建筑业营改增税收筹划

（一）营改增后建筑业税负的变动
1、建筑原材料可能增加企业税负。 因为材料的进项税率与销项的税率不对等，就容易造 成施工企业税负增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石 料、商品混凝土、水，按规定一般情况下，纳税一方销售 自己生产的货物，就可以选择按6%的税率来计算缴纳增 值税。而这些主要材料在工程造价所占份额较大，施工单 位在购买材料时开具正规有效的增值税发票，则可以抵扣 6%进项税额，但是同时建筑业增值税率为11%，施工企 业就要额外负担5%的纳税成本。这样就可能造成建筑企 业的税负增加。


营改增的主要目的就是为了降低企业税负，但是建筑业 企业面对 “营改增”这样一个复杂庞大的税制改革，需要花 费时间和精力去适应和配合，在这过程中,因为建筑企业 的营改增知识漏洞或者企业自身经营的不规范,都有可能 造成企业税负的增加。 建筑行业是一个比较特殊复杂的行业，有多种途径获 取建筑材料，增值税进项税额的抵扣难度也相对增加。在 建筑工程中，材料的购买，建筑企业的运营模式以及对于 建筑业营改增实施细则的不了解都有可能会使建筑企业的 实际赋税增加。

建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订 合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款， 进行施工。


承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、 联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为 单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方 法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包； 按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包 料。 根据以上的特点，特别是“生产”周期较长，建筑行业 “营改增”必然需要对增值税进行税收筹划 ，确保不因税 制的变化造成行业税负的增加。
武汉纺织大学经济学院
李云强

一、建筑行业的特点 二、营改增后建筑业的税负变动及面临的问题 三、建筑业应对营改增的税收筹划 四、企业税收筹划存 在的风险与对 策


建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以 及工程勘察设计工作的行业群体。其产品是各种工厂、矿 井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施 的建筑物、构筑物和设施。建筑业一般分为房屋和土木工 程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他 建筑业。 建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计 要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的"产品"， 行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。

（五）尽量 与具有一般纳税人资格的劳务公司进行劳务 分包合 作或是劳务分工合作
施工企业如果选择不用劳务公司提供的人力，而自行采用散工 来进行施工，则施工企业的人工费将无法进行抵扣，建筑性行业依然 要承担比以前重的税负。 方案一：选择在劳务市场自行招聘农民工来进行施工，全年支 付农民工工资318万元，无进项税额。 方案二：选择与具有一般纳税人资格的劳务公司合作，用劳务 公司提供的人力来进行施工，全年支付劳务公司劳务费318万元，进 项税额=318万/(1+6%)x6%=18万元 与方案一相比，方案二少交增值税18万元。由此 可见 ，此种纳 税筹划对于建 筑企业减轻税赋来说也是十分有效 的。



（四）尽量 与具有一般纳税人资格的原材料供应单位合 作 如果建筑企业不能够设立所需原材料 的子公 司的话 。 要想减轻税 负 ，实施纳税筹划 ，还能够通过与具有一般 纳税人资格 的原材料单位进行合 作 ，这样与设立建筑工 程 实施时所需要 的原材料 的子公 司的效果是一 样 的。 建 筑企业若是与具有一般纳税人资格 的原材料的供 应单位 。就能够对进项税额进行抵扣 ，从而减少应当缴 纳的税 款。

但是在建筑企业 的实际经营过程中．并不是在任何 时 候都能够签订包工包料 的建筑合 同的 ．若是 甲方主 动要求指定原材料 的供应商 ，由此供应商来提供建筑工 程所需要的原材料时 ，那么建筑企 业所提供的劳务缴 纳 的税款就不能够进行合理 的抵扣 。这样对于建筑 企业来 说是 十分不利 的，难 以帮助建筑企业进行合理的税收筹 划。因此 建筑企业要想合理 的进行税收筹划 ，降低所应 当缴纳的税款 。就必须在 签订建筑合同时尽 可能 的要 求包工包料。


（三）设立所需原材料 的子公司 建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划 ．首先就要对建筑业所必 须 的 原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关 的筹 划。对建筑材料 的进项税 额 实施税收筹划， 最简单最基本的方法 就是促使建筑企业设立 自身所需 的 原 材料 的 子公 司。 建筑企业主要是以提供劳务为 主的，在实施 营改增 以前 ．建 筑 行业 所要缴纳 的税款大部 分都是 营业税 ．但是 营业税却不能够抵扣 ． 在实施 营改增后 ，建筑企业如果 能够在提供 劳务 的同时．提供建 筑工 程 所需 的 原材料 的话 ，就能够大大的降低建筑企业的成本。这是 因为在实 施 营改增 后 ，建筑企业所需要缴纳的营业税全 部变为增值税 ．作为一般 纳税人来说 ， 增值税是可 以抵扣的 ，但是营业税却不能够抵扣。若是建 筑企业能够 提供 建筑工程所需的原材料 。即拥 有专门用于 自身开展建 筑工程所需 原材料 的子公司的话 ，就能够取得增值税专用发票 ．就可 以 进行抵扣 ．这样就可 以降低建筑企 业的成本 ，减轻建筑企业 的税赋 。采用这种税收筹划的方法 不仅能够减 轻建筑企业所负担 的大量税赋 ，还能够在一定程度上促使建筑 企业得 到更好的发展 。

（七）利用税改前 后不同的政策进行劳务合作 利用税改前后不同的政策规定进行相关 的劳务合作 ， 也是建筑企 业实施税收筹划的一个熏要 的方法 。所谓 的利用税改前后不 同的政 策 进行相关的劳务合作指 的 是 ．在企业实施营改增前 ．建筑企业若是想 要 购买相 关的固定资产或是购买相关 的服务 的话 ．可 以先推迟 一段 时间 ， 等到企业正式实施营改增后 ，在购买相关 的固定 资产或是 相关 的服务 。 这样能够使建筑行业应 当缴纳 的相关 的增值税得 到抵 扣 ．从 而减轻企 业 的 税负，进而提高建筑企业的竞 争力。




案例：某项工程耗用沙石、土等原材料共计 212万元。 方案一：与没有一般纳税人资格的原材料供 应单位合作，不能取得增值税专用发票， 进项税额=0。 方案二： 与具有一般纳税人资格的原材料供 应单位合作 ，取得了增值税专用发票， 进项税额=212万/(1+6%)x6%=12万元 与方案一相比，方案二少交增值税12万元。

2、建筑人工成本可能增加企业税负 建筑工程成本中，人工人成本一般占工程总造价的 25%左右。建筑施工企业如果选择不用劳务公司提供的人 力，购买劳务的进项税率为6%。而建筑行业要按收入的 11%计提销项税额。但是建筑施工企业如果选择不用劳务 公司提供的人力，而自行采用散工来进行施工，则施工企 业的人工费将无法进行抵扣。因此，营改增后，建筑行业 可能要承担比以前重的税负。




（二）规范内部财务管理活动，加快施工企业技术和管理的更新 营业税改征增值税后，由于增值税是价外税，在实行营改增后企 业应对相应会计科目作出调整，以适应增值税的会计核算要求。 相 应地，企业的财务报表相关项目及内容也要作出调整。 1、企业应加强财务管理和会计核算，做好过渡期间会计处理的 衔接和报表变动解释工作 2、企业还应加强发票管理，增值税发票相较于普通发票，在出 具、登记、报销、抵扣上要求更为严格，企业应指派专人做好发票的 出具、管理、登记和保管工作，并按要求列装税控系统，加强发票防 伪检验。 3、加强同税务部门的沟通联系。 4、针对劳务成本暂时无法抵扣的问题，施工企业应积极引进先 进的施工工艺和机器设备，提高生产自动化率，减少人力成本所占比 重，通过设备、机器、技术等的进项抵扣来降低经营成本。

（二）营改增后建筑业面临的问题 1、抵扣链条不完整的问题 建筑工程项目一般体量较大、工程相对复杂、涉及多 个方面，其建筑主体、掩体、基础设施、安防等都需要耗 费大量不同的产品和服务，这些都需要从不同的供应商处 进行采购。 有些产品和服务适用不同的增值税率，如钢 材 17%，沙石、土等 6%，设备租赁 17%等，电 17%。 而且很多情况下，一些简易的材料如沙石、土等很可能是 就地取材，或者从当地农民手中购买，无法出具相应的增 值税发票，而占据施工企业相当比重的劳务成本则无法进 行抵扣。

3、工程概算、造价和招投标的问题 实行营改增后，原来的工程概算、工程造价的计价基 础都发生了变化，如原来营业税制下，设备和材料等无需 考虑进项抵扣，只需根据工程任务总量按照设备和材料等 的价格进行合理计算即可。 而现在由于存在进项抵扣的 问题，无论是业务还是施工企业， 在编制工程预算时都 必须考虑抵扣部分的问题，就难以根据原来的定额标准进 行工程概算，需要对《全国统一建筑工程基础定额与预算》 进行修订和调整。 企业预算编制的方式和投标报价等也 要作出相应调整。


3、设备租赁业可能增加建筑业税负。 “营改增”后，设备租赁业的增值税因为税法改革有了 新的规定。在新的税制方案中，设备租赁业将适用17%的 增值税税率。这无疑是给租赁业增添了沉重的负担。因为 租赁业是靠对机械设备的对外租借为主要的营业收入来源， 可以抵扣的进项税额有限。 租赁业为了降低自身税负，选择成为小规模纳税人将 是首选。当租赁业成为小规模纳税人后，给建筑企业带来 的负面影响将是不能获得增值税专用发票。租赁业是变相 将自身可能产生的沉重税负转嫁到了建筑性行业中。建筑 行业可能承受了更重的税负。





（六）尽可能的签订包工包料的建筑合 同 建筑企业在实际的经营过程中 ．应当尽可能的签订 包工包料的建 筑合 同，这也是建筑企业减轻税负，合 理 的进 行纳税 筹划的一个非常重 要 的措施 。这是 因 为 ．建筑企业在进 行相关的建筑工程过程中 ．若是能 够签订包工包料 的建筑合同 ，就意味着建筑企业能够在 提供建筑材料 时 ，能够取得相应 的增值 税专用发票 ， 在实施 营改增后 ．能够 对建筑企 业在提供材料或是提 供劳务过程 中所缴纳的增值税进行抵扣 ．从而降 低建筑 企业税负和成本 。