内部控制信息披露研究
上市公司内部控制信息披露现状与对策研究
与对策研究
口周 露 露 （ 浙 江财 经 大 学 浙江 杭 州 ３ １ ０ ０ １ ８ ）
摘 要 ：内部控制信 息披露是 资本 市场发展到一定阶段的
产物 ， 其披 露 现 状 引起 了越 来 越 多 的关 注 。本 文 以 沪深 两 张瑶 （ ２ ０ ０ ８ ） ， 李少 轩 、 张 瑞丽 （ ２ ０ ０ ９ ） 研 究表 明 ， 上 市公 司审 计委 员会 的设立 、 公 司规模 、 股 权结 构 、 公 司 质量 等 因素 对 内控信 息披 露程 度有 显著影 响 。
２ ０ １ ０拄
沪 市 ３ ２ ０ １ ８ ８ 深 市 沪 市
身 有利 的 内控信 息 ， 而对 内控 缺 陷的信息 披露 并不 完整 。 张
立 民（ ２ ０ ０ ３ ） ， 杨雄胜（ ２ ０ ０ ７ ） ， 方红星 、 孙篙（ ２ ０ ０ ７ ） 在 对 上市
公 司 内控 自评 报 告进 行研 究后 。 发 现其 内容 多流于形 式 ， 且
未 随 内控环 境变 化进 行更 新 。
一
健全 自身 的内控 体 系 ， 我 国上 市公 司 的 内控 信息 披 露水 平 呈逐 年上 升趋 势 。 内控 信息 披露 总体 情况 详见 表 １ 。 从表 １ 可 以看 出 ， 在 内 控信 息 披 露 水平 逐 年 提 高 的背 景 下 ， 沪 市
主板上市公 司 ２ ０ １ １年 内控 自我评 价 报 告 披 露 水 平 相 比 ２ ０ １ ０年有 显 著 提 高 ，内控 审 计 报 告 披露 水 平 也 有小 幅 上 升 ；深 市 主 板 上 市 公 司 ２ ０ １ １年 内控 自我 评 价 报 告 相 比 ２ ０ １ ０年有 显 著 提 高 ， 内控审 计 报 告 披露 水 平 有 小 幅 的下
内部控制信息披露现状分析与思考
提要 ：深沪主板上市公司内 部控制信息披露状况表明，强制披露”的执行力不强， 雾 “ 内
部控制信息披露还属 于“ 范推动 ” 通知推动” 而且 自评报告的“ 信度 ” 规 或“ ， 自 比较 高， 同时上 磊 市公 司内部控制鉴证报告随意性强， 业务依据 和判断标准不一致。 上市公 司的 内部控制建设 ≮
基 本 建 成 。 自 ２０ ０ ８年 以来 ， 具 内部 控 制 自评 报 告 的 公 出 司越 来 越 多 ， 映 了 上 市公 司 内部 控 制 意 识 的 普 遍 增 强 ， 反 合 内部 监 督 情 况 ，定 期对 内部 控 制 的有 效 性进 行 自我 评
价， 出具 内部 控 制 自我 评价 报告 。《 业 内部 控 制评 价 指 企 引》 出 ， 业应 当以 １ 指 企 ２月 ３ １日作 为年 度 内部 控 制 评 价
在 重大 偏差 。
数 量 ４７ ０ ４３ ７ ｒ 比 ４ ％ ６６ １０ ０％
数 量 沪 市 深 市 ３ ０ ４
报 告 的基 准 日，内 部控 制 评 价 报 告 应 于 基 准 日 ４个 月 内 报 出。从 规 范上 看 ， 内部控 制 自评 报 告应 成 为上 市公 司年 报 的“ 制性 ” 强 附件 ， 评 价 的基 准 点 、 送 的 时 间 限制 也 其 报
然 而 自评 报 告 是 否 能 够 真 实地 体 现上 市 公 司 内部 控 制 的
本 文 研 究 发 现 ： 先 ， 场 环 境 对 ＩＯ 的 发 行 是 有 首 市 Ｐ 显著 影响的 ， 即发 行 者 更 愿 意 在 市 场 收 益 率 高 和 市场 波 动 较 小 的 情 况 下 发 行 股 票 。 其 次 ， 级 市 场 比 例 配 售 发 二
上市公司内部控制信息披露监管研究
【 作者简介 】 周勤业 ， ， 男 上海证券交易所 副总经理 ， 上海财经大学教授 ， 复旦大学博 士生导师 。
一
３ 一
维普资讯
上 市公 司 内部控 制信 息披 露 监管研 究
２ １世纪会 计 问题 专论
计师协会 （ ＩＰ Ａ Ｃ Ａ）等机 构 也 赞成 强制 披 露 内 部控制报告 。尽管 呼声甚 高 ， 多年 以来公 司 但 内部控制始终 未成 为强制 性 信息 披露 的 内容 。
当局的 内部控 制报告 出具 审 核意 见 ， 内部控 制
容忽视 ， 几年前 的郑百 文案 ， 中航 油 巨额 亏 从 到 损、 四川长虹巨额应 收款 欠款案 ， 不显示 我 国 无 公司治理环境 中内部控制 的薄部 控 制对 于我 国上 市公 司 同样 具
信 息披露 的监管进行 了初步探 索。结合 沪 市上 市公 司 ２ ０ ０ ６年年报 ， 出当前我 国上 市公 指 司 内部控制信息披露存在的 问题 ， 并提 出相 关政策建议 。
【 关键词 】 内部控制 ； 息披露 ； 管 信 监
【 中图分类号】 Ｆ３ 【 ２３ 文献标识码 】 Ａ 【 文章编号 】 １０ － ０ （０８０ － ０－ ０９ ７１２０ ）３ ０３０ ６ ０ ６
的关于内部控制 的管理报告 。
有极其重要 的 意义 那 么 ， 于我 国上 市公 司 对
而言 ， 其与 内部 控制 相关 信息究 竟应 该 如何 披
露？笔者借鉴 国外 内部控制信息 披露 的监 管历
史与实践 ， 试图作一初步讨论 。
【 收稿 日期 】 ２０ －３１ ０ ８０ —５
评价报告和注册会 计师 的验证报告 一并对外披 露。此外 ， 总会计师办公室 （ Ａ ） 美 国注册会 ＧＯ 、
信息披露与内部控制的关系及管理重点
信息披露与内部控制的关系及管理重点信息披露和内部控制是企业管理中至关重要的两个方面，二者之间存在着密切的关系，相辅相成。
信息披露是企业向外界披露其财务状况、经营状况以及未来发展规划等信息的行为，而内部控制则是企业组织内部为达成经营目标而制定并实施的控制措施。
本文将深入探讨信息披露与内部控制之间的关系，并分析在管理实践中的重点。
信息披露与内部控制的密切关系信息披露作为企业面向外部利益相关方传递信息的重要渠道，需要依赖有效的内部控制体系来支撑和保障其披露的真实可靠性。
只有在健全的内部控制框架下，企业才能确保所披露的信息准确、全面、及时，从而增强对投资者、债权人等外部对企业的信任度，提升企业声誉和价值。
内部控制是实现信息披露质量的关键。
良好的内部控制可以有效规范企业信息披露的流程，保证信息的真实性和完整性，减少信息泄露风险，提高信息披露的有效性和透明度。
信息披露和内部控制的协同作用，是企业管理中不可或缺的重要环节。
管理重点及建议在信息披露与内部控制的管理实践中，以下是一些关键的重点和建议：1.建立健全的内部控制体系企业应制定完善的内部控制制度，确保各项财务数据和信息披露活动受到有效监督和控制。
建立规范的工作程序和流程，并不断完善和加强内部控制的执行，以提升信息披露的质量和透明度。
2.加强内部沟通和协调信息披露和内部控制需要各部门之间密切合作与协调。
企业管理者应加强内部沟通，建立协同工作的氛围，确保信息披露和内部控制的有效对接，以提高整体管理效率和效果。
3.不断提升信息披露水平企业应持续关注信息披露的国际发展趋势和法规要求，及时更新信息披露内容和方式，确保企业信息披露与国际标准接轨，提升信息披露的水平和质量。
4.加强人员培训和教育内部控制的有效执行离不开员工的认知和执行。
企业应加强对员工的内部控制培训和教育，提高员工对内部控制的重视和执行力度，从而促进信息披露和内部控制的有效实施。
在当今企业管理中，信息披露和内部控制有着密不可分的关系。
内部控制信息披露文献综述
内部控制信息披露文献综述摘要：我国在2008年6月和2010年4月相继出台了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，内部控制日益受到国家和社会的重视，近两年里这方面研究才渐渐增多, 且多以规范研究为主。
本文对内部控制信息披露的相关研究进行综述, 为国内研究提供更多的参考。
关键词：内部控制信息披露文献内部控制在上市公司的内部治理机制中占重要的地位，内部控制信息披露是促进上市公司完善内部控制的重要手段。
国内研究起步较晚，主要是在2000年以后对内部控制开始重视和研究。
我国学者对内部控制信息披露问题的研究一方面是由于对公司内部控制和信息披露等问题的关注，另一方面也受到国外研究成果的影响，所以研究方向有很多相似。
一、内部控制信息披露状况的研究陈关亭，张少华（2003）对于上市公司内部控制的披露及其审核问题,经问卷调查和分析论证, 认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告, 并要求注册会计师对该报告发表审核意见。
张立民，钱华，李敏仪（2003）以我国四家上市银行对内部控制信息的披露作为分析框架,以2001年和2002年a股的st公司内部控制信息披露作为样本进行统计分析, 结果表明: st公司2002年的披露状况比2001年有所改善, 但是不少公司年报当中前后披露矛盾, 且以报喜为主。
李明辉，何海，马夕奎（2003）对我国2001年上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析，结果表明目前我国上市公司内部控制信息没有实质性内容，流于形式,。
在一定程度上反映了财务报告质量、公司质量与内部控制信息披露之间存在一定的关联。
需要对有关规定进行改进, 以促进内部控制信息披露。
二、对内部控制信息披露缺陷性方面的研究杨有红，汪薇（2008）通过对2006年沪市年报内部控制信息披露的现状进行描述性统计分析, 认为2006年沪市公司内部控制信息披露存在以下问题:内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行、内部控制信息自愿性披露动机不足、公司的内部控制自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一的标准。
我国内部控制自我评价信息披露研究
文献标识码 ： Ａ
文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （ ０ ０ １ —０ ００ １ ７ —１ ８ ２ １ ）２０ ３ —２
１ 引 言
美 国 自震 惊 世 界 的 安 然 事 件 发 生 之 后 ， 继 又 发 生 了 相
Ｎ Ｏ ２， Ｏ１ ．１ ２ ０
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩｄ ｓ ｎ ｒ
２１ ０ ０年 第 １ 期 ２
我 国 内部 控制 自我 评 价 信 息 披 露 研 究
王 清 萍
（ 中南 财 经 政 法 大 学 ， 北 武 汉 ４ ０ ７ ） 湖 ３ Ｏ ４ 摘 要 ： ２０ 从 ０ ６年 的 两 个《 引 》 指 开始 ， 隔 ３年 ， 国上 市 公 司 内 部 控 制 评 价 信 息 披 露 要 求 的 实施 情 况 到 底 如 何 呢 ？ 时 我
的 基 础 ， 工 程 建 设 赢 得 了 良好 的 开 局 。 使 ２ ３ 严 格 实 行公 路 建 设 项 目法 人 责 任 制 ．
门 负 责 受 理 投 诉 举 报 的 机 构 及 其 电 话 、 真 、 子 信 箱 和 通 传 电
信地 址等 向社 会 公布 。对 招投 标 违 法案 件处 理 终 结后 ， 按
近 期 财 政 部 又 发 布 了《 部 控 制 基 本 规 范 ９ 《 业 内 部 控 内 和 企
部控制评价信息披 露进入 了强制性规范 阶段 。
３ 我 国 内部控 制 自我评 价信 息披 露总体 现状 分析
本 文选 取 了 深圳 证券 交 易 所 ２０ 年 以来 Ｉ０上 市 的公 司 ０７ Ｉ ）
内部控制信息披露
一、我国内部控制信息披露发展历程在近来的研究中,有关内部控制的法规文件一般追溯至2000年。
2000年12月中国证监会发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则第7号-商业银行年度报告内容与格式特别规定》和《公开发行证券公司信息披露编报规则第8号—证券公司年度报告内容与格式特别规定》,要求商业银行、证券公司在年度报告中应对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明,同时还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度，尤其是风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并出具评价报告。
评价报告应随年度报告一并报送中国证监会和证券交易所。
2001年12月，中国证券监督管理委员会发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式〉》(2001 年修订稿)，其中第四十二条规定，在年度报告正文中，监事会应对“公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度,公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发表独立意见。
该规则强制要求上市公司对其内部控制信息进行披露，但披露内容较为简单,仅是一笔带过。
2003年3月证监会又针对上市银行内部控制信息披露做出了规定,明确了董事会对于内部控制的责任.2005 年中国证监会要求上市公司定期对内部控制的完整性、合理性及实施的有效性进行检查和评估,并开始要求上市公司通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价,该年度内银监会还发布了商业银行部控制评价办法。
可以说，我国在2006年以前以及美国在2002年以前并未对内部控制信息披露做出强制性规定，内控信息披露系上市公司自选择的行为。
2002 年美国国会通过的《萨班斯法案》关于内部控制信息强制性披露的要求对我国产生了较深的影响。
2006年，上交所与深交所分别于6月5日和9月28日发布了《上市公司内部控制指引》（以下简称《指引》），前者自2006 年7月1日起生效,后者自2007年7月1日实施，两者皆要求上市公司披露董事会编制的内部控制自我评估报告以及会计师事务所对内部控制报告的核实评价意见。
我国上市公司信息披露的内部控制问题
Management经管空间 2012年10月049我国上市公司信息披露的内部控制问题研究①盐城工学院 宋永春摘 要：《企业内部控制配套指引》的发布为中国上市公司内部控制建设提供了具体的操作指引，也表明了监管层对于规范企业内部控制的信心和决心，因此势必推动中国企业尤其是上市公司新一轮的内部控制建设高潮。
本文阐述了内部控制信息披露的研究背景及意义，比较了国内外研究现状，指出了我国目前在内部控制信息披露方面仍然存在的问题，尝试性提出解决措施，并对内部控制报告的主体、范围及披露的时间进行了探索。
关键词：上市公司 内部控制 信息披露 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(c)-049-03继2008年6月28日《企业内部控制基本规范》颁布之后， 2010年4月，财政部、证监会、审计署、保监会、银监会五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。
它是对新规范的细化，它的制定发布标志着适应我国企业实际情况，“以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的中国企业内部控制规范体系建设目标基本建成。
1 上市公司信息披露内部控制的研究意义内部控制信息披露是企业管理当局自愿或按照既定的披露要求将企业内部控制完整合理性和有效性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者，供市场理性判断投资价值，以满足利益相关者合法权益的一种行为。
1.1 提升管理水平，提高公司价值公司管理过程中可以采取的控制措施一般包括不相容职务分离、授权审批、会计系统、资产保护、预算、运营分析和绩效考评等。
除了提升管理水平，良好的内部控制还能够提高公司价值，进一步推动公司发展。
深圳迪博企业风险管理技术有限公司发布的《中国上市公司2008、2009年内部控制白皮书》研究结论表明：资本回报率与内部控制水平呈显著的正相关，即内部控制的加强有助于提高资本回报率。
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内部控制信息披露研究
梁艳丽 王晓甜
（１．东北财经大学；２大连理工大学，辽宁 大连 １ １ ６０２ ３）
摘要：安然、施乐等会计丑闻充分暴露了上市公司内部控制的缺陷以及其内部控制信息披露没有如实反映公司内部控制
中存在的问题等。在诸如此类事件发生后，人们对内部控制信息披露的需求日益迫切。本文简要阐述了国内外对内部控制信
息披露形式的相关规定，并对国内外内部控制信息披露的相关研究进行了系统地梳理，最后对其未来研究方向进行了展望。
关键词：内部控制；信息披露；文献回顾
自２００１年“安然事件”曝光之后，一些世界级公司如世界通信、施
乐、环球通讯接二连三曝出会计造假丑闻，这些事件的背后暴露出的
是内部控制严重缺失等一系列问题。国外如此，我国近年来一些上市
公司表现出内部控制以及有关信息披露缺乏等问题也日益严重。银广
厦、郑百文、长虹应收账款计提巨￣ｇｌｔｔ准备以及中航油巨额亏损等。 引发这些事件的原因有很多，主要是公司内部控制制度失效以及上市 公司内部控制报告没有如实地反映和披露公司内部控制中存在的弊端。 一、内部控制信息披露的相关规定 ２００２年美国 萨班斯——奥克斯法案》出台，这部法案在会 计行业监管、完善公司治理结构、加大公司的会计责任以及会计 欺诈的惩罚力度等方面提出了一系列的改革。萨班斯法案的颁布， 标志着上市公司的内部控制信息开始纳入强制性信息披露范围。 我国内部控制披露方面的规则尚欠完善，涉及内部控制披露 的要求有以下方面： 第一，中国证监会２００１年３月颁布的 公开发行证券的公司信息 披露内容与格式准则第１号——招股说明书》规定：“发行人应披露公 司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效Ｉ生的自我评估意见”。 第二，中国证监会２０００年底颁布的 公开发行证券的公司信 息披露编报规则 要求商业银行、证券公司应对内部控制制度的 完整性、合理性和有效性作出说明。 二、国外研究文献回顾 １．公司内部控制披露现状及其披露内容 ＭｃＭｕｌｌｅ『】、Ｒａｇｈｕｎａｎｄａｎ和Ｒａｍａ对１９９３年２２２１家公司年 度报告进行研究，发现有７４２家公司提供内部控制报告，占所有 样本的３３．４１％。其披露的内容包括：审计委员会的活动（６６５家）、 合理保证概念（６５３家）、资产的安全与防护（６００家）、内部审计 问题（５６６家）、交易的授权与记录（４５２家）、内部控制的成本与 效益考虑（３０４家）、员工的培训与录用政策（２９８家）等。 ２．财务状况好坏与公司披露内部控制信息的关系 ＭｃＭｕｌｌｅｎ、Ｒａｇｈｕｎａｎｄａｎ和Ｒａｍａ对１９８９—１９９３年的４１５４ 家公司进行研究，发现平均有２６．５％的公司提供内部控制报告。 小公司内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明确，他们 认为财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告。 ３．内部控制缺陷及其影响因素 Ｗｅｉ１ｉＧｅ等（２００５）对２００２年萨班斯一奥克斯利法案颁布后２６１ 家上市公司进行实证研究发现，上市公司披露内部控制重大缺陷与 上市公司的业务复杂性正相关，与公司规模和盈利能力负相关。 ＡｎｄｒｅｗＪ．Ｌｃｏｎｅ（２００７）对在年度报告中披露内部控制缺陷 的公司进行了研究，发现内部控制信息披露的影响因素有组织结 构复杂性、存在重要组织变化以及在内控系统方面的投资等特质。 ４．自愿披露与强制披露对公司的影响 Ｈｅｒｍａｎｓｏｎ（２０００）以问卷调查的方式对９种财务报表的使用 者进行了调查，研究发现，在自愿披露时，没有严重内部控制问 题的公司往往会乐于披露内控报告，如果是强制披露，内部控制 有缺陷的公司在未改善内控之前也会披露如“内控健全”的报告。 三、国内研究文献回顾 １．自愿披露内部控制信息的现状
李明辉、何海、马夕奎等（２００３）对２００１年上市公司年报中
的内部控制信息的披露状况进行调查发现，高质量的公司披露内
部控制信息的动力高于低质量的公司，标准无保留审计意见公司
披露情况好于非标准无保留审计意见的公司。
２．内部控制信息披露内容统一要求的必要性
刘秋明（２００２）对２００１年核准制下实施配股的３４家Ａ股上市
公司内部控制信息披露现状进行了分析，认为由于我国上市公司内
部控制信息披露的内容缺乏统一要求，导致上市公司尽可能披露对
其有利的信息；披露形式也不统一，导致信息使用者的成本增加。
３．内部控制信息披露的改进及监管途径
吴水澎、陈汉文、邵贤弟（２０００）和饶盛华（２００１）提出，所
有上市公司必须建立健全其内部控制体系并建立内部控制信息披露
机制。张立民、钱华、李敏仪（２００３）提出，对ＳＴ公司必须强制
披露标准的内部控制报告，同时需要经过注册会计师的外部审核。
４．内部控制信息披露的效益与成本
蔡冬梅、郑婕霞（２００５）认为，内部控制信息披露的效益主要
是为公司带来资源流入、提升企业价值、投资者和利益相关者获得
足够的信息用于决策、促进资本市场的整体有效；成本主要是建立
内控系统的支出、审计成本、法律事务及诉讼成本以及监管成本。
四 未来研究展望
目前我国的研究主要集中在内部控制信息披露的现状分析和
披露的必要性等方面，我们应该结合我国上市公司的实际情况，
借鉴国外内部控制信息披露的经验，加大对我国在财务报告内部
控制信息披露的格式、内容规范等方面的研究。
影响内部控制信息披露的因素很复杂，国内外缺乏深人的研究。
因此对内部控制信息披露的影响因素做进一步的深人研究，找出问
题的关键所在，从而建立起完善的内部控制信息披露的机制和规范。
参考文献：
［１］杨玉凤：《内部控制信息披露国内外文献综述》，审计研究，
２００７年第４期
［２］黄秋敏：《上市银行内部控制信息披露状况分析——以２００１
—
２００６年度报告为研究对象》，审计研究，２００８年第１期
［ ］杨有红 汪 薇：（２ｏｏ６年沪市公司内部控制信息披露研
究》，会计研究，２００８年第３期
［４］周勤业 王 啸：《美国内部控制信息披露的发展及其借
鉴》，会计研究，２００５年第２期
ｕＳ ｅ莩 ＿・２９・中国经贸＿。 。