审计学第8章.ppt
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《审计学》.ppt
(一)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与应收账款总账、明细账合计数核 (二) (三) (四)
(五) (六) (七)
(一) (二) (三) (四) （五）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 四、应交税金的审计 （一）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、 总账数和明细账合计数是否相符。 （二）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位 适用的税种、计税基础、税率、以及征、免、减税的范畴与期限，确认其在被审计期间内 的应纳税内容。 （三）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录， 必要时建议作适当调整。 （四）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理 机构的专业报告、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账 面情况进行核对。 （五）检查应交增值税的计算是否正确。 （六）检查应交营业税的计算是否正确。 （七）检查应交消费税的计算是否正确。 （八）检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
（八）确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 （九）确定主营业务税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。 六、营业费用审计 （一）获取或编制营业费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核 对相符。 （二）检查营业费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产 品销售等活动有关，计算是否正确。 （三）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如 有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。 （四）选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要 时，对营业费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必 要的调整。 （五）核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾 稽关系，如有不符，应查明原因并作适当处理。 （六）检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销营业费用，人 为调节利润的情况。 （七）检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。
(五) (六) (七)
(一) (二) (三) (四) （五）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 四、应交税金的审计 （一）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、 总账数和明细账合计数是否相符。 （二）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位 适用的税种、计税基础、税率、以及征、免、减税的范畴与期限，确认其在被审计期间内 的应纳税内容。 （三）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录， 必要时建议作适当调整。 （四）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理 机构的专业报告、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账 面情况进行核对。 （五）检查应交增值税的计算是否正确。 （六）检查应交营业税的计算是否正确。 （七）检查应交消费税的计算是否正确。 （八）检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。
（八）确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。 （九）确定主营业务税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。 六、营业费用审计 （一）获取或编制营业费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核 对相符。 （二）检查营业费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产 品销售等活动有关，计算是否正确。 （三）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如 有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。 （四）选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要 时，对营业费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必 要的调整。 （五）核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾 稽关系，如有不符，应查明原因并作适当处理。 （六）检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销营业费用，人 为调节利润的情况。 （七）检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。
审计学第8章ppt课件
借：营业成本 贷：存货
900 900
借：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
10
2 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录 显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该 批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C 公司原材料采购款；相关冲减手续办妥后，华 兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产 品的成本为2500万元。
11
3 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示: 销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且 已经收到货款，同时已结转此部分产品成本900万元； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万 元（含税，增值税税率17%）的价格销售给华兴公司， A公司已开具增值税发票且已经收到货款，华兴公司 已作存货购进处理。
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
审计学：《第八章 审计抽样》(2013-2014学年第二学期)
因而得出错误结论的风险。
2、可能导致非抽样风险的原因 （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把
应收账款明细账作为总体。
（2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或
错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错 报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，
分层；
（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险
没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （4）如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层， 需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或 账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断
错报。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小
体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也 可能是销售发票；
③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中
的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除 在实物之外的项目实施替代程序。
2、定义抽样单元 抽样单元：是指构成总体的个体项目。可以是实物项目也
可以是货币单元。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
一、审计抽样的三大环节及目的 二、样本设计阶段 三、选取样本阶段
四、评价样本结果
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计 阶段 2.选取样本 阶段
目的 根据测试的目标和抽样总体，制定选取 样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选 取所需的样本，并对其实施检查，以确 定是否存在误差 根据对误差的性质和原因分析，将样本 结果推断至总体，形成对总体的结论
【审计学(第四版)PPT】第8章 风险评估与风险应对
应对措施包括总体 应对措施和进一步审 计程序。前者主要针 对评估的财务报表层 次重大错报风险；后 者主要针对评估的认 定层次重大错报风险 。
1
（一）强调保持职业怀疑
思考：保持职业怀疑态度的重 要性？为何？
职业怀疑是指审计师以质疑的思维方式和谨慎 的态度实施审计工作，包括对可能导致错报的 迹象保持警觉，审慎评价所获取证据的有效性， 并对相互矛盾的证据、对文件记录或其他信息 的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
1
一、风险评估的含义
现代审计基本模式是风险导向审计，即在重大错报风险评估的 基础上分配审计资源，对一高、风风险险审评计估领的域含实义施重点审计，以便 在将审计风险降至可接受的低水平的前提下提高审计效率。
风险评估就是审计师在了解被审计单位及其环境的基 础上，对其财务报表层次以及认定层次重大错报风险的 识别、评价和估计过程，以便分析错报风险的发生领域 、发生的可能性以及风险是否重大。
识别和评估特别风险应 考虑的事项
根据风险的性质、潜在错报的重要程度和 发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
存在特别风险时对内部 控制的补充考虑
审计师应当了解被审计单位是否针对
该特别风险设计和实施了特别的控制。如果
管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，
审计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并
考虑其对风险评估的影响。
财务报表层次重大 错报风险是指与财 务报表整体广泛相 关，并潜在影响多 项认定的风险。
认定层次重大错报风
险是指与某类交易、
账户余额、列报与披
露层次相关的特定风
险，它通常限于特定
的某类交易、账户余
额或列报与披露。
2
风险评估的基本理念
以企业经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，结合“自 上而下”和“自下而上”，全面评估重大错报风险，且将风险评估贯 穿于整个审计过程，并根据评估结果来确定实质性程序的性质、时间 和范围。
1
（一）强调保持职业怀疑
思考：保持职业怀疑态度的重 要性？为何？
职业怀疑是指审计师以质疑的思维方式和谨慎 的态度实施审计工作，包括对可能导致错报的 迹象保持警觉，审慎评价所获取证据的有效性， 并对相互矛盾的证据、对文件记录或其他信息 的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
1
一、风险评估的含义
现代审计基本模式是风险导向审计，即在重大错报风险评估的 基础上分配审计资源，对一高、风风险险审评计估领的域含实义施重点审计，以便 在将审计风险降至可接受的低水平的前提下提高审计效率。
风险评估就是审计师在了解被审计单位及其环境的基 础上，对其财务报表层次以及认定层次重大错报风险的 识别、评价和估计过程，以便分析错报风险的发生领域 、发生的可能性以及风险是否重大。
识别和评估特别风险应 考虑的事项
根据风险的性质、潜在错报的重要程度和 发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
存在特别风险时对内部 控制的补充考虑
审计师应当了解被审计单位是否针对
该特别风险设计和实施了特别的控制。如果
管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，
审计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并
考虑其对风险评估的影响。
财务报表层次重大 错报风险是指与财 务报表整体广泛相 关，并潜在影响多 项认定的风险。
认定层次重大错报风
险是指与某类交易、
账户余额、列报与披
露层次相关的特定风
险，它通常限于特定
的某类交易、账户余
额或列报与披露。
2
风险评估的基本理念
以企业经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，结合“自 上而下”和“自下而上”，全面评估重大错报风险，且将风险评估贯 穿于整个审计过程，并根据评估结果来确定实质性程序的性质、时间 和范围。
审计学第八章课件
l 确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会 计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以界定审计范围
l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所 需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与 管理层和治理层沟通的重要日期等
2020/4/17
14
审计计划
• 总体审计策略
不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
2020/4/17
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
6
审计业务约定书
• 主要内容：
• 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； • 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的
其他信息； • 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； • 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密； • 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； • 13．违约责任； • 14．解决争议的方法； • 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
15
审计计划
• 具体审计计划的含义
• 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围
2020/4/17
16
计计划
• 具体审计计划的内容
• (2)是否对组成部分单独出具审计报告；
• (3)法律法规的规定；
• (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
• (5)组成部分管理层的独立程度。
2020/4/17
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所 需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与 管理层和治理层沟通的重要日期等
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审计计划
• 总体审计策略
不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
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6
审计业务约定书
• 主要内容：
• 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； • 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的
其他信息； • 10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认； • 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密； • 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； • 13．违约责任； • 14．解决争议的方法； • 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的
15
审计计划
• 具体审计计划的含义
• 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和 范围
2020/4/17
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计计划
• 具体审计计划的内容
• (2)是否对组成部分单独出具审计报告；
• (3)法律法规的规定；
• (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额；
• (5)组成部分管理层的独立程度。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑵销售收入确认的复杂性。 不同性质企业,同一企业不同销售方式等,收入确认 政策不同。
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
审计学(第八章计划审计工作)
●审计资源（4项.向具体审计领域调配的资源、向具体审计领 域分配资源的数量、何时调配、如何管理、指导监督资源）
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
审计学第八章课件45页PPT文档
在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是 最重要的。
因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 不同。
例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险， 控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定 相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应 对。
再如，实施应收账款的函证程序可以为应收账款在 某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为 应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的 计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效 的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况， 了解欠款客户的信用情况等。
一、进一步审计程序的含义和要求
（一）进一步审计程序的含义
进一步审计程序相对风险评估程序而言，是 指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）认定层次重大 错报风险实施的审计程序，包括控制测试和 实质性程序。
注册会计师应当针对所评估的认定层次重大 错报风险来设计和实施进一步审计程序，包 括审计程序的性质、时间和范围。
注册会计师应当根据对认定层次重大错报 风险的评估结果，并根据成本效益原则， 恰当选用实质性方案或综合性方案。
需要特别说明的是，注册会计师对重大错 报风险的评估毕竟是种主观判断，可能无 法充分识别所有的重大错报风险，同时内 部控制存在固有局限性（特别是存在管理 层凌驾于内部控制之上的可能性），因此： 无论选择何种方案，注册会计师都应当对 所有重大的各类交易、账户余额、列报设 计和实施实质性程序。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风 险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见 性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等 总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的 总体方案往往更倾向于实质性方案。
第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
审计学第8章货币资金审计
(6)库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三 点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下 班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。
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审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张， 50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175 张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51 张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
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审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序：
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
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审计学第8章货币资金审计
（三）评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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审计学第8章货币资金审计
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决
策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
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审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场 盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处，并提出改进建议。
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审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张， 50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175 张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51 张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
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审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序：
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
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审计学第8章货币资金审计
（三）评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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审计学第8章货币资金审计
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决
策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
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审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场 盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处，并提出改进建议。
《审计学》课件第08章课件
（三）其他业务收入的实质性程序
第三节 销售与收款循环的实质性程序
二、应收账款与坏账准备的审计 （一）应收账款和坏账准备的审计目标 （二）应收账款的实质性程序
1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标 3、检查应收账款账龄分析是否正确 4、向债务人函证应收账款 5、确定已收回的应收账款金额。
坏账准备总账、明细账合计数核对是否相符； 2、将坏账准备本期计提数与资产减值损失相
应明细项目的发生额核对是否相符； 3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，取
得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所 依据的资料、假设及方法。
第三节 销售与收款循环的实质性程序
4、实际发生坏账损失的审查。检查转销依据是否符合有关规定，会计处 理是否正确。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，注册会计 师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已 做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对有 确凿证据表明确实无法收回的应收账款，企业应根据管理权限，经股东 大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取 的坏账准备。
（一）客户订购单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款账龄分析表
第一节销售与收款循环的特点
（八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账 （十一）坏账审批表 （十二）客户月末对账单 （十三）收款凭证 （十四）转账凭证 （十五）库存现金日记账和银行存款日记账
第八章
销售与收款循环的审计
学习目的与要求
通过本章的学习，识别销售与收款循环 相关的会计凭证、账户、主要经济业务 活动；了解销售与收款循环内部控制要 点及控制测试；重点掌握主营业务收入、 应收账款、坏账准备等账户的审计目标 以及实质性程序。
第三节 销售与收款循环的实质性程序
二、应收账款与坏账准备的审计 （一）应收账款和坏账准备的审计目标 （二）应收账款的实质性程序
1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标 3、检查应收账款账龄分析是否正确 4、向债务人函证应收账款 5、确定已收回的应收账款金额。
坏账准备总账、明细账合计数核对是否相符； 2、将坏账准备本期计提数与资产减值损失相
应明细项目的发生额核对是否相符； 3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，取
得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所 依据的资料、假设及方法。
第三节 销售与收款循环的实质性程序
4、实际发生坏账损失的审查。检查转销依据是否符合有关规定，会计处 理是否正确。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，注册会计 师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已 做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对有 确凿证据表明确实无法收回的应收账款，企业应根据管理权限，经股东 大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取 的坏账准备。
（一）客户订购单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款账龄分析表
第一节销售与收款循环的特点
（八）应收账款明细账 （九）主营业务收入明细账 （十）折扣与折让明细账 （十一）坏账审批表 （十二）客户月末对账单 （十三）收款凭证 （十四）转账凭证 （十五）库存现金日记账和银行存款日记账
第八章
销售与收款循环的审计
学习目的与要求
通过本章的学习，识别销售与收款循环 相关的会计凭证、账户、主要经济业务 活动；了解销售与收款循环内部控制要 点及控制测试；重点掌握主营业务收入、 应收账款、坏账准备等账户的审计目标 以及实质性程序。
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30
主营业务收入和主营业务成本项目附注 主营业务收入／主营业务成本2010年度发生额： 61020／52819
品名
X产品 Y产品 合计
主营业务收入 主营业务成本
2009年 2010年 发生额 发生额
40000 41000 20000 20020 60000 61020
2000年 2010年发 发生额 生额
收入计算和确认方法的合规性；应 计收入和实计收入是否一致
确认收入主要考虑的因素
• 销售合同中对退货时如何规定的？ • 运输途中的风险有谁承担？运费及保险由谁支付？ • 销售合同中有无附加条款，如安装调试，人员培
训，一年内免费维修、销售返利等？
案例一:
注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测 试时，抽查到以下销售业务；
（1）将本年度内各期主营业务收入实际数与计 划数进行比较，了解计划完成情况。
（2）将本期与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并 分析异常变动的原因。注意结合产品生命周期理 论。
主营业务收入实质性测试程序
（3）比较本期各月主营业务收入的变动情况，分 析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大 波动的原因。
（2）该公司其他分公司在11-12月份的发售电收 入基本为当年的最低值；
财务人员的解释：该分公司的上游有可调节
的水库，年末企业为完成公司总部下达的任务而
与水库协调，水库集中放水所致。企业已提供供
电方（供电公司一家客户）的供电核对记录（非 原始的抄表资料），并同意审计人员发函确认。
审计人员的举措： 1、要求提供各月该分公司与供电公司（购电方）
第8章 销售与收款循环审计
8.1 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 8.3 销售与收款循环的控制测试 8.4 营业收入审计 8.5 应收账款与坏账准备审计 8.6 其他相关账户审计
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
向顾客开具帐单
评估销售与收款循环的重大错报风 险
• 销售收入确认的复杂性 • 采用不正确的收入截止 • 不正确计提坏账准备 • 管理层虚报销售收入的偏好 • 发生舞弊的风险
8.4 营业收入审计
营业收入的审计目标
v 收入确已发生 v 记录完整 v 退回、折扣和折让的处理适当 v 会计期间正确 v 披露适当
主营业务收入实质性测试程序
借：营业成本 贷：存货
900 900借：存货 Nhomakorabea1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1 华兴公司于2007年12月初以每件500元的价格向D公 司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货 款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续 管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法 定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公 司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收 入50万元，同时结转销售成本45万元。
应交税费_应交增值税 170
其他应收款_A公司 117
贷：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
借：存货
900
贷：营业成本
900
借：存货
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款_A公司 117
过程：
(1)华兴公司已做账务处理
借：银行存款
1 170
贷：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
内部控制一般构成内容如下： ⑴ 适当的职责分离 ⑵ 恰当的授权审批 ⑶ 充分的凭证和记录 (4) 按月寄出对账单 (5) 内部核查程序
销售与收款循环的控制测试
(1) 抽取一定数量的销售发票，进行检查； (2) 出库单追查至销售发票； (3) 从营业收入明细账追查至销售发票； (4) 检查销售调整业务； (5) 检查应收账款相关记录； (6) 观察内部控制执行情况
原始的抄表资料； 2、直接向供电公司发函确认发电量及收入； 3、直接向供电公司计量科打电话核对相关情况； 4、关注与发电量相关的成本费用是否计提完整，
并向相关单位发函确认。
审计人员经讨论分析该分公司虚增收入的原 因主要为公司总部对各分公司的年度指标考核，此 分公司为提高考核结果而虚增收入。审计人员将此 情况直接与公司总部的人员进行了沟通，在总部知 道此事项以后，此分公司无法实现亦将失去虚增收 入的机会。
• 为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及 其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所 有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认， 提请A公司做相应的调整分录。
18
• 在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保 留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报 表附注六所述，截止2008年12月31日，贵公司与子 公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已 开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上 述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合 同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款 计人民币10000万元，但尚未办理业主入住手续，我 们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上 的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润 为人民币4000万元。”
• 审计人员在审计后期收到了供电公司回复的 询证函，证实该分公司11-12月多计收入200余 万元。
课堂练习一
• A和B审计人员对XYZ股份有限公司2010年度会计报表 进行审计，该公司2010年度未发生购并分立和债务 重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的 未经审计的2010年度合并会计报表附注的部分内容 如下：
是否收到货款；是否货物发出之后 确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
商品发出且办妥 托收手续
是否发货；托收手续是否办妥；发 运凭证真实性；托收承付结算回单 正确性
分期收款结算方式
合同约定的收款 日期分期确认
是否收到货款；日期是否正确；对 已实现的收入是否有少入账、不入 账、缓入账
长期工程合同收入
完工进度（完工 合同）
• 在审计时，审计人员发现其中一个分公司11、12月 份发电量及售电收异常增加，疑点：
（1）该公司系水力发电企业且一般中小型的径 流式电站，其发电量对当地的降雨量大小的依 赖程度较大，而在2013年下半年该地区均为少 雨干旱的气候，特别在该公司所在地区为几十 年一遇的干旱气候。其收入的增加与当年11-12 当地的极少的降雨量相互矛盾；
38000 33800 19000 19019 57000 52819
31
• 假定上述附注内容中的年初数和上年度比较数均已 审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段 请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别 指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。
• X产品2009年毛利率为5%，2010年度毛利率为 17.56%，比上年大幅升高，主营业务成本比上年相 比大幅降低，有可能被低估。
应收账款的审计目标 • 确定应收账款是否存在； • 确定应收账款是否归被审计单位所有； • 确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法
和计提比例是否恰当、计提是否充分； • 确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确； • 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
（4）计算本期及各个月份的毛利率，并与企业的 历史数据和行业平均水平进行比较，注意有无重 大差异、注意收入和成本的配比。 （5）要注意营销渠道及分销商对于企业销售行 为的影响。
案例三、B公司虚构收入的审计
• B公司是Z市的一家国有地方性水力发电公司，拥有 12家分公司，近年来B公司均委托X事务所进行审计。
1 100
应交税费_应交增值税 187
(3)做出正确的账务处理
借：委托加工物资
900
贷：库存商品
900
借：委托加工物资
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款-A公司
117
借：库存商品
1 000
贷：委托加工物资
1 000
审计调整时可以直接调整对财务报表的影响，即 将以上分录合并来写：
借：存货
32
主营业务收入实质性测试程序
4、审查售价是否合理 5、审查主营业务收入的会计处理是否恰当 6、实施截止测试
目的：主要在于确定被审计单位主营业务收入 的会计记录归属期是否正确；有无跨期收入。
截止测试
• 根据收入确认的基本原则，审计人员在审计中应 注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的 日期：
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
主营业务收入和主营业务成本项目附注 主营业务收入／主营业务成本2010年度发生额： 61020／52819
品名
X产品 Y产品 合计
主营业务收入 主营业务成本
2009年 2010年 发生额 发生额
40000 41000 20000 20020 60000 61020
2000年 2010年发 发生额 生额
收入计算和确认方法的合规性；应 计收入和实计收入是否一致
确认收入主要考虑的因素
• 销售合同中对退货时如何规定的？ • 运输途中的风险有谁承担？运费及保险由谁支付？ • 销售合同中有无附加条款，如安装调试，人员培
训，一年内免费维修、销售返利等？
案例一:
注册会计师李浩在对华兴公司营业收入实施实质性测 试时，抽查到以下销售业务；
（1）将本年度内各期主营业务收入实际数与计 划数进行比较，了解计划完成情况。
（2）将本期与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并 分析异常变动的原因。注意结合产品生命周期理 论。
主营业务收入实质性测试程序
（3）比较本期各月主营业务收入的变动情况，分 析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大 波动的原因。
（2）该公司其他分公司在11-12月份的发售电收 入基本为当年的最低值；
财务人员的解释：该分公司的上游有可调节
的水库，年末企业为完成公司总部下达的任务而
与水库协调，水库集中放水所致。企业已提供供
电方（供电公司一家客户）的供电核对记录（非 原始的抄表资料），并同意审计人员发函确认。
审计人员的举措： 1、要求提供各月该分公司与供电公司（购电方）
第8章 销售与收款循环审计
8.1 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 8.3 销售与收款循环的控制测试 8.4 营业收入审计 8.5 应收账款与坏账准备审计 8.6 其他相关账户审计
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
向顾客开具帐单
评估销售与收款循环的重大错报风 险
• 销售收入确认的复杂性 • 采用不正确的收入截止 • 不正确计提坏账准备 • 管理层虚报销售收入的偏好 • 发生舞弊的风险
8.4 营业收入审计
营业收入的审计目标
v 收入确已发生 v 记录完整 v 退回、折扣和折让的处理适当 v 会计期间正确 v 披露适当
主营业务收入实质性测试程序
借：营业成本 贷：存货
900 900借：存货 Nhomakorabea1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1 华兴公司于2007年12月初以每件500元的价格向D公 司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货 款前，尽管华兴公司不再对所交付的产品实施继续 管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法 定所有权。截至2007年年末，华兴公司收取了该公 司支付的其中800件产品的货款，但确认了业务收 入50万元，同时结转销售成本45万元。
应交税费_应交增值税 170
其他应收款_A公司 117
贷：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
借：存货
900
贷：营业成本
900
借：存货
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款_A公司 117
过程：
(1)华兴公司已做账务处理
借：银行存款
1 170
贷：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
内部控制一般构成内容如下： ⑴ 适当的职责分离 ⑵ 恰当的授权审批 ⑶ 充分的凭证和记录 (4) 按月寄出对账单 (5) 内部核查程序
销售与收款循环的控制测试
(1) 抽取一定数量的销售发票，进行检查； (2) 出库单追查至销售发票； (3) 从营业收入明细账追查至销售发票； (4) 检查销售调整业务； (5) 检查应收账款相关记录； (6) 观察内部控制执行情况
原始的抄表资料； 2、直接向供电公司发函确认发电量及收入； 3、直接向供电公司计量科打电话核对相关情况； 4、关注与发电量相关的成本费用是否计提完整，
并向相关单位发函确认。
审计人员经讨论分析该分公司虚增收入的原 因主要为公司总部对各分公司的年度指标考核，此 分公司为提高考核结果而虚增收入。审计人员将此 情况直接与公司总部的人员进行了沟通，在总部知 道此事项以后，此分公司无法实现亦将失去虚增收 入的机会。
• 为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及 其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所 有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认， 提请A公司做相应的调整分录。
18
• 在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保 留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报 表附注六所述，截止2008年12月31日，贵公司与子 公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已 开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上 述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合 同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款 计人民币10000万元，但尚未办理业主入住手续，我 们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上 的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润 为人民币4000万元。”
• 审计人员在审计后期收到了供电公司回复的 询证函，证实该分公司11-12月多计收入200余 万元。
课堂练习一
• A和B审计人员对XYZ股份有限公司2010年度会计报表 进行审计，该公司2010年度未发生购并分立和债务 重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的 未经审计的2010年度合并会计报表附注的部分内容 如下：
是否收到货款；是否货物发出之后 确认收入；是否虚开出库凭证
托收承付方式
商品发出且办妥 托收手续
是否发货；托收手续是否办妥；发 运凭证真实性；托收承付结算回单 正确性
分期收款结算方式
合同约定的收款 日期分期确认
是否收到货款；日期是否正确；对 已实现的收入是否有少入账、不入 账、缓入账
长期工程合同收入
完工进度（完工 合同）
• 在审计时，审计人员发现其中一个分公司11、12月 份发电量及售电收异常增加，疑点：
（1）该公司系水力发电企业且一般中小型的径 流式电站，其发电量对当地的降雨量大小的依 赖程度较大，而在2013年下半年该地区均为少 雨干旱的气候，特别在该公司所在地区为几十 年一遇的干旱气候。其收入的增加与当年11-12 当地的极少的降雨量相互矛盾；
38000 33800 19000 19019 57000 52819
31
• 假定上述附注内容中的年初数和上年度比较数均已 审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段 请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别 指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。
• X产品2009年毛利率为5%，2010年度毛利率为 17.56%，比上年大幅升高，主营业务成本比上年相 比大幅降低，有可能被低估。
应收账款的审计目标 • 确定应收账款是否存在； • 确定应收账款是否归被审计单位所有； • 确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法
和计提比例是否恰当、计提是否充分； • 确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确； • 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
（4）计算本期及各个月份的毛利率，并与企业的 历史数据和行业平均水平进行比较，注意有无重 大差异、注意收入和成本的配比。 （5）要注意营销渠道及分销商对于企业销售行 为的影响。
案例三、B公司虚构收入的审计
• B公司是Z市的一家国有地方性水力发电公司，拥有 12家分公司，近年来B公司均委托X事务所进行审计。
1 100
应交税费_应交增值税 187
(3)做出正确的账务处理
借：委托加工物资
900
贷：库存商品
900
借：委托加工物资
100
应交税费_应交增值税 17
贷：其他应收款-A公司
117
借：库存商品
1 000
贷：委托加工物资
1 000
审计调整时可以直接调整对财务报表的影响，即 将以上分录合并来写：
借：存货
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主营业务收入实质性测试程序
4、审查售价是否合理 5、审查主营业务收入的会计处理是否恰当 6、实施截止测试
目的：主要在于确定被审计单位主营业务收入 的会计记录归属期是否正确；有无跨期收入。
截止测试
• 根据收入确认的基本原则，审计人员在审计中应 注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的 日期：
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备