负担的税收越少. 在图13-2中,消费者承担了从量税的主要部分, 因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要 多些.
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P P2 P1 P3 S O
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税收资本化的计算公式
该资本品在出售时,买方所能接受的价格即 为 PV .假设政府每年向资本收益征税 Ti .则资 本现值变为:
n Rn Tn Ri Ti R1 T1 R2 T2 ′= PV + + + =∑ n i 2 1 + r1 (1 + r2 ) (1 + rn ) i =1 (1 + ri )
这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下 降为 PV ′,从而他以后应纳的税收一次性转嫁给 了卖方.价格的降幅即税收转嫁总量为:
Ti PV PV ′ = ∑ i i =1 (1 + r ) i
n
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混转或散转
对纳税人来说,前转和后转的形式可以兼而用之. 也即,纳税人一方面通过提高售价的方式将一部 分税负向前转嫁给买方,另一方面通过压低进价 的方式将一部分税负向后转嫁给卖方.这一情形 称为混转或散转.
16p1p2需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿p2p1p317极端情形图133供给完全无弹性时的税收转嫁图134供给有完全弹性时的税收转嫁18税收由消费者和厂商共同负担负担的比例因线斜率的变化而变化
税收的转嫁与归宿
13.1 税收转嫁的含义与类型
税收转嫁与归宿
加强税务稽查力度
加大对偷税漏税行为的打击力度，对 违法者进行严厉处罚，提高偷税漏税 的成本和风险。
提高税收征管效率，降低税收成本
推进税收信息化建设
01
利用信息技术手段提高税收征管的效率和准确性，减少人为因
素导致的误差和延误。
优化税收征管流程
02
简化税收征管流程，减少不必要的环节和手续，提高税收征管
产业结构调整
长期来看，税收政策可能促使企业调整投资方向，优化产业 结构。
税收转嫁与归宿对收入分配的影响
消费者负担
税收转嫁使得消费者承担了税负，低收入者可能面临更大的负担。
企业利润
不同行业和规模的企业对税收的承受能力不同，税收政策可能影响企业利润。
税收转嫁与归宿对经济增长的影响
投资激励
合理的税收政策可以激励企业增加投资，促进经济增长。
税收资本化
纳税人在购买资本品时，将税负转嫁给资本品的 购买者，通过资本品的价格中预先加入税款的方 式，实现税负的转嫁。
税收转嫁的途径
80%
价格机制
通过调整商品或劳务的价格，将 税负转嫁给消费者或供应者。
100%
成本机制
将税负作为生产成本的一部分， 通过调整生产成本的方式，将税 负转嫁给消费者。
80%
商品的用途
对于用于生产或再生产的商品，生产者或销售者可以将部分或全部税收转嫁给消费者；对 于用于消费的商品，生产者或销售者难以将税收转嫁给消费者。
影响到市 场经济中的资源配置、价格形 成、收入分配等方面。
如果税收负担主要由消费者承 担，则可能降低消费者的购买 力和消费需求，进而影响生产 者的生产和投资决策。
税收转嫁与归宿的重要性
揭示税收负担的实际承担者
经济学第10章税收原则
概要
• 10.1 税收的公平原则 • 10.2 税收的效率原则 • 10.3 最优税收
1
引例
– 十届人大五次会议表决通过企业所 得税法草案
– 英国的窗户税
2
税收原则的历史回顾
1、斯密的课税原则 • 平等原则：国民应依其在国家的保护下所得收入的
多少为比例，向国家缴纳租税。 • 确实原则：所纳税目与条例应该是确实的，且纳税
11
案例：对“三陪女”的收入是否征税 --------析论课税对象的合法性
•
1997年10月沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临
时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月
300元，此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务
所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多
被人们理解成为“三陪女”，于是，一石激起千层浪，
– 充分原则 • 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动 提供充实的资金，保证政府提供公共服务的 需要。
– 弹性原则 • 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民 收入的增长而增长，以满足长期的公私产品 组合效率的要求
19
• 二、税收中性原则 – 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正 常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资 源配置状况。
• 优点
– 消费反映着一个人对经济资源的使用，消费多 的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大 的利益，自然应当缴纳更多的税收。
– 只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资， 从而有助于促进经济增长。
• 缺点
– 不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费 支出数字来确定纳税能力的话，也会产生不公 平。
• 在美国、德国、日本等西方发达国家都有对非法经 济行为征税的法律规定。在德国《税法通则》明确规 定：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因 其违反法律上的命令或禁止性规定，或者违反善良风 俗和情况而妨碍对其行为课税。在美国，不管所得源 泉和形式如何，是否合法，凡能够提高纳税能力的所 得都认为构成应税所得。而在日本，对非法所得不仅 在司法上能够有效保有情况下构成应税所得，即使司 法上无效，当该项非法所得现实上归所得者支配时， 也构成应税所得。
• 10.1 税收的公平原则 • 10.2 税收的效率原则 • 10.3 最优税收
1
引例
– 十届人大五次会议表决通过企业所 得税法草案
– 英国的窗户税
2
税收原则的历史回顾
1、斯密的课税原则 • 平等原则：国民应依其在国家的保护下所得收入的
多少为比例，向国家缴纳租税。 • 确实原则：所纳税目与条例应该是确实的，且纳税
11
案例：对“三陪女”的收入是否征税 --------析论课税对象的合法性
•
1997年10月沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临
时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月
300元，此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务
所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多
被人们理解成为“三陪女”，于是，一石激起千层浪，
– 充分原则 • 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动 提供充实的资金，保证政府提供公共服务的 需要。
– 弹性原则 • 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民 收入的增长而增长，以满足长期的公私产品 组合效率的要求
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• 二、税收中性原则 – 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正 常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资 源配置状况。
• 优点
– 消费反映着一个人对经济资源的使用，消费多 的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大 的利益，自然应当缴纳更多的税收。
– 只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资， 从而有助于促进经济增长。
• 缺点
– 不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费 支出数字来确定纳税能力的话，也会产生不公 平。
• 在美国、德国、日本等西方发达国家都有对非法经 济行为征税的法律规定。在德国《税法通则》明确规 定：满足全部课税要素或部分课税要素的行为，不因 其违反法律上的命令或禁止性规定，或者违反善良风 俗和情况而妨碍对其行为课税。在美国，不管所得源 泉和形式如何，是否合法，凡能够提高纳税能力的所 得都认为构成应税所得。而在日本，对非法所得不仅 在司法上能够有效保有情况下构成应税所得，即使司 法上无效，当该项非法所得现实上归所得者支配时， 也构成应税所得。
税收经济学分析
14
六、税收结构理论
2、税制结构的划分
①按照税源划分 生产要素报酬是收入的源泉。工资税制、土地税制、 如：生产要素报酬是收入的源泉。 工资税制、土地税制、 资本税制、注册税制（印花税） 资本税制、注册税制（印花税）。 ②按征税的客体性质划分 如：收益税制系统、所得税制系统、消费税制系统。 收益税制系统、所得税制系统、消费税制系统。 ③按照企业负担能力划分 如：所得税、消费税。 所得税、消费税。 ④按社会再生产过程设置的税种
单一所得税，但在历史上，无一付诸实施。 单一所得税，但在历史上，无一付诸实施。
优点：对生产流通危害小、征税费用低，简单明了。 优点：对生产流通危害小、征税费用低，简单明了。 缺点：收入少，弹性小，范围窄，有失公平。 缺点：收入少，弹性小，范围窄，有失公平。 ②复合税制是指在一个课税主权范围内，同时课征两种以上 复合税制是指在一个课税主权范围内， 的税。复合税制的优点是税源广泛，弹性大，公平普遍。 的税。复合税制的优点是税源广泛，弹性大，公平普遍。
2、外部性的存在
外部性是指某个人或企业的行为对他人或企业产生的影响， 外部性是指某个人或企业的行为对他人或企业产生的影响 ， 而受影响者没有因受损害而得到补偿， 而受影响者没有因受损害而得到补偿，或没有因得利而付费的 现象。 现象。 外部性的存在使社会成本与私人成本， 外部性的存在使社会成本与私人成本 ， 社会收益与私人收 益发生分立。若没有政府，具有负外部性的产品会生产过多， 益发生分立。若没有政府，具有负外部性的产品会生产过多， 具有正外部性的产品会生产过少。 具有正外部性的产品会生产过少。政府通过征税和补贴可以内 化外部性。 化外部性。
22
八、税收与政府宏观调控
3、政府宏观调控手段 （1）财政政策 a.财政政策的概念：通过调整财政支出 与税收政策达到调控总需求从而调控宏 观经济的一系列做法。 b.财政政策的实施：
六、税收结构理论
2、税制结构的划分
①按照税源划分 生产要素报酬是收入的源泉。工资税制、土地税制、 如：生产要素报酬是收入的源泉。 工资税制、土地税制、 资本税制、注册税制（印花税） 资本税制、注册税制（印花税）。 ②按征税的客体性质划分 如：收益税制系统、所得税制系统、消费税制系统。 收益税制系统、所得税制系统、消费税制系统。 ③按照企业负担能力划分 如：所得税、消费税。 所得税、消费税。 ④按社会再生产过程设置的税种
单一所得税，但在历史上，无一付诸实施。 单一所得税，但在历史上，无一付诸实施。
优点：对生产流通危害小、征税费用低，简单明了。 优点：对生产流通危害小、征税费用低，简单明了。 缺点：收入少，弹性小，范围窄，有失公平。 缺点：收入少，弹性小，范围窄，有失公平。 ②复合税制是指在一个课税主权范围内，同时课征两种以上 复合税制是指在一个课税主权范围内， 的税。复合税制的优点是税源广泛，弹性大，公平普遍。 的税。复合税制的优点是税源广泛，弹性大，公平普遍。
2、外部性的存在
外部性是指某个人或企业的行为对他人或企业产生的影响， 外部性是指某个人或企业的行为对他人或企业产生的影响 ， 而受影响者没有因受损害而得到补偿， 而受影响者没有因受损害而得到补偿，或没有因得利而付费的 现象。 现象。 外部性的存在使社会成本与私人成本， 外部性的存在使社会成本与私人成本 ， 社会收益与私人收 益发生分立。若没有政府，具有负外部性的产品会生产过多， 益发生分立。若没有政府，具有负外部性的产品会生产过多， 具有正外部性的产品会生产过少。 具有正外部性的产品会生产过少。政府通过征税和补贴可以内 化外部性。 化外部性。
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八、税收与政府宏观调控
3、政府宏观调控手段 （1）财政政策 a.财政政策的概念：通过调整财政支出 与税收政策达到调控总需求从而调控宏 观经济的一系列做法。 b.财政政策的实施：
第十章 税收原理与税收制度
第四节 税收制度
一、税制结构 二、商品课税 三、所得课税
一、税制结构
（一）含义 广义的税制结构是指一国的税收制度中不同税 系之间、不同税种之间、不同税制要素之间相 互协调、相互配合、相互制约关系的构成方式。 在一国的税制结构中，主体税种及其与辅助税 种的构成方式便是狭义的税制结构，也就是我 们通常意义上所指的税制结构。
二、税收要素
（一）纳税人 又称纳税主体，是按税法规 定负有直接纳税义务的单位 和个人，表明对谁征税。 1.自然人 2.法人 与纳税人相联系的概念是负 税人。负税人是税款的最终 承受者。
（二）课税对象
又称为课税客体，指税法规定的征税标的物，表 明 对什么东西征税。 课税对象的不同是一种税区别于另一种税的主要 标志。 计税依据：是按一定标准对课税对象予以度量的 结果，亦称为“税基”。 税目：即课税对象的具体项目。
四、效率原则
效率原则
经济效率
行政效率
（一）税收的经济效率 1.额外负担最小（对资源配置和经济运 行的不良影响最小） 2.额外收益最大（对市场缺陷的弥补、 对市场经济的促进最大） （二）税收的行政效率 指税收征纳成本最低。
税收征收成本比较
国家 税务人员 （万） 中国 美国 100 11 税收 （亿） 10683 18273 人均 征收成本 （万） 率（%） 107 1600 5-8 0.58
三、税负转嫁与归宿
（一）税负转嫁与归宿的含义 1.税负转嫁 指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转 嫁给他人承受的过程。 2.税负归宿 指经过转嫁后税负的最终落脚点。
（二）税负转嫁的方式
1.前转 也称顺转，指纳税人通过提高商品销售 价格将税负转嫁给购买者。 2.后转 也称逆转，指纳税人通过压低商品购进 价格将税负转嫁给供应者。
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第二节 税收的微观经济效应
o 税收与生产、消费和劳动 • 税收对生产的替代效应与收入效应 • 税收对消费的替代效应与收入效应 • 税收对劳动的替代效应与收入效应 o 税收与储蓄和投资
税收对消费的替代效应和收入效应
பைடு நூலகம்
第三节 税收转嫁与归宿
税收转嫁与归宿研究的是税收 负担转移的过程和结果问题。
一、概念
三、转嫁的一般规律
对物税易转嫁，对人税不易转嫁。 需求弹性与前转程度呈反方向变动，供 给弹性与后转程度程反方向变动。 课税范围越宽越容易转嫁；课税范围越 窄越难转嫁。
对垄断商品课税容易转嫁，对竞争性商 品课税收不易转嫁。
四、税收转嫁与归宿：局部均衡分析 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响； 工资收入课税的归宿 利润（利息）的归宿 地租课税的归宿
• 混转（散转） • 辗转转嫁 • 消转
转嫁行为发生 多次
纳税人用降低课税品成本的 办法使税负从新增利润中得 到抵补。
烟 农
烟 叶 商
烟 厂 T
烟 商
烟 民
本图仅就税负转嫁的基本形式---“前转”进行讨论
三、转嫁的一般规律
由征税引起的价格变动的程度，取决于商品的需 求弹性和供给弹性 需求弹性对税负转嫁的影响: 需求弹性高---前转较困难 需求弹性低---前转较容易 供给弹性对税负转嫁的影响: 供给弹性高---税负转嫁较困难 供给弹性低---税负转嫁较容易
• 税收转嫁：指纳税人在缴纳税款之后， 通过提价或压价，将部分或全部税款转 移给别人负担的过程。 • 税收归宿：是税负转嫁过程的终点，也 就是税收负担的实际承担者。
二、税收转嫁的形式
纳税人通过提高货 物的价格将税款转 纳税人通过压低进 • 前转（顺转） 移给购买者 货价格将税款转移 • 后转（逆转） 给供货商
– – – – 改变产业组织形式； 转移居所或转移财产； 税收筹划 消转
T
税 收 收 入
A
B
0
税率100%
拉弗曲线说明税率、税收与经济 增长之间有密切的关系，高税率不一 定能取得高收入，高收入也不一定要 实行高税率。
影响宏观税率的因素
• 经济增长方式 • 产业结构 • 税率形式 • 税收环境
合理税负水平的判断标准
• 经济增长标准 ：
课及税源，但不伤及税本
• 政府职能标准：依国情而异
讨论题
• 1、价格可以变动是税收转嫁的前提条件 吗？ • 2、为什么税收转嫁在很大程度上受课税 对象供求弹性的影响？ • 3、税收转嫁与归宿理论对于税制建设有 何意义？ • 4、如何理解对生活必需品课税具有累退 效应 ？
案例
该不该重奖纳税大户？
——析论税收负担的转嫁
第四节 税收的规避
• 避税：指纳税人采取合法手段减轻或免 除税赋的行为。 • 避税手段：
• 第一节 税收负担 • 第二节 税收的微观经济效应 • 第三节 税负的转嫁与归宿
第一节 税收负担
1. 宏观税收负担
T/GDP OR T/GNP 宏观税率的口径
2. 微观税收负担
企业税收负担率
个人税收负担率
税收弹性：
T / T E
Y / Y
T / Y
T /Y
拉弗曲线
拉弗禁区