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营业外收支的检查
• 检查内容：营业外收入和支出的核算范围。 • 检查方法： （1）对营业外收入，以检查“营业外收入”贷方及其对
应账户“待处理财产损溢” 、“固定资产清理” ， “其他应付款”、“应付账款” 、“本年利润”贷方 等，检查企业是否正确核算营业外收入，并将营业外 收入作为计税收入处理。 （2）对营业外支出，应逐笔检查“营业外支出’明细账 借方发生额并将税法规定不得扣除的违法经营的罚款 和被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚 款、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、超过 规定标准的公益、救济性捐赠、非公益、救济性的捐 赠等内容对应纳税所得额进行调增。
（5）对发出材料还要通过“原材料”、“发料汇总表” 等账户检查是否属于生产耗用。
（6）对库存材料，可通过实地盘点法（对大宗和贵重材 料）和账盘法（其他材料）检查材料数量；将“待处 理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户与“材料盘 点表” 、“材料盈亏报告表”核对数量，并检查材料 盘盈、盘亏的处理。
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材料费用检查的控制计算法
• 单位产品耗料分析法 单位产品耗料数量=本期耗用材料数量总额/（本期完工产
品数量+期末在产品数量-期初在产品数量） • 应耗材料分析法 本期应耗材料数量总额=（本期完工产品数量+期末在产
品数量-期初在产品数量）× 单位产品耗用材料定额 • 应出产品分析法 应出产品数量=本期耗用材料数量总额/单位产品耗用材料
弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但 连续弥补期限最长不得超过五年。
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基本法规与政策
企业所得税的计算和缴纳 • 应纳税额＝应纳税所得额X适用税率 • 企业所得税，按年计算，分月或者分季
预缴。月份或季度终了后15日内预缴， 年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
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基本法规与政策
计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。纳税人每一 年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额为应 纳税所得额。 1、 收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利 息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入； 其他收入。 以前年度已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项， 在以后年度全部或部分收回的，要记入收回年度的应 纳税所得额。
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库存商品的检查
• 商品流通企业对库存商品主要通过“商品采 购”。 “库存商品” 、 “商品进销差价”等 会计科目核算。
• 对库存商品购进、发出的检查可比照工业企业 材料购进、发出，库存的检查进行。
• 注意“商品进销差价”科目是反映采用售价核 算企业的商品售价与进价之间的差额，销售商 品时，必须正确计算分摊已实现的进销差价。
• 检查方法： （1）围绕“应付工资”和“应付福利费”账户及有关工资凭证检查
实际发放工资的内容，工资、福利费提取的来源与分配的去向； （2）按计税工资标准，计算计提职工福利费、工会经费和教育经费
的工资基数，乘以提取率后与“应付福利费” 、“其他应付款— —工会经费” 、“其他应付款——职工教育费”（或“管理费
（3）检查计入生产成本中的材料耗用数量是否 真实，可以采用控制计算法（单位产品耗料数 量分析怯、应耗材料分析法、税应务检查出Pow产erPo品intPr分esent析ation[法1] ）
材料费用的检查方法
（4）对委托加工材料，要着重审查“委托加工材料”账 户的借方，结合原始凭证，与“原材料”、“材料成 本差异”、 “管理费用”、 “应付账款”等账户对 照检查其计价是否正确，有无将委托加工材料成本挤 入其他产品成本或其他成本费用摊入委托加工材料的。
用”）进行核对，审查“三费”的提取、分配。超过标准的
“三费”和超过计税工资的工资要调增应纳税所得额。
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固定资产的检查
• 检查内容：固定资产增加的检查；固定资产减少的检查；固定资 产折旧的检查；固定资产修理的检查。
材料费用的检查方法
（1）对采用实际价格核算的，以检查材料明细 账为主，调阅核对有关凭证，检查购进、发出、 库存数量；通过审查“产品销售费用”、“管 理费用”等账户，审查材料成本核算是否正确；
（2）对采用计划价格核算的，要重点检查“材 料采购”明细账、 “材料成本差异”明细账等 账户，审查材料成本差异的结转是否正确，有 无利用“材料成本差异”账户调节成本和利润 的；
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售价核算实例
例：某零售企业服装组卖出劳保服装）借：银行存款
46800
贷：应交税金-应交增值税 6800
商品销售收入
40000
（2）借：商品销售成本 40000
贷：库存商品
出租、出借包装物的检查
• 检查内容：包装物租金收入、押金、摊销；采用计划 成本核算的企业，还要检查包装物应分摊的材料成本 差异。
• 检查方法： （1）出租、出借包装物摊销额计算是否正确。注意检查
“包装物”、“其他业务支出”和“营业费用”帐户。 （2）检查“出租包装物” 、“出借包装物”明细账及
“其他应付款一存入保证金” 、 “营业外收入”账户 检查押金的去向。 （3）采用计划成本核算的，应检查“生产成本” 、“其 他业务支出” 、 “产品销售费用”等账户借方及“材 料成本差异”账户贷方，审查结转材料成本差异情况。
定额
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低值易耗品的检查
• 检查内容：低值易耗品的确认；低值易耗品的摊销； 低值易耗品成本结转。采用计划成本核算的企业，还 要进行材料成本差异的分摊、低值易耗品报废及残值 处理的检查。
• 检查方法： （1）对“制造费用”、 ‘管理费用” 、 “其他业务支
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基本法规与政策
3、不得扣除的项目： (1)资本性支出； (2)无形资产受让、开发支出； (3)违法经营的罚款和被没收财物的损失； (4)各项税收的滞纳金，罚金和罚款； (5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； (6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠， (7)各种赞助支出； (8)与取得收入无关的其他各项支出。 4、亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得
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采用权益法核算投资收益的检查
• 验证投资收益时应注意两个问题： （1）被投资企业净资产增减变动数额是否
真实、准确； （2）投资企业的投资比例及按比例应分享
的净资产的增减额是否真实、准确。 • 为验证上述问题，检查人员应取得被投
资企业经审计的会计报表及验资报告。
借：商品进销差价 48000
贷：商品销售成本 48000
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工资及“三费”的检查
• 检查内容：对工资的检查不仅要检查计入产品成本的工资总额是 否正确，而且还要检查计算应纳企业所得税时允许扣除的计税工 资有无突破标准，与工资有关的“职工福利费” 、 “工会经费” 和“教育经费” ，应按计税工资总额的一定比例计算扣除(14％、 2％、1.5％)。
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材料费用的检查内容
• 材料费用的检查按照外购材料、自制材料和委托加工材料、发出 材料、期末库存材料，从材料成本和数量两个方面进行检查。
• 掌握要点： （1）外购材料的买价、采购费用； （2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本、应分担的制造费用
40000
（3）若企业月末“商品进销差价”余额为154000元，“库存商品” 余额为300000元，“受托代销商品”余额20000元，“商品销售收
入”余额为160000元。
差价率=154000/（300000+20000+160000）*100%=30%
本月已销商品应分摊的进销差价=160000*30%=48000元
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其他业务收入的检查内容和方法
• 围绕“其他业务收入”账户，检查“其 他应付款”、“包装物”、“材料物资” 及“无形资产”明细账，审查商品流通 企业材料物资的销售，无形资产转让、 包装物，固定资产出租的收入是否记入 其他业务收入并作为计税收入处理，有 无隐匿收入的偷税行为发生。
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投资收益的检查内容和方法
以“长期投资”、“短期投资”和“投资收益”账户 及其有关凭证为依据，审查对外投资的账面价值，投 资收益和投资损失。 （1）长期投资的核算方法分为成本法和权益法。 （2）企业主要通过挂往来账，挂对方账和多列投资损失 等手法不记或少记投资净收益，偷逃税款。 （3）投资收益中有属于税后利润的联营企业分回利润(税 率相同时）、股票投资的股息红利以及免征所得税的 国债利息收入，计算应纳所得税时应调减。
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自制半成品和产成品的检查
• 检查内容：自制半成品的实际成本；产成品的计价： 产成品盘盈、盘亏。
• 检查方法： （1）检查“自制半成品”、“产成品”科目。对采用计
划成本核算的，应检查“产品成本差异”科目，审查 对产品成本差异的处理，是否按规定进行结转和分摊， 有无多转、少转情况。 （2）企业发出和销售产成品，可按“先进先出法” “后进先出法”等方法确定其实际成本。 （3）对企业产成品盘盈、盘亏的检查，看有无以此为名， 人为调整利润的情况。