税务会计课件第三章消费税会计
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第三章 消费税会计
要求：
（1）计算该公司当月进口环节应缴纳的增 值税和消费税税额，并作相应的会计处理。 。
补充知识： 计算外购或委托加工应税
消费品已纳税款抵扣额
一、扣除范围的规定
（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 （2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 （3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝 玉石。 （4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 （5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮 胎。 （6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 （7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫 球杆。 （8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次 性筷子。 （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
消费税的税目
共设置了14个税目，包括：烟、酒 及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及 球具、游艇、高档手表、木制一次 性筷子、实木地板等。
消费税的税率
现行消费税按从价征税和从量征税实行比例 税率和定额税率两种形式。对于从价征税的 应税消费品，实行产品差别比例税率，目前 税率由1%---45%共有13档；对于从量征税的 应税消费品，实行定额税率，目前单位税额 由0.003---250元共有八档。
消费税应纳税额的计算
（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算 例3-1 某日化厂20×9年3月份外购一批散装化妆品， 购进金额50 000元，上月库存散装化妆品10 000元， 3月份月末库存5 000元，本月销售成套化妆品销售 收入80 000元，计算该日化厂应纳消费税。（消费 税税率30%） 计算过程如下： ① 当期准予扣除的外购应税消费品买价
（1）计算该公司当月进口环节应缴纳的增 值税和消费税税额，并作相应的会计处理。 。
补充知识： 计算外购或委托加工应税
消费品已纳税款抵扣额
一、扣除范围的规定
（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 （2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 （3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝 玉石。 （4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 （5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮 胎。 （6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。 （7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫 球杆。 （8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次 性筷子。 （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
消费税的税目
共设置了14个税目，包括：烟、酒 及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝 玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及 球具、游艇、高档手表、木制一次 性筷子、实木地板等。
消费税的税率
现行消费税按从价征税和从量征税实行比例 税率和定额税率两种形式。对于从价征税的 应税消费品，实行产品差别比例税率，目前 税率由1%---45%共有13档；对于从量征税的 应税消费品，实行定额税率，目前单位税额 由0.003---250元共有八档。
消费税应纳税额的计算
（一）生产销售的应税消费品应纳税额的计算 例3-1 某日化厂20×9年3月份外购一批散装化妆品， 购进金额50 000元，上月库存散装化妆品10 000元， 3月份月末库存5 000元，本月销售成套化妆品销售 收入80 000元，计算该日化厂应纳消费税。（消费 税税率30%） 计算过程如下： ① 当期准予扣除的外购应税消费品买价
C3税务会计之消费税会计课件
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第二节 消费税应纳税额的计算
一、消费税应纳税额的计算方法
1.从价定率计税 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
2.从量定额计税 应纳消费税额 =应税消费品销售数量×定额税率(单位税额）
3.从价从量复合计税 应纳消费税额 =销售数量×定额税率+销售额×比例税率
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二、销售额的确定
应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和 价外费用；但不包括应向购买方收取的增值税税款。 1.（1)应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论 在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 (2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并 入应税消费品的销售额中征税。 （3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12 个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税 率缴纳消费税。 （4）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金， 凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
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2.实行从量定额的举例 鸿运酒厂2009年3月份销售乙类啤酒400吨， 每吨出厂价格2 800元，适用单位税额220元。 应纳税额=销售数量×单位税额
=400×220=88000(元)
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3、实行复合计税的举例
（1）某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格75 元，共计375000元，烟丝45000元，不退还包装物， 采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。 计算应纳消费税税额如下：
柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。
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四、应纳消费税税额的计算
（一）销售应税消费品应纳税额的计算 1.实行从价定率的举例
第二节 消费税应纳税额的计算
一、消费税应纳税额的计算方法
1.从价定率计税 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
2.从量定额计税 应纳消费税额 =应税消费品销售数量×定额税率(单位税额）
3.从价从量复合计税 应纳消费税额 =销售数量×定额税率+销售额×比例税率
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二、销售额的确定
应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和 价外费用；但不包括应向购买方收取的增值税税款。 1.（1)应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论 在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 (2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并 入应税消费品的销售额中征税。 （3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12 个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税 率缴纳消费税。 （4）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金， 凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额， 按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
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2.实行从量定额的举例 鸿运酒厂2009年3月份销售乙类啤酒400吨， 每吨出厂价格2 800元，适用单位税额220元。 应纳税额=销售数量×单位税额
=400×220=88000(元)
21
3、实行复合计税的举例
（1）某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格75 元，共计375000元，烟丝45000元，不退还包装物， 采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。 计算应纳消费税税额如下：
柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。
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四、应纳消费税税额的计算
（一）销售应税消费品应纳税额的计算 1.实行从价定率的举例
第三章消费税会计
❖ 三 应交消费税
(一)消费税的基本知识
❖1、概念 ❖消费税是对我国境内从事生产、委托加工和
进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或 销售数量征收的一种流转税。
❖目的：调节产品结构，引导消费方向，保证 国家财政收入。
2、消费税的特点
❖实行价内征收 ❖征收范围和税率选择具有灵活性 ❖征税环节具有单一性 ❖交纳消费税的货物，同时应交纳增值税
3000 3000
中级财务会计
具体核算
核算情况
销售应税消费品
分录
借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税
自产自用应税消费品 或投资
委托加 工应税 消费品
9000 6000 3000
②如果委托加工物资收回后用于连续生产，其
支付的消费税按规定予以抵扣：
借：应交税费——应交消费税 3000
贷：银行存款
3000
(2)秋实公司应进行的会计处理：
①如果委托加工物资收回后直接用于销售，其支付的消费税：
借：委托加工物资
3000
贷：银行存款
3000
②代收代交的消费税实际上交时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
(一)消费税的基本知识
3、消费税的纳税人及其税目、税率 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、
委托加工及进口应税消费品的单位和个人。
❖ (一)消费税的基本知识
❖
❖税目
1.烟
2.酒及酒精
❖ 3.化妆品 包括成套化妆品
❖ 4.贵重首饰及珠宝玉石
❖ 5.鞭炮、焰火 6.成品油
❖ 7.摩托车
(一)消费税的基本知识
税计入加工物资成本。
(二)应交消费税的核算
❖ ⑵收回后连续生产应税消费品 ❖ 支付代扣消费税时： ❖ 借：应交税费—应交消费税 ❖ 贷：银行存款 ❖ 销售最终消费品时： ❖ 借：银行存款等 ❖ 贷：主营业务收入 ❖ 应交税费——应交增值税（销项税额）
(一)消费税的基本知识
❖1、概念 ❖消费税是对我国境内从事生产、委托加工和
进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或 销售数量征收的一种流转税。
❖目的：调节产品结构，引导消费方向，保证 国家财政收入。
2、消费税的特点
❖实行价内征收 ❖征收范围和税率选择具有灵活性 ❖征税环节具有单一性 ❖交纳消费税的货物，同时应交纳增值税
3000 3000
中级财务会计
具体核算
核算情况
销售应税消费品
分录
借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税
自产自用应税消费品 或投资
委托加 工应税 消费品
9000 6000 3000
②如果委托加工物资收回后用于连续生产，其
支付的消费税按规定予以抵扣：
借：应交税费——应交消费税 3000
贷：银行存款
3000
(2)秋实公司应进行的会计处理：
①如果委托加工物资收回后直接用于销售，其支付的消费税：
借：委托加工物资
3000
贷：银行存款
3000
②代收代交的消费税实际上交时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
(一)消费税的基本知识
3、消费税的纳税人及其税目、税率 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、
委托加工及进口应税消费品的单位和个人。
❖ (一)消费税的基本知识
❖
❖税目
1.烟
2.酒及酒精
❖ 3.化妆品 包括成套化妆品
❖ 4.贵重首饰及珠宝玉石
❖ 5.鞭炮、焰火 6.成品油
❖ 7.摩托车
(一)消费税的基本知识
税计入加工物资成本。
(二)应交消费税的核算
❖ ⑵收回后连续生产应税消费品 ❖ 支付代扣消费税时： ❖ 借：应交税费—应交消费税 ❖ 贷：银行存款 ❖ 销售最终消费品时： ❖ 借：银行存款等 ❖ 贷：主营业务收入 ❖ 应交税费——应交增值税（销项税额）
第3章税务会计课件盖地coqz
和增值税实行交叉征收，消费税实行价内
税，增值税实行价外税，这种情况决定了实行从价定 率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致 的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计 税基数。 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 应纳税额的计算取决于销售额和税率两个因素。在税 率已确定的情况下，关键是准确把握销售额，即销售 额的计算。
“个人”是指个体经营者及其他个人。
在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应 税消费品的起运地或所在地在境内 。
2．税目和税率
2006年税目有14个： 烟、酒、化妆品、金银首饰、成品油、汽车轮胎、 小汽车、 摩托车、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性 筷子、实木地板。 2014年12月进行了调整： 取消了汽车轮胎、酒精税目，并对摩托车和成品油税率进行 了调整。
2）应税消费品用于其他方面的规定
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资 料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
例如，某汽车制造厂与某公司联营，汽车厂将8辆小客 车作为投资，这种型号客车销售单价高低不一，有44 万元，47万元，49万元，51万元（均为不含税），小
除此之外，其他价外费用，无论是否属于纳税人的收 入，均应并入销售额计算纳税。
（2）含税销售额的换算
应税消费品在缴纳消费税的同时要缴纳增值税。“销 售额”不包括向购买方收取的增值税税额。如果纳税 人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不 得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并 收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税 额的销售额。其换算公式为：
五、鞭炮、烟火
六、高尔夫球及球具
税率
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节） 11%加0.005元/支 36% 30%
税，增值税实行价外税，这种情况决定了实行从价定 率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致 的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计 税基数。 应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率 应纳税额的计算取决于销售额和税率两个因素。在税 率已确定的情况下，关键是准确把握销售额，即销售 额的计算。
“个人”是指个体经营者及其他个人。
在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应 税消费品的起运地或所在地在境内 。
2．税目和税率
2006年税目有14个： 烟、酒、化妆品、金银首饰、成品油、汽车轮胎、 小汽车、 摩托车、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性 筷子、实木地板。 2014年12月进行了调整： 取消了汽车轮胎、酒精税目，并对摩托车和成品油税率进行 了调整。
2）应税消费品用于其他方面的规定
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资 料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
例如，某汽车制造厂与某公司联营，汽车厂将8辆小客 车作为投资，这种型号客车销售单价高低不一，有44 万元，47万元，49万元，51万元（均为不含税），小
除此之外，其他价外费用，无论是否属于纳税人的收 入，均应并入销售额计算纳税。
（2）含税销售额的换算
应税消费品在缴纳消费税的同时要缴纳增值税。“销 售额”不包括向购买方收取的增值税税额。如果纳税 人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不 得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并 收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税 额的销售额。其换算公式为：
五、鞭炮、烟火
六、高尔夫球及球具
税率
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节） 11%加0.005元/支 36% 30%
第三章消费税会计 Microsoft PowerPoint 演示文稿 - 副本
税务会计
主讲 雷娟
第三章： 第三章：消费税会计
• 是流转税的一种，与增值税并称为“两 税”。 • 属于中央税，由国税局负责征管。 本章学习要点 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算与申报 第三节 消费税的会计核算
本章简要介绍消费税的概念、特 点、消费税的纳税人、征收范围、税目 和税率等基本内容；详细阐释了应税消 费品从价定率、从量定额和复合计税的 计算方法及会计核算方法；进出口应税 消费品应纳消费税的计算及会计核算； 消费税纳税申报表的编制。
2.几种特殊情况销售额的确定：
（1）价款和增值税款合并收取时应进行换算。 价款和增值税款合并收取时应进行换算。 含增值税的销售额 ─────────── 1＋增值税税率或征收率
应税消费品的销售额= 应税消费品的销售额=
(2)自产自用时应税销售额的确定 (2)自产自用时应税销售额的确定 –按同类消费品的销售价格计算； 按同类消费品的销售价格计算； 按同类消费品的销售价格计算 –无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。 无同类消费品时， 无同类消费品时 按组成计税价格计算纳税。 成本＋ 成本＋利润 组成计税价格＝ 组成计税价格＝──────── 1－消费税税率
第一节 消费税概述
一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人， 以及国务院确定的销售消费税条例规定 的消费品的其他单位和个人征收的一种 流转税。
二、消费税的特点
（一）消费税的特点
1、征收范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、平均税率水平比较高且税负差异大 4、征收方法具有灵活性 5、税负具有转嫁性
自产自用应税消 费品组成计税价格
= 成本 + 利润 +自产自用数量 × 定额税率 1 − 消费税税率
主讲 雷娟
第三章： 第三章：消费税会计
• 是流转税的一种，与增值税并称为“两 税”。 • 属于中央税，由国税局负责征管。 本章学习要点 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算与申报 第三节 消费税的会计核算
本章简要介绍消费税的概念、特 点、消费税的纳税人、征收范围、税目 和税率等基本内容；详细阐释了应税消 费品从价定率、从量定额和复合计税的 计算方法及会计核算方法；进出口应税 消费品应纳消费税的计算及会计核算； 消费税纳税申报表的编制。
2.几种特殊情况销售额的确定：
（1）价款和增值税款合并收取时应进行换算。 价款和增值税款合并收取时应进行换算。 含增值税的销售额 ─────────── 1＋增值税税率或征收率
应税消费品的销售额= 应税消费品的销售额=
(2)自产自用时应税销售额的确定 (2)自产自用时应税销售额的确定 –按同类消费品的销售价格计算； 按同类消费品的销售价格计算； 按同类消费品的销售价格计算 –无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。 无同类消费品时， 无同类消费品时 按组成计税价格计算纳税。 成本＋ 成本＋利润 组成计税价格＝ 组成计税价格＝──────── 1－消费税税率
第一节 消费税概述
一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人， 以及国务院确定的销售消费税条例规定 的消费品的其他单位和个人征收的一种 流转税。
二、消费税的特点
（一）消费税的特点
1、征收范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、平均税率水平比较高且税负差异大 4、征收方法具有灵活性 5、税负具有转嫁性
自产自用应税消 费品组成计税价格
= 成本 + 利润 +自产自用数量 × 定额税率 1 − 消费税税率
税务会计处理指南课件PPT03消费税会计
借：营业税金及附加 14 800
贷：应交税费——应交消费税 14 800
借：银行存款
14 800
贷：应交税费——应交消费税 14 800
三、应税消费品视同销售的会计处理
(一)企业以自产的应税消费品作为投资 投资时: 借：长期股权投资
贷：产成品、自制半成品、银行存款等 应交税费——应交增值税 ——应交消费税
结转销售成本。
[例4] 某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨,抵偿胜利农场大米款50 000元.该粮食白酒每吨本月售价在4800～5200元之间浮动, 平均销售价格5000元／吨。白酒成本每吨3000元。计算应交 消费税税额并作会计处理。
销项税额:5000×10÷（1＋17%）×17％=7265(元)
粮食白酒的最高销售价格为5 200元／吨。
[例7]某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计 价，收取包装费700元(不含税)。计算应纳增 值税和消费税税额并作会计分录如下：
60 000
实际缴纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 6 600
贷：银行存款
6 600
四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 (一)随同产品销售而不单独计价
应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 (二)随同产品销售而单独计价
因为其收入记入“其 他业务收入”账户， 其应纳消费税则应记入 “其他业务成本”账户。
计提消费税时：
借：营业税金及附加 217 350
贷：应交税费—应交消费税 217 350
上缴税金时：
借：应交税费—应交增值税(已交税金) 410 550
—应交消费税
217 350
贷：银行存款
603 750
[例2] 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货， 退回消费税14 800元。
税法与税务会计-第3章消费税会计
第二节 消费税的计算与申报
一、自产外销消费税的计算 二、自产自用消费税的计算 三、委托加工消费税的计算 四、进口消费税的计算 五、消费税的纳税申报
本节主要内容
三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 1. 委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品。
税法与税务会计
第三章 消费税会计
第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算与申报 第三节 消费税的会计处理
本章学习要点
第一节 消费税概述
一、消费税概念与特点 二、消费税的纳税人 三、消费税的征税范围 四、消费税的税率 五、消费税的纳税环节
本节主要内容
第一节 消费税概述
一、消费税概念与特点
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售 数量，在特定环节征收的一种税。
委托加工举例说明
甲企业委托乙企业加工一批应税消费品， 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合 同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7 同上注明甲企业提供原材料的实际成本为 000元； 元 支付乙企业加工费2 000元 支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企业代垫的 辅助材料500元 该批消费品的消费税税率为10%。 辅助材料500元。该批消费品的消费税税率为10%。 计算乙企业代收代缴消费税税额。 计算乙企业代收代缴消费税税额。
二、自产自用消费税的计 算
自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳 税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有 同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的确定
组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）÷（1－消费税税率）
税务会计-消费税概述63页PPT.pptx
计算增值税、消费税，分录。
科斯特汽车制造厂为增值税一般纳税人，某月以自产小汽车10辆投资 于某橡胶厂，占该厂注册资本10%，并准备长期持有，该型号的小汽 车实际生产成本为6万元/辆，该厂当月生产的同型号小汽车销售价格 分别为9.5万元/辆(销售2辆),9万元/辆(销售3辆),和8.5万元/辆(销售5辆), 以上销售价格均不含增值税,该型号小汽车的销售税税率为3%.
纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并
办妥托收手续的当天。
纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款 的凭据的当天。
2）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。
3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。
分析
白酒采用复合征收的办法计算征收消费税： 应纳税额60088020%8801020.5
114 400（元）
二、计税依据的相关规定
纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品 ，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的 最高销售价格作为计税依据计算消费税。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳 税款。P83
七、消费税的纳税地点P84
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规 定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与 分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴 纳消费税。但经国家税务总局及所属分局批准，也可由总机构汇总向总机 构所在地主管税务机关申报纳税。
科斯特汽车制造厂为增值税一般纳税人，某月以自产小汽车10辆投资 于某橡胶厂，占该厂注册资本10%，并准备长期持有，该型号的小汽 车实际生产成本为6万元/辆，该厂当月生产的同型号小汽车销售价格 分别为9.5万元/辆(销售2辆),9万元/辆(销售3辆),和8.5万元/辆(销售5辆), 以上销售价格均不含增值税,该型号小汽车的销售税税率为3%.
纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并
办妥托收手续的当天。
纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款 的凭据的当天。
2）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。
3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。
分析
白酒采用复合征收的办法计算征收消费税： 应纳税额60088020%8801020.5
114 400（元）
二、计税依据的相关规定
纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品 ，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的 最高销售价格作为计税依据计算消费税。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳 税款。P83
七、消费税的纳税地点P84
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规 定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与 分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴 纳消费税。但经国家税务总局及所属分局批准，也可由总机构汇总向总机 构所在地主管税务机关申报纳税。
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税务会计课件第三章消费税会计
纳税环节： n 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，
由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳 消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
n 委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生 产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。
税务会计课件第三章消费税会计
2.应纳税额的计算
（1）一般公式 应纳税额=销售额×消费税税率
税务会计课件第三章消费税会计
n 例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3 月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票， 取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；3月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增 值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的 消费税税额。
税务会计课件第三章消费税会计
四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算
1.计税依据 n 自产自用是指纳税人生产应税消费品不是用于
直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消 费品或用于其他方面（馈赠、职工福利、奖励、 赞助、广告等）。 n 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其 他方面的，在移送使用时纳税。 n 销售额的确认与增值税的确认原则相同。
税务会计课件第三章消费税会计
二、消费税的特点
1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税
税务会计课件第三章消费税会计
三、消费税税目与税率
（一）消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝
玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板。
（8）摩托车
这里包括两轮、边三轮、正三轮车; 取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车的消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
（9）小汽车
用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用 途（急救、抢修车）等不按本税目征收消费税
税务会计课件第三章消费税会计
1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备，包 括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、 握把。
税务会计课件第三章消费税会计
（3）化妆品
护肤护发06年已取消。上妆油、卸妆油、洗发水不属于化妆品
税务会计课件第三章消费税会计
（4）贵重首饰及珠玉宝石
本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各 种珠宝玉石
税务会计课件第三章消费税会计
（5）鞭炮、焰火
是指以火药、焰火剂制成的爆炸品或焰火喷射品，但体育上 用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
税务会计课件第三章消费税会计
n 例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无 同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴 纳的消费税税额。
组成计税价格=8000×（1+5%）÷（1-30%）=12000 应纳税额=12000×30%=3600
2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。
3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税 目的征税范围。
税务会计课件第三章消费税会计
n 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，
下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额 相结合的复合计税方法的有（ ）。
A.烟丝 B.卷烟 C.白酒 D.药酒
n 委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴 纳消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
(3) 进口环节
n 进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口 时纳税。
税务会计课件第三章消费税会计
（4）零售环节
（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不 缴纳。
（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首 饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。
税务会计课件第三章消费税会计
三、生产销售应税消费品应缴税额的计算
1.计税依据 n 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的
销售额。销售额是指应税消费品所取得全部价款和 价外费用，但不包括应交的增值税税额。价外费用 是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、 违约金等。但不包括： n 1）承运部门的运费发票开具给购货方的； n 2）增值税； n 3）代为收取的行政事业型收费。
A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接 出售
C.丙汽车公司进口了一批高档轿车 D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售 给金店
『正确答案』AC
税务会计课件第三章消费税会计
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下 列说法正确的是（ ）。
A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人
n 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
n 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
n 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
税务会计课件第三章消费税会计
3.复合税率
n 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
n 例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产雪茄烟， 本月销售额为300000元，消费税税率为36%， 求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。
应交消费税=300000×36%=108000元
税务会计课件第三章消费税会计
2.从量定额税率 n 从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费
品的销售量，适用于定额税率。其基本计算公 式为：
税务会计课件第三章消 费税会计
2020/11/24
税务会计课件第三章消费税会计
一、 消费税的纳税人与纳税范围
（一）消费税的纳税人 n 消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额
征收的一种税。根据我国《消费税暂行条例》 规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委 托加工和进口应税消费品的单位与个人，按其 应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流 转税。
税务会计课件第三章消费税会计
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
税务会计课件第三章消费税会计
（1）生产与销售环节
n 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
税务会计课件第三章消费税会计
（6）成品油
1.12元/升
航空煤油暂缓缴纳消费税 同时14年11月份，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油 税率征收消费税。 并且上调至1.12元/升。
税务会计课件第三章消费税会计
（7）汽车轮胎
2014年11月29日取消了汽车轮胎的消费税
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
税务会计课件第三章消费税会计
n 某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月00/250=60 从价定率税率=15000×10×36%=54000 从量定额税率=50000×10×0.003=1500 共计的消费税率= 54000+1500=55500
『正确答案』BC
税务会计课件第三章消费税会计
第二节 消费税的确认计量与申报
税务会计课件第三章消费税会计
二、消费税额的确认
一、消费税额的计算 1.从价定率税率 n 从价定率计算方法的计税依据是应税消费品的
销售额，适用于比例税率，其基本计算公式为：
应交消费税=应税消费品的销售额×适用税率
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
n 根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
税务会计课件第三章消费税会计
（1）销售数量的确定
n 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
n 1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
化妆品的应税销售额=30+4.68÷（1+17%）=34（万元） 应缴纳的消费税税额=34×30%=10.2（万元）
税务会计课件第三章消费税会计
n 例2：某公司为小规模纳税人，某月取得销售 收入为206000元，消费税税率为8%。求该公 司应缴纳的消费税额。
不含税的销售额=206000÷（1+3%）=200000元 应缴纳的消费税额=200000×8%=16000元
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。
税务会计课件第三章消费税会计
（5）批发环节
n 自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批 发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的 所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计 征消费税
n 单一环节纳税的例外情况。
税务会计课件第三章消费税会计
n 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规 定，下列业务应征收消费税的有（ ）。
税务会计课件第三章消费税会计
n 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
n 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消 费税比例税率）
n 如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算 公式为：
n 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工 数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
n 注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建 工程、馈赠、职工福利等
税务会计课件第三章消费税会计
税务会计课件第三章消费税会计
纳税环节： n 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，
由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托 个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳 消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
n 委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生 产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。
税务会计课件第三章消费税会计
2.应纳税额的计算
（1）一般公式 应纳税额=销售额×消费税税率
税务会计课件第三章消费税会计
n 例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3 月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票， 取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；3月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增 值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的 消费税税额。
税务会计课件第三章消费税会计
四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算
1.计税依据 n 自产自用是指纳税人生产应税消费品不是用于
直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消 费品或用于其他方面（馈赠、职工福利、奖励、 赞助、广告等）。 n 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其 他方面的，在移送使用时纳税。 n 销售额的确认与增值税的确认原则相同。
税务会计课件第三章消费税会计
二、消费税的特点
1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税
税务会计课件第三章消费税会计
三、消费税税目与税率
（一）消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝
玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板。
（8）摩托车
这里包括两轮、边三轮、正三轮车; 取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车的消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
（9）小汽车
用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用 途（急救、抢修车）等不按本税目征收消费税
税务会计课件第三章消费税会计
1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备，包 括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、 握把。
税务会计课件第三章消费税会计
（3）化妆品
护肤护发06年已取消。上妆油、卸妆油、洗发水不属于化妆品
税务会计课件第三章消费税会计
（4）贵重首饰及珠玉宝石
本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各 种珠宝玉石
税务会计课件第三章消费税会计
（5）鞭炮、焰火
是指以火药、焰火剂制成的爆炸品或焰火喷射品，但体育上 用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
税务会计课件第三章消费税会计
n 例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职 工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无 同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴 纳的消费税税额。
组成计税价格=8000×（1+5%）÷（1-30%）=12000 应纳税额=12000×30%=3600
2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。
3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税 目的征税范围。
税务会计课件第三章消费税会计
n 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，
下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额 相结合的复合计税方法的有（ ）。
A.烟丝 B.卷烟 C.白酒 D.药酒
n 委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴 纳消费税。
税务会计课件第三章消费税会计
(3) 进口环节
n 进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口 时纳税。
税务会计课件第三章消费税会计
（4）零售环节
（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不 缴纳。
（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首 饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。
税务会计课件第三章消费税会计
三、生产销售应税消费品应缴税额的计算
1.计税依据 n 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的
销售额。销售额是指应税消费品所取得全部价款和 价外费用，但不包括应交的增值税税额。价外费用 是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、 违约金等。但不包括： n 1）承运部门的运费发票开具给购货方的； n 2）增值税； n 3）代为收取的行政事业型收费。
A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠 B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接 出售
C.丙汽车公司进口了一批高档轿车 D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售 给金店
『正确答案』AC
税务会计课件第三章消费税会计
【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下 列说法正确的是（ ）。
A.甲是增值税的纳税义务人 B.甲是消费税的纳税义务人 C.乙是增值税的纳税义务人 D.乙是消费税的纳税义务人
n 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用量。
n 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品量。
n 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口征税量。
税务会计课件第三章消费税会计
3.复合税率
n 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从 价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
n 例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产雪茄烟， 本月销售额为300000元，消费税税率为36%， 求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。
应交消费税=300000×36%=108000元
税务会计课件第三章消费税会计
2.从量定额税率 n 从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费
品的销售量，适用于定额税率。其基本计算公 式为：
税务会计课件第三章消 费税会计
2020/11/24
税务会计课件第三章消费税会计
一、 消费税的纳税人与纳税范围
（一）消费税的纳税人 n 消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额
征收的一种税。根据我国《消费税暂行条例》 规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委 托加工和进口应税消费品的单位与个人，按其 应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流 转税。
税务会计课件第三章消费税会计
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
税务会计课件第三章消费税会计
（1）生产与销售环节
n 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时 纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于 其他方面，于移送使用时纳税。
税务会计课件第三章消费税会计
（6）成品油
1.12元/升
航空煤油暂缓缴纳消费税 同时14年11月份，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油 税率征收消费税。 并且上调至1.12元/升。
税务会计课件第三章消费税会计
（7）汽车轮胎
2014年11月29日取消了汽车轮胎的消费税
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
税务会计课件第三章消费税会计
n 某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月00/250=60 从价定率税率=15000×10×36%=54000 从量定额税率=50000×10×0.003=1500 共计的消费税率= 54000+1500=55500
『正确答案』BC
税务会计课件第三章消费税会计
第二节 消费税的确认计量与申报
税务会计课件第三章消费税会计
二、消费税额的确认
一、消费税额的计算 1.从价定率税率 n 从价定率计算方法的计税依据是应税消费品的
销售额，适用于比例税率，其基本计算公式为：
应交消费税=应税消费品的销售额×适用税率
税务会计课件第三章消费税会计
应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
n 根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、 啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
税务会计课件第三章消费税会计
（1）销售数量的确定
n 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。具体规定如下：
n 1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际 销售量。
化妆品的应税销售额=30+4.68÷（1+17%）=34（万元） 应缴纳的消费税税额=34×30%=10.2（万元）
税务会计课件第三章消费税会计
n 例2：某公司为小规模纳税人，某月取得销售 收入为206000元，消费税税率为8%。求该公 司应缴纳的消费税额。
不含税的销售额=206000÷（1+3%）=200000元 应缴纳的消费税额=200000×8%=16000元
【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。
税务会计课件第三章消费税会计
（5）批发环节
n 自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批 发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的 所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计 征消费税
n 单一环节纳税的例外情况。
税务会计课件第三章消费税会计
n 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规 定，下列业务应征收消费税的有（ ）。
税务会计课件第三章消费税会计
n 委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销 售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式 为：
n 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消 费税比例税率）
n 如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算 公式为：
n 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工 数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
n 注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建 工程、馈赠、职工福利等
税务会计课件第三章消费税会计
税务会计课件第三章消费税会计