我国上市公司审计师变更之分析
审计轮换制
null［提要］本文探讨了实行审计轮换制对上市公司、会计师事务所、注册会计师以及审计市场可能产生的影响，并结合我国审计市场的特点，提出了政策建议：我国目前应尽快以立法形式确定注册会计师和合伙人轮换的期限，事务所可以考虑实行逐步轮换的安排；对事务所轮换应确定合适的轮换时间、实行信息披露和行业监管并重的措施。
为了维护注册会计师的独立性，提高审计质量，充分发挥注册会计师在证券市场的作用，有效扼制层出不穷的财务造假案件，审计轮换制浮出水面。
审计轮换制是指根据法律法规的要求，对上市公司聘任会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师和负责的合伙人进行强制更换的制度安排。
本文主要立足于审计质量与审计风险，具体分析审计轮换制对上市公司、事务所、注册会计师和审计市场可能产生的影响，并结合我国审计市场的特点，对如何实行审计轮换制提出建议。
审计轮换制的必要性与形式独立性是注册会计师审计的灵魂。
注册会计师在执行审计业务时，应在实质上和形式上保持超然独立性。
尽管注册会计师与客户之间保持良好的合作关系，有助于双方理解各自的责任，有效提高审计效率，但是这种亲密关系一旦超过一定限度，会危及审计独立性，导致注册会计师不能独立、客观、公正地表达审计意见。
这种危害性尤其体现在非首次审计业务上。
首先，注册会计师与客户之间过于亲密的关系，会使注册会计师在评价客户时丧失客观公正性，容易形成对客户有利的判断。
而对客户的判断，是注册会计师评价固有风险和控制风险的一个主要考虑因素。
不正确或者带有偏见的判断，可能使注册会计师不能保持应有的职业谨慎，进而无法发现客户财务报表中存在的舞弊与错误，致使审计风险加大。
其次，注册会计师由于以前年度对该客户进行了审计、掌握了相当的资料，再次审计时对客户经营管理中出现的新情况可能会想当然或者熟视无睹，而不能敏锐地察觉企业经营环境的变化以及由此带来的经营风险加大，并可能发表不恰当的审计意见，使审计风险加大。
再者，注册会计师在开展工作中，必然会加深与客户管理层和有关业务人员的个人关系。
机会主义还是稳健主义?——来自中国上市公司解聘审计师的经验证据
机会主义还是稳健主义？——来自中国上市公司解聘审计师
的经验证据
陈凌云;李弢
【期刊名称】《财贸研究》
【年(卷),期】2006()5
【摘要】上市公司解聘审计师问题是学术界和监管部门关注的热点,本文选取2002至2004会计年度解聘审计师的公司为研究样本,考察了上市公司解聘审计师的动机及其经济后果。
结果表明,公司解聘审计师并非由于前任审计师过于稳健,当公司具有避免亏损、ST、退市以及摘除ST的动机时,则更有可能解聘审计师,而且这些公司通过解聘审计师成功实现了审计意见的购买。
【总页数】9页(P131-139)
【关键词】解聘;盈余管理;机会主义
【作者】陈凌云;李弢
【作者单位】北京工商大学会计学院;广发证券
【正文语种】中文
【中图分类】F830.91
【相关文献】
1.审计师变更、盈余操纵与审计师独立性——来自中国A股上市公司的经验证据[J], 刘伟;刘星
2.企业绩效、机会主义行为和高管薪酬体制研究——来自中国A股上市公司的经验证据 [J], 谢获宝; 王竞葭
3.机会主义还是稳健主义?——上市公司盈余管理行为的经验证据 [J], 吴正杰;吴莉昀
4.会计师事务所变更与审计师稳健主义——来自前任审计师为中天勤或深圳华鹏的上市公司的经验证据 [J], 储一昀;王妍玲
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审计财务报告意见分析(3篇)
第1篇一、引言审计财务报告是审计人员对被审计单位财务报表的真实性、公允性和合法性进行审查后，对其财务状况、经营成果和现金流量发表意见的书面文件。
审计财务报告意见分析是对审计报告中的意见进行深入解读和评价，以帮助利益相关者更好地了解被审计单位的财务状况和经营成果。
本文将对审计财务报告意见进行分析，探讨其重要性和影响因素。
二、审计财务报告意见的重要性1. 提供决策依据审计财务报告意见是投资者、债权人、政府监管机构等利益相关者进行决策的重要依据。
通过对审计意见的分析，利益相关者可以了解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，从而作出合理的投资、融资和监管决策。
2. 保障信息质量审计财务报告意见是对被审计单位财务报表真实性的评价。
通过审计意见，可以揭示财务报表中可能存在的虚假信息，保障信息质量，维护市场经济秩序。
3. 促进企业规范运作审计财务报告意见对企业规范运作具有推动作用。
审计人员通过对财务报表的审查，可以发现企业内部管理、内部控制等方面存在的问题，促使企业改进管理，提高经营效率。
三、审计财务报告意见的影响因素1. 审计程序审计程序是审计人员对被审计单位财务报表进行审查的过程。
审计程序的合理性和有效性直接影响审计意见的质量。
审计程序包括风险评估、审计计划、审计实施和审计报告等环节。
2. 审计证据审计证据是审计人员对被审计单位财务报表进行审查的依据。
审计证据的充分性和可靠性直接影响审计意见的准确性。
审计证据包括内部证据和外部证据。
3. 审计人员审计人员的专业能力和职业道德直接影响审计意见的质量。
审计人员应具备扎实的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德，以确保审计意见的客观、公正。
4. 被审计单位被审计单位的内部控制、财务状况和经营成果等直接影响审计意见。
内部控制不健全、财务状况恶化、经营成果不佳的企业，其审计意见可能存在较大的风险。
四、审计财务报告意见分析1. 意见类型审计财务报告意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。
上市公司内部控制审计否定意见分析
上市公司内部控制审计否定意见分析摘要：内部控制是上市公司运作的重要环节，内部控制审计则是对其有效性的评估和验证。
然而，在某些状况下，审计师可能会发现上市公司存在内部控制缺陷，从而对其发表否定意见。
本文将对上市公司内部控制审计否定意见进行分析，并探讨其对公司的影响。
一、内部控制审计否定意见的定义和原因内部控制审计否定意见是指审计师在对上市公司内部控制进行审计后，发现其存在重大缺陷，无法提供充分保证，从而对上市公司的审计报告发表否定意见。
造成内部控制审计否定意见的原因主要有以下几个方面：1. 控制环境不健全：上市公司在建立内部控制体系时，轻忽了制度设计、道德风险防控等方面的重要性，导致控制环境不健全。
2. 内部控制制度不完善：上市公司缺乏全面的内部控制制度，例如对业务流程、成本控制、预防欺诈等方面缺乏有效的制度规定。
3. 信息系统不完善：上市公司信息系统存在漏洞，可能导致数据丢失、泄露和冒用等问题，从而影响内部控制的有效性。
4. 人为因素：上市公司内部员工在执行内部控制措施时，可能存在疏忽、轻忽或者蓄意规避制度，从而造成内部控制缺陷。
二、上市公司内部控制审计否定意见的影响1. 信任度下降：内部控制审计否定意见将影响投资者对上市公司的信任度，可能导致投资者撤离和投资价值下降，从而影响公司的股价。
2. 资金成本增加：上市公司获得融资的成本可能因内部控制缺陷而增加，信贷机构对其信誉度的降低将导致资金融通的困难和融资成本的上升。
3. 法律风险增加：上市公司的内部控制缺陷可能导致涉及会计舞弊、信息披露不准确等问题，从而引发法律纠纷和诉讼风险。
4. 经营效率下降：内部控制缺陷可能导致业务部门的工作效率下降，例如流程不畅、沟通不畅等，从而影响公司整体运营效率。
三、如何预防和解决上市公司内部控制审计否定意见1. 健全完善内部控制制度：上市公司应制定全面的内部控制制度，包括制度设计、风险防控、内部审计等方面，确保内部控制的有效性。
我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策
我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策随着我国经济的不断发展，上市公司数量也不断增加。
作为上市公司的重要组成部分，会计信息披露在投资者、监管机构和社会公众中具有重要的作用。
然而，当前我国上市公司会计信息披露存在着一些问题，这些问题不仅影响了投资者的决策，也对公司的经营和发展产生了不利影响。
本文将从以下几个方面探讨我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策。
一、会计信息披露的不透明性会计信息的透明度是投资者和监管机构评估上市公司财务状况的重要依据。
然而，当前我国上市公司会计信息披露存在着不透明的问题。
具体表现为：1. 信息披露不及时。
一些上市公司在披露财务信息时存在滞后的情况，导致投资者无法及时了解公司的经营情况。
2. 信息披露不完整。
一些上市公司在披露财务信息时存在遗漏的情况，有些重要的财务信息没有披露，导致投资者对公司的了解不够全面。
3. 信息披露不清晰。
一些上市公司在披露财务信息时存在措辞不清的情况，有些财务信息表述不够明确，导致投资者难以理解。
针对这些问题，我国应该加强对上市公司的监管，要求上市公司在信息披露方面做到及时、完整、清晰。
同时，加强对上市公司的监督，对于披露不及时、不完整、不清晰的情况，要及时采取措施，保障投资者的合法权益。
二、会计信息披露的质量问题会计信息的质量是投资者和监管机构评估上市公司财务状况的关键因素。
然而，当前我国上市公司会计信息披露存在着质量问题。
具体表现为：1. 财务报表存在虚假记载。
一些上市公司在编制财务报表时存在虚假记载的情况，通过虚增收益、虚减成本等手段掩盖公司的真实财务状况。
2. 财务报表存在审计意见的保留。
一些上市公司在编制财务报表时存在重大会计政策变更、重大资产减值、涉及重大事项的不确定性等问题，导致审计师无法对财务报表发表无保留意见。
3. 财务报表存在重大错报。
一些上市公司在编制财务报表时存在重大错报的情况，例如错报收入、错报成本、错报资产等，导致投资者对公司的财务状况产生误解。
农业类上市公司审计失败案例分析
农业类上市公司审计失败案例分析近年来，随着我国经济的快速发展，农业类上市公司越来越多。
然而，由于农业行业的风险性高、不稳定性大，导致该领域的公司审计存在着一定的难度。
一些农业类上市公司的审计失败，对于投资者和公司自身都造成了不可估量的损失。
本文将以几个典型的案例为例，探讨农业类上市公司审计失败的原因及其影响。
1. 东北制药东北制药是国内最大的丙型肝炎疫苗生产商，2018年被曝出制药过程中数据造假，冻疗业务违规经营，并且公司2014-2017年的财务报表被证实存在虚构收入等问题，最终导致审计师无法签发2018年财务报表审计报告。
此次事件后，公司股价迅速下跌，市值蒸发了近700亿元，也拖累了整个医药板块的表现。
造成此次审计失败的主要原因是公司内部控制体系存在漏洞和问题，以及对于财务报表的虚构。
同时，消费者对于医疗行业的信任度较高，一旦公司出现问题，将会直接影响其股价和市值。
2. 湖南盐业湖南盐业的主营业务是盐类产品的开发、生产和销售。
公司2017年财务报表审计期间，发生了大面积赊销资产确认不足、逾期未收回的原因导致的损失，以及销售额虚构等问题，最终审计师无法签发审计报告。
此次事件对公司的业绩和股价产生了严重的负面影响。
造成此次审计失败的原因主要是公司对销售额的虚构和对赊销资产的确认不足所导致的亏损。
同时，公司内部控制体系也存在问题，导致审计师无法得到足够的审计证据，无法签发审计报告。
3. 石基信息石基信息主营业务为软件开发服务，2018年财务报表审计期间，公司与合作方发生争议，导致公司无法取得该合同收入的审计证明，同时，公司自主开发项目的收入虚报。
最终，审计师无法确认一部分收入的真实性，无法签发审计报告。
此次事件对公司信用评级以及股价都产生了负面影响。
造成此次审计失败的原因主要是因为公司与合作方发生了争议，无法确认收入的真实性，以及公司自主开发项目的收入虚报。
公司在内部控制体系方面也存在问题，导致审计师无法确认一部分收入的真实性。
审计调整情况报告6篇
审计调整情况报告6篇第一篇：公司A审计调整情况报告本报告基于公司A的审计调整情况进行分析和总结，以下是具体情况：1. 财务报表调整：经过审计过程，发现了一些需要调整的财务报表项目。
主要包括收入确认错误、费用计提不准确等。
在审计师的建议下，公司A对这些项目进行了调整，以确保财务报表的准确性。
2. 内部控制问题：在审计过程中，还发现了公司A的内部控制存在一些问题，主要表现在人员权限不清晰、制度执行不严格等方面。
审计师建议公司A加强内部控制的管理，以提高整体运营效率和风险控制能力。
第二篇：公司B审计调整情况报告本报告基于公司B的审计调整情况进行分析和总结，以下是具体情况：1. 会计政策变更：在审计过程中，发现公司B对某些会计政策存在变更，由于相关会计准则的改变或其他原因。
审计师对这些变更进行了核实，并提醒公司B在财务报表中充分披露会计政策变更对财务数据的影响。
2. 无形资产减值：审计过程中，发现公司B部分无形资产价值已经发生减值。
审计师对公司B进行了评估和核实，并建议公司B 根据减值情况进行相应的会计调整和披露。
第三篇：公司C审计调整情况报告本报告基于公司C的审计调整情况进行分析和总结，以下是具体情况：1. 函数错误：在审计过程中发现，公司C的部分财务模型存在函数计算错误。
审计师提醒公司C检查和修正这些错误，以确保财务模型的准确性和可靠性。
2. 会计估计变更：审计过程中，公司C对某些会计估计进行了变更。
审计师提醒公司C在财务报表中披露估计变更的原因和影响，以保证财务报表的透明度和可比性。
第四篇：公司D审计调整情况报告本报告基于公司D的审计调整情况进行分析和总结，以下是具体情况：1. 会计准则改变：在审计过程中，发现公司D需要根据最新的会计准则进行调整。
审计师对公司D的财务报表进行了核实，并提醒其在报表中充分披露会计准则的变更和对财务数据的影响。
2. 隐藏损失：审计过程中，发现公司D存在一些隐藏损失的情况。
扭亏、审计师变更与审计意见购买
公司处于财务 困境 时 ， 管理 当局 将尽 可能 努力 摆脱 财务困境 ， 当然也包括操纵 财务报 表 ， 而与审计 师之间 从 可能产生分歧 导致 审计师 的变更。 国内外学 者对 此进行 了研究 。如 Ｓｈ ａｔ 和 Ｍｅｏ ｃｗ ｒ ｚ ｎｎ发现濒临破产 、 财务状况恶 化的公司更倾 向 于变更会 计 师事务 所… 。国 内， 建新 耿
本 年 度 的 财 务 状 况 和 审 计 市 场 环 境 情 况 。Ｌ ｎｏ 建 了 ｅ ｎｘ构 审计 意 见 评 估 模 型 ， 测 变 更 审 计 师 和 不 变 更 审 计 师 的 预
留审计 意见 的 ， 券交 易所 应 当立 即对其 股票实 行停牌 证
处理 ， 要求上市 公 司限期 纠正 。显 然 审计 师 是会 计报 并 表真 实性 的一道 防线 ， 审计 质量也 就成 为相关监 管部 门
来 寻求经验证据 。如 Ｋ ｉ ｎｎ和 Ｓｅｈｎ ｒ ｈａ ｓ ｔｐｅ ｓ比较 发生审计
师 变 更 的 公 司 前 任 与 后 任 审计 师 的 报 告 决 策 行 为 ， 现 发 对 于 变 更 审 计 师 的 公 司 ， 任 和 后 任 审计 师 对 客 户 的 处 前
理并无差异 ， 但与未变 更公 司相 比， 们对 客户的处理 更 他 加稳健 ， 没有找 到意 见购 买成 功的证 据 Ｊ ｅｎ ｏ 。Ｌ ｎｘ认 为 不 同年度 的审计 意见是 不可 比的 ， 审计意 见依赖 于公 司
的公司能够 成 功实 现 意见 购 买 ， 过 只有 微 弱 的证 据。 不 如李爽和吴溪 、 陆正飞和童盼 及吴联 生和谭力 。
吴联生通过建立动态博弈模 型 ， 分别分析 了变动收益 和固定收益下 的审计 意见购 买的行 为特征及其 最优监管 策略。这里所指 的固定收益是指业绩超 过一定的阈值 ， 比
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审计师变更作为审计师选择行 为的特例 ， 在资本市场 中频频
发生 ， 也为分析企业审计师选择行为的特征提供了必要 的经验证
据。 通过分析各种因素对审计师变更 的影 响， 可以有效地发现 、 抑
制上市公司的不 良动机及潜在风险。在考察 审计师变更行为时 ， 主要通过公开信息和相关统计资料 ， 重点选取 了市计 师变更 的动 因、 息披露等 问题进行分析 ， 信 总体思想是 通过一定的数据证实
因 素 主要 是 以下 方 面 ：
重视 。 国的证券市场 与发达 市ｌ 我 场经济条件下 的成熟证券市场相
比， 有所 不同： 特殊 的证券市场环境、 低集 中度的审计市场以及不 完善 的上市公司治理结构情况 ， 这些都使研究 上市公司变更 审汁
师 的影 响 因素 具有 现 实 意 义。
理 来 使 收入 增长 ， 暗 示会 计 处 理 的 变 更将 传 递 经 理 人 对 公 司未 并
、
西方 关 于 变 更 审计 师 的 因素 研 究
（ 审计师变更类型分析。审计师变更指 的是主审会计事务 一） 所 的 变 更 审 计 师 与 被审 计 客 户 问 关 系 的 维 系 客 观上 是 基 于客
选择理论 ， 审计师选择取决 于被 审计 客户的 自身特点 、 审计师特
征 以 及 审 计环 境 。 照 审 计 师 变更 发起 方 的不 同一 一 以将 审计 按 可 师 变 更具 体 区分 为 解 聘 （ ｉ ｉ ａ） 辞 职 （ ｉａｔ ｎ 。 ｄｓ ｓ １和 ｍ ｓ ｍｓａ ｉ ） 客户 发 起 ｇａ ｏ
文 章编 号 ：６ １ ８ ８ （０ ０ １ — ０ ４ ０ １ ７ — ０９ ２ １ ）０ ０ ５ — ６
序 言。近年来我 国上市公 司发生 审计师变更 的现象 日益普 遍 ， 一现象 已引起市场监管部 门 、 这 学术 界乃至社会公众 的高度
管诱致性 变更 的主要特 征在 于 ，其变更的发起方既不是上市公 司， 也不是 审计师 。险服务方面更具有 比较优势。 ２ 自愿性变更。 、 这类变更的特征是以上市公 司为变更的发起 方。 当上市公司认 为与其具有聘用关系的审计师 的行为特征不符 合 自身利益时 ， 向审计 师提出解聘 ， 市公司与所聘用 的审计师 上 关系终止 ， 即发生 自愿性审计师变更 。如上市公 司由于 自身原 因 提出中断与审计师 的审计业务关系 ， 或审计 师基 于审计风 险等 因 素的考虑而辞去某 客户的审计业务。 （） － 影响上市公 司变更审计师的因素 。审计师出具的审计 意 见具有直接 的经 济后果 ， 不仅会影响投资者 的决策行 为 ， 直接影 响到公 司的股价及筹融资能力 ， 而且还会影 响到企业管理层获取 的薪酬 。圉此 ， 上市公司管理层 总是力图避免对其财 务报告 的非 标准 意见 （ ｄ ｅ ｕ ｉｎ ｐｎｏｓＭＡ ）特 别是 当公 司处 于 ｍｏｉ ｄ ａｄｔ ｇ ｏｉｉ ， Ｏ ， ｉ ｆ ｉ ｎ 财务困境中时。 西方 的实证研究认为影 响上市公司变更审计师 的
高级 差 的 会计 师事 务 所； 出具 了非标 准无 保 留 审计 意 见的 上 市公 司、 于财 务 困境 的上 市 公 司更倾 向 于 变更会 计 师 事务 所 。 被 处 关键 词 ： 市公 司： 上 审计 师 变 更
中 图分 类 号 ：８０９ Ｆ ３ ．１
文 献 标 识 码 ： Ａ
５ ４
２１ ００年第 ９卷 第 １ ０期（ 第 １６期 ） 总 ６
理论经纬
我 国上市 公司审计师变更之分析
白 玉 珊
（ 肃 省 广 播 电影 电视 总 台无 线传 输 中心 ， 赢 兰 州 ７ ００ ） 甘 甘 ３ ０ ０
摘 要 ： 我 国上 市公 司 审计 师 变更 的 影 响 因素 中， 在 事务 所 级 差 、 计 意 见 和 财 务 困境 所 起 作 用 较 戈， 市公 司一 般 更 倾 向 于选 择 审 上
审计师变更事件存在着潜在的不利经济后果 。 本文结合我国审计
市场 以及上市公 司的特征以 ２０ ～ ０ ６年沪深 两市 Ａ股变更审 ０４ ２ ０
计师 的上市公 司为样本 ， 进行数据 分析 ， 我 国 匕 对 市公 司变更审
计师的影响因素进行 了研究。
一
ｌ 、对 财务报 告的争论 和 出具 限制性 的审计意 见 。Ｓ ｈ ａｔ ｃｗ ｒ （９２发现 ， 务困境公 司比财务健康公 司会改变更多 的会计处 １８ ） 财
的审计师变更称 之为解 聘 ， 由需求 变化导致 ； 而审计师发起 的变
见分歧 的关 系 ， 他们认为某些审计师 出于对诉讼 风险的考 虑 ， 可
能具有超过平均稳健水平 的会计选择偏好 ， 从而促使管理层产生 解聘 审计师 的动机 ， 寻求稳健程度更为合理 的后任审计师。 并
２ 股权或管理层变更 。Ｂ ｒ ｎ ｏ ｅｔ １８ ） 、 ｕｔ ＆Ｒ ｂｒ （９９发现 ， ｏ ｓ 对大公司 而言 ， 变更 主审事务所 的主要原 因在 于其 管理层人员 ， 特别是最 高执行 总裁 发生 了变化 。 Ｂ ａｉ＆Ｆａｎｅ（９ ５在其研究 中指 出高层管理人员发生变 ｅｔｅ ｅｒｌ １９ ） ｔ ｙ
外 ，财务状 况的恶化将导致审计师坚持 出具限制性 的审计 意见。 经理们 相信 收到限制性 的审计意见后 ， 将会 降低公 司证券 的价格 或影响公司再融 资以及获得银行信贷支持的能力 ， 持续经 营假设
的 限制 性 意 见 的公 布 将 使 其 成 为可 能 自我 实 现 的 预 言 。 Ｄ Ｆ ｎ ＆ ｕ ｒｍ ｎ ａ （９ ８也 研 究 了审 计 师 变 更 与 审计 意 ｅ ｏ ｄ Ｓ ｂａ ａ ｙｍ １９ ）
户 需 求 与 审计 师提 供 服 务 的 最低 成 本 契 合 当两 者之 间任 一 方
来前景 的主观信 息。管理层 可能试 图隐瞒或推 迟不利信息 的传
播 ， 通 过选 择 会 计 方 法 ， 暂 时 隐瞒 公 司财 务 状 况 的 特 征 。另 或 来
的特征发 生重 大变化使原有关系难 以维 系时 ， 审计师 与被审计客 户间关系就会破裂 ， 此时便会发生审计师变更 。根 据审计师 自主