作业成本法在卷烟配送中心定额标准中的应用

作 业 成 本 法 在 卷 烟 配 送 中 ・ 定 额 标 准 中 的 应 用
张进 明
（ 渭南烟草公司 ， 陕西 渭南 ７ １ ４ ０ ０ ０ ）
作
因
作业成 本法 自被提 出以来 就受到广泛 的应用 ，它是一 种更准 确的成 本管理 的方法 ， 其利用 现代信 息技术 对物 流 作业价值 链进行 管理 ， 划 分物 流作业 ， 消 除冗余作 业 ， 从 而 达到 降低物流 总成本 ， 提 高企业 经济效 益和 市场竞 争力 的 目的。在烟草 商业企业 中 ． 卷烟 配送 中心承担 的主要 功能 就是物流 ， 包括 了卷烟购进入库 、 仓储 、 分拣 、 配送等整个 物 流环节 。但是 目前卷烟配送 中心虽然有 自己的核算 系统还 未进行 独立核算 ， 最终是 以销售 费用 的方式 汇总到 烟草商 业企业 的核 算体系 中。 按照 《 烟草 行业商业企业卷 烟物流费用核算 管理办 法 和烟草 行业企 业物 流费 用核算 管理 办法 的通 知》 Ⅲ （ 中烟办 【 ２ ０ １ ３ １ １ ７号） 的要 求 ， 卷烟 物流费 用按照 仓储 、 分拣 、 配送 和 卷烟物流管 理环节分别核算 。 每个环节 的费用要严格划分 ， 不得将 属于仓储 、 分拣或配送 环节 的费用计 入卷 烟物流管理 费用。 从作业 的角度看 ， 卷烟物流配送包含若干环节和步骤 。 笔者把 烟草物流过程 中的作业确定 为仓储 、 分拣 、 配送 、 综合 管理 四个方 面 ， 这 与现行 物流运作状 况相适应 ， 便 于在现有 的模式 下按照作 业成本法进行物流 费用控制研究 。
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作业成本法 是区别于传统成 本核算 的一 种先进 的间接 费用分配方 法 ，最早可 以追溯 到 ２ Ｏ世纪 杰出的会计大 师 、 美 国人 埃里 克 ・ 科 勒（ Ｅ ｒ ｉ ｃ Ｋ ｏ ｈ ｌ ｅ ｒ ） 教授， 科 勒教授 在 １ ９ ５ ２年 编著 的《 会计 师词典 》 中， 首次提 出 了作 业 、 作业账 户 、 作业 会 计 的概念 ，后经 美 国芝 加哥大 学 的青 年学 者库伯 （ Ｒ ｏ ｂ ｉ ｎ Ｃ ｏ ｏ ｐ ｅ ｒ ） 和哈佛 大学教授卡普 兰（ Ｒ ｏ ｂ ｅ ｒ ｔ Ｓ Ｋ ａ ｐ ｌ ａ ｎ ） 发展 了斯托 布斯 的思 想 ， ［ ２ １ 提 出 了 以作 业 为基 础 的成本 计算 （ １ ９ ９ ２ ） ， 从 此 作业 成本法 逐步兴 起 ，成 为一种 先进 的成 本控 制方法 。 近年来 ， 作业 成本 法在烟草 物流 费用 的控制 中应用 １ ３益广 泛， 在烟 草配送 中心 费用控 制 中起到 了积极的作用 。 作业成本法 的基本原理是 ： 产品 消耗 作业 ， 作业 消耗资 源； 生 产导致 作业 的产生 ， 作业 导致 成本 的发 生 ， 作业 是产 品、 服务、 顾 客之 间的 中介 。作业 成本计算是 以作 业为核算 对象 ， 根 据作 业 对资 源 的耗费 情况 ， 将 资源 的成本 分 配到 作业， 再 由作 业根据 成本 动因追踪 到产 品的形 成和 累积过 程， 从 而计算 ｍ产 品的最 终成 本。作业 成本法 的基本 理论
如图所示 ． 、
某 市烟草专 卖局下 辖 ｌ １ 个县（ 市） 局（ 分公 司） ， 依 据《 中 华 人 民共 和 国烟 草专 卖法 》 及《 中华人 民共 和 国烟 草专 卖 法实施 条例 》 ，代表 国家行使 卷烟批 发经 营和市 场管理 两 项重要 职能 。烟草卷烟物 流配送 中心负 责全市供应 卷烟 的 配送业 务 ， 现 已形 成“ 一心两站” 的配送模式 。 卷烟 配送中心所 发生的 费用主要 是物流费用 ，物流费 用是指 产 品的空间 移动或 时间 占有 中所 耗 费的各 种成本 ， 它是产 品在 实物运动过 程 中 ， 如包装 、 装卸、 运输 、 储存 、 流 通加 工等各 个活 动中所 支出 的人力 、财力 和物力 的总和 。 具体 到卷烟 配送 中心发生 的 费用主要有 ：一 是配送 费用 。 主要包 含人工 费用 ， 如运 输人 员 工资 、 福利， 营运 车辆燃 料 费、 折旧 、 公 路运输管理 费等等 。二是仓储 费用 。主要包 仓储作业成 本和仓库设施 设备成本 。 是分拣费 用 ． ．卞要 包含 分拣 人 ＿ Ｅ薪酬 和 福利 费等 、 包装 费 用 、 修理 费用 和折 旧费用 。四是包 装费用 。 主要包 含用于产 品的包装材 料 、 包 装机械 、 包 装技 术费用 和包装 人Ｔ 费用等 。五 是综 合 管理 费 。主要包 含企业 为物流 管理所 发生 的相应 费用 ， 如 差旅 费、 会 议费 、 招待费 、 管 理信息 系统维护费等 费用 。 烟草商业企 业对卷烟 配送中心产生 的费用按照 《 烟草 行业商 业企业 卷烟 物流 费用管理 办法 和核算 规程 》 （ 同烟 财［ ２ ０ ０ ６ １ ８ １ ２号） 的要 求 ， 在物 流配 送 中心 有 专 门负 责 费用 核算 的人员 。同时 ． 应将卷烟物流配送 中心视为非法人性质 的独立核算单位 ， 将发生在物流 中心的各项费用 ， 以“ 人 费 用” 、 “ 包装费” 、 “ 保险费” 、 “ 过路过桥费 ” 、 “ 燃 油费” 等项 目进 行反映 ，在财务软件报表 管理 系统 中设置对应 的取数公式 ， 将分散在二级 、 级会计科 目中的销售费用 自动生成报表 。 四、 作业成 本法的具体 应用过程 从作业 的角度看 ， 卷烟物流 配送 包 含若干 环节和步骤 。 对作 业 中心 和范 围 的确定 是进 行 成本 核算 和 成本 控制 的 关键 。我们把 烟草物流过 程中的作业确 定为仓储 、 分拣 、 配 送、 综合管 理 四个 方面 ， 这 与现行 物流运 作状 况相适 应 ， 便 于在 现 有 的模 式 下进 行基 于作 业 成本 法 的物 流成 本控 制 研究 。 我们将 卷烟配送 中心 划分为 四个 关键作业 。 第～ ， 卷