2010税法_讲义 第一章

税收一注意事项1.考试要求2.课堂纪律3.教材及参考书目（1）《税法》中国注册会计师协会编，中国财政经济出版社。

（2）马海涛，《中国税制》（第四版），中国人民大学出版社，2009年。

二、走进“税收的世界”1、西方人有句经典名言：“在我们这里，除了享受阳光和空气之外，都要纳税。

”2、本杰明•富兰克林曾经说过：“人生只有两件事难以避免，一件是死亡，另一件就是纳税。

”3.伴随国家的产生出现多种税收恩格斯指出，国家出现以后“为了维护这种公共权力，就需要公民缴纳费用—捐税”，并讲“捐税是以前的氏族社会完全没有的。

”公元前594年，鲁国实行“初税亩”。

我国古代为了保证国家对粮食的需要，采取从禾从兑就是税，为了军事需要，采取从武从贝就是赋，税赋通常放在一起使用，此外还有租税、捐税等等属于税收性质的收入方式。

例如我国汉朝的人头税就设有算赋、口赋、更赋算赋是对成年人征收的人头税“人出一算，算百二十钱”汉惠帝时规定“女子年十五以上至三十不嫁，五算。

”口赋是对未成年人征收的人头税“民产子三岁则出口钱”更赋是对农民征收的力役税，包括农民每年在地方服一个月劳役(更卒)、男子一生中要到边疆屯戍一年（戍卒）。

古代有的税种甚至滑稽可笑。

如法国曾征收过“磨牙税”。

沙俄皇帝征收过“胡须税”4.税收不断发展，从单纯筹集收入发展到筹集收入与调节经济并重。

当前我国有流转税、所得税等多个税种，涉及到企业经营、公民生活各个方面。

作为一个合格的经济类大学生，应掌握税收的基本知识。

三、《税法》章节难度和考试重要性列示：四、听课和复习注意问题（一）保证听课——在听课中体会重点、难点，流转税、所得税（二）全面复习——在理解基础上记忆。

（三）多做习题——通过练习发现盲点，加深理解和掌握。

（四）观察考题——训练解题思路（五）面对涉税业务要学会跨章节思考问题第一章税法概论第一节税法的概念一、税收概述（了解，能力等级1）税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

对税收概念的四个方面的把握：（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。

（三）征税的目的是满足社会公共需要。

（四）税收具有无偿性、强制性、固定性的形式特征。

税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志。

税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。

其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。

A．税收的本质是一种分配关系B．税收分配是以国家为主体的分配，征税依据是财产权力C．征税的目的是满足社会公共需要D．税收“三性”是区别税与非税的外在尺度和标志【答案】B二、税法的概念（熟悉，能力等级1）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法具有义务性法规和综合性法规的特点。

【例题·单选题】以下关于税法概念的相关理解不正确的是（）。

A．税法所确定的具体内容就是税收制度B．税法是税收制度的核心内容C．税收的无偿性和强制性的特点决定税法属于权力性法规D．税法属于综合性法规【答案】C三、税法的作用（了解，能力等级1）（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证四、税法的地位与其他法律的关系（了解，能力等级1）税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。

税法与其他法律的关系：1．税法与《宪法》的关系：税法依据宪法的原则制定。

【例题·单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。

（2009年）A．《中华人民共和国宪法》 B．《中华人民共和国民法通则》C．《中华人民共和国个人所得税法》 D．《中华人民共和国税收征收管理法》【答案】A2．税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。

民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。

3．税法与《刑法》的关系：调整范围不同。

【特别提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。

【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。

A．《中华人民共和国宪法》第56条B．《中华人民共和国税收征收管理法》第63条C．《中华人民共和国刑法》第201条D．《中华人民共和国企业所得税法》第42条【答案】C4．税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同——税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。

第二节税法基本理论一、税法的原则（熟悉，能力等级1）税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。

税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。

(一)税法基本原则（二）税法适用原则二、税收法律关系（熟悉，能力等级1）税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。

要注意掌握下表的内容和对应关系。

【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。

（）（2002年）【答案】×（注：2009年起，CPA税法考试取消判断题型，但是因以往判断题中蕴含易考知识点，保留以往年度考过的有价值的判断题。

）【例题·判断题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。

( )（1995年）【答案】×【例题·多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（）。

A．税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等B．税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的C．税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定D．税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西【答案】ACD三、税法的构成要素（熟悉，能力等级1）11个要素：1．总则。

主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。

各章开篇均有立法目的，可作一般了解。

2．纳税义务人。

又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

解决的是对谁征税的问题。

纳税人有两种基本形式：自然人和法人。

自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按企业的不同所有制性质来进行分类等。

与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。

3．征税对象。

征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

4．税目。

指各个税种所规定的具体征税项目。

税目体现征税的广度。

不同税目往往对应着不同税率和不同的征免规定。

5．税率。

指对征税对象的征收比例或征收额度。

我国现行的税率主要有：1、比例税率 2、超额累进税率 3、定额税率 4、超率累进税率。

税率体现征税的深度。

应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。

【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。

（1998年）A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC【例题·计算题】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：501元、丙3000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为：甲应纳税=500×5%=25（元）乙应纳税=501×10%=50.1（元）丙应纳税=3000×15%=450（元）我们可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1元，税负变化极不合理。

假定本例题中的累进税率表是超额累进税率表，甲、乙、丙三人收入不变，则按照超额累进税率计算税额的方法计算税额为：甲应纳税=500×5%=25（元）乙应纳税=500×5%+1×10%=25.1（元）丙应纳税=500×5%+（2000-500）×10%+（3000-2000）×15%=325（元）【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。

所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。

结合上述例题，我们可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为50.1-25.1=25（元），第三级为450-325=125（元）。

有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算，本例丙应纳税=3000×15%-125=325（元）【例题·计算题】李某2009年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25）【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。

第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：500×5%+（1400-500）×10%=25+90=115（元）。

第二种方法，简易计算法：1400×10%-25（速算扣除数）=115（元）。

6．纳税环节。

指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。

7．纳税期限。

指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。

各税种纳税期限、结算缴款期限与滞纳金计算的关系。

8．纳税地点。

纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。

9．减税免税。

指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。

各章节的减税免税规定往往存在大量考点。

10．罚则。

指对违反税法的行为采取的处罚措施。

印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。

11．附则。

主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。