资源型企业税收现状及发展趋势分析——基于我国资源税改革的研究

资源型企业税收现状及发展趋势分析——基于我国资源税改革的研究

郭兰英张恒征（北方工业大学经济管理学院会计系，北京１００１４４）

【摘要】资源税是对我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。资源型企业作为主要资ｊ９募税的主要纳税人，同时也是资源税法主要的相关者，随着我国资源税改革方案在新疆的示范实施，资源型企业的税收环境面Ｉ】盎着新的变化。本文结合资源型企业，分析了资源税的税收现状及存在的主要问

题，并对我国资源税改革及其发展趋势问题进行了研究。【关键词】资源税；资源型企业；税收

一、我国资源税税收现状我国现行资源税是以调节资源级差收入、促进企业平等竞争和保护自然资源为主要目的而设置的一个税种。资源税的开征，为构建我国的资源占用课税体系奠定了基础，对完善我国的税制结构，扩宽税收的调节领域，全面发挥税收的职能作用具有重要意义。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，作为从事煤炭、石油、有色金属等不可再生的自然资源开发和初加工的资源型氽业，无疑成为资源税的主要纳税人。资源税采取从量定额的办法征收，实施普遍征收、级差调节的原则。普遍征收是指对我国境内开发的‘切应税资源产品征收资源税；级差调节足指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。．我国自１９８４年开征资源税，并于１９８６年和１９９４年进行了两次改革。随后又对资源税进行了一系列局部调整：从２００４年起陆续调整煤炭、原油、天然气、锰矿石的税额标准，２００６年对有色金属矿产资源税重新恢复全额征收，调整了铁矿石资源税的减征政策；２００７年２月调高了焦煤资源税和盐资源税税额：２００７年８月大幅上调铅锌矿石、铜矿石和钨矿石资源税适用税额标准。目前，资源税在我国税收体系中只是一个小税种。以２００９年为例，国家统计局数据显示，全国征收入库的资源税为３６３．０４亿元，而当年税收总收入达５９５１４．７亿元，资源税收入占税收总收入的比重仅为０．６１￥，总的来讲资源税税额比重过小。近几年虽然我国连续调高了原煤、石油及有色金属原矿等资源税税额水平，但是资源税税额仍然明显过低。随着经济发展，我国资源稀缺问题【】益突出，对发展循环经济的需求也逐渐增强。但目前我国资源税征收中存在的种种缺陷，使得其并未起到保护资

源及促进可持续发展的作用。二、我国现行资源税政策存在的主要问题１．征税范围小，税额标准低。资源税最初推出时只对煤炭、石油、天然气和铁矿石征税，之后虽然扩大了矿产资源的征税范围，但对其他非金属矿原矿的征收范嗣仍然有限，有百种以上的非金属矿原矿未被纳入征税范围，且未包括森林、草原、海洋、淡水等重要的自然资源。而且现有征税范围的税额标准普遍比较低，资源税的实际税负在不断下降。２．税负与资源价格脱钩。现行资源税条例采用从量计征，从量计征割断了价格和资源税之间的关系，价格上涨，税额不增，价格下降，税额不减，作为资源所有者的国家不能从价格上涨中取得更多级差收入，本应归属国家的级差收入留在了开采企业，资源属地政府利益人幅流失，助推了粗放型经济增长

方式和对能源的过度需求。３．税负过低。由于低税负，企业往往忽视对资源环境的保

护，且其导致的环境污染、资源浪费等外部成本没有反映到开

建立相对应的业务专责机构，按照国家种业保护与发展工作办公室的工作部署，在各自职责范围内构建快速参与运作机制。（三）多措并举扶持国内种子企业做人做强１．引导推动国内种子企业向专ｑｋ化生产、一体化经营转变。通过财政奖励、税收减免等一系列优惠政策，鼓励有实力的国内种子企业大胆对具有研发技术、市场推广和售后服务链的企业实施全面并购，尽快消除国内种业研发与生产脱节、销售与售后服务分离的被动局面。２．组织国内种子企业以“抱团作战”、重点突破的形式抗衡外资公司。采取助优扶强的策略，引导有发展前景及优势项目相近的若干个国内种子企业结成合作联盟，并围绕一个作物类别或品种进行重点突破，以利于国内企业能集中资源优势在某一作物类别或品种上与外资食业进行竞争。３．增加对敏感性种子品种的研发投入。如中央财政预算增加对国产种子（特别是敏感性种子品种）研发的资金支持，将每年各地的蕈要品种研发及试验经费纳入到中央财政预算体系当中，并以专项补助的形式实行调剂发放。又如对国内种子企业整合研发资源、并购有实力的科研育种机构等给予支持，达到加速困内种业品种创新由科研单位主导向种了企业主导的转变，推动国内种ｆ企业尽快建立起自主创新的长效价值链。４．建立扶持民族种业发展的社会化综合服务及保障体系。一是由政府主导建立民族种业发展联盟，在增强国内相关企业关联度的同时，利用各种社会资源尽快建立包括研发、生产、销售、售后服务在内的社会化综合配套服务体系，为国内种业企业抱团作战创造条件。二是利用社会化综合服务体系的网络优势广泛开展支持民族品牌宣传，为使用国产品牌的农民提供一定的便利和优惠，提高我国农民使用国产种子的积极性。ｌ盈垫！里ｌ！！：！里至堂塑丝三是建立国内种业风险保障机制，如建立种子灾害储备资金制度，由中央财政牵头出资，并按经营规模向国内注册的种子企业收取一定比例的灾害储备资金，储备基金主要用于平抑种子价格。四是建立国内种业金融风险对冲机制，使国内种子企业能借助金融产品创新，实现风险与收益共担，减少自然灾害和

市场风险对国内种业企业的冲击。５．为国内龙头种子企业主动实施国际化战略创造条件。一是综合运用税收、转移支付等手段积极引导和支持国内龙头种了企业抓住外资种业公司大量进入我国的有利时机，及时吸收国外先进的种子研发、生产、加工、包装、营销及运作管理经验；二是抓住当前世界很多发展中国家还没有加入‘国际植物新品种保护公约》有利时机，主动运用我国的国际外交影响力，为国内龙头种子企业抢占国际市场、在境外开展新品种研发等创造良好的条件。

注释：①据２０１０年３月１７日《中国粮油网》报道，目前外资企业已控倒了我国５０％以上的蔬菜种子市场。

参考文献【１】萧三匝．洋种子进中国是福是祸０１．乡镇论坛，２０１００）．【２】郑安俭．等．论发展种子产业在保障我国粮食安全中的地位和作用田．中国种业，２０１００）．ｐ１蔡文著．中国粮食安全问意研究述评田鼎食与饲科工￥，２００９Ａ

作者简介：张索华（１９７卜），男，江西吉安人，法学硬士，经济师，现供职于中国人民银行梅州市中心支行。

万方数据采企业的生产成本中，资源进入市场的成本过低，刺激了企业对资源的过度开采，不利于企业和国家经济发展方式的转变，

不利于经济可持续发展。总的来说，现行资源税最突出的问题是税负过低。开征资源税的初衷是为了调节贫富矿的级差收入，最初的目标得到了初步实现。但近年来由于石油等资源价格的上涨，出现了资源价高税低、近乎无税的局面，其他应税资源品的价格也出现了类似趋势。而幅度较小的资源税税额调整，也无法达到调节级差收入的目的。过低的资源税意味着资源的开采利用没有得到足额的补偿，必然导致对资源的掠夺性开采，不利于资源的节约利用。研究显示，私人小煤矿的回采率较低，平均回采率不到２嘶，国有煤矿的平均回采率也不到４０９６，大量资源被浪费。过低的资源税还加剧了收入分配的不均。在资源补偿费用几乎可以忽略不计的条件下，矿产资源的大量开采，给矿主带来了大量收入，加剧了初次收入分配的不均。与此同时，资源开采区居民收入并没有得到相应的人幅度的提高，这进一步加剧收入分配不公，留下了社会不稳定因素。资源税中除了海洋石油资源税是中央税外，其余均为地方税。因此，在某种意义上，资源税具有补偿资源开采地的作用。实际过低水平的资源税，不利于资源开发补偿和生态补偿，不能保证资源开发地的利益，更不能实现其为地方政府筹集财政收入的功能。三、资源税改革方案在新疆的试行财政部、国家税务总局于２０１０年６月１日颁布了《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》（以下简称《规定》），以新疆先行的方式正式再次拉开了我国资源税改革的序幕。按照《规定》，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为５％，需缴纳的资源税计算方式为：应纳税额＝销售额×税率。实行新计征方式后税收将与资源价格变化挂钩，这里要特别注意应税销售额的确定。销售额为纳税人销售应税资源品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。按现行税率，新疆地区从量计征的原油资源税为３０元／吨，若国内原油价格以每吨４０００元计算（不含增值税），按５％的税率征收，原油资源税每吨税额将达２００元。提高近６倍。天然气气价上调后新疆各油田所产天然气供应工业用燃气基准价为每千立方米１２００元左右，供应化肥生产和非工业城市燃气基准价为每千立方米７９０元。税改后，新疆天然气资源税将提至每千立方米６０元、３９．５元，较目前每千立方米９元的税额亦提高近６倍。我困现行的‘资源税暂行条例》规定，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量；开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。新颁布的《规定》明确规定，只有用于连续生产本应税资源的应税产品才可以免税，并且限定了减征资源税的范围，明确了企业可减免资源税的三种情形：（１）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税；（２）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征４０９６；（３）三次采油资源税减征３０％。‘规定》同时还规定，纳税人开采的原油、天然气，同时符合对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油规定的减税情形，纳税人只能选择其一执行，不能叠加适用。也就是说，对纳税人三次采油中开采的稠油、高凝油、高含硫天然气，只能选择其中一种减征方式，即或者选择按三次采油资源税减征３０％，或者选择按稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征４０％的计算方式，不能同时适用在减征３０％的基础上再减征４０％的税收优惠。从总体看，在新疆地区开始实施的新资源税改革，最主要的变化在于征收方式由从量定额到从价定率的转变。资源税“从鼍”的计税方式已经不能如实体现资源的价值，特别足伴随着近年资源价格上涨带给开采企业的巨大利润，资源税事实上演变成了一个累退性质的税种．这与其应该具有的调节收入分配蔗距、保护资源的功能相差苠远。从价计征将税收与资源市场价格直接挂钩，能够在目前资源价格不断ｊ二涨的同时，累进增加资源价格Ｅ涨的幅度；是一种既甲．衡资源型企业利润。又增加ｆ词家财政收入的好方法；有利于促进资源的合理使用，增加地方的财政收入。有利于中西部和尔部地区的财富转移，从而缩小地区筹异。四、资源税改革对资源型企业的影响及其发展趋势对资源、能源消耗人的资源型企业来说，资源税改革的影响是剧烈的。在资源税改革后，由于资源税足价内税，短期内资源价格会有一定上涨，资源税税负一部分由开采企业承担，一部分转嫁给了资源消耗企业。对于政府限价的部分资源产品，在政府未调价之前，则完全由开采企业承担税负，无法转嫁。从长期看，资源价格上涨幅度低，税负转嫁给资源消耗企业的程度会很有限，主要由开采企业承担，从而开采，虹量会减少。因此，无论短期还是长期，资源税改革都会增加资源开采企业的经营成本。提高税率后，随着资源产品价格的提高，如果上游产品向下游产品价格传导不受阻，消费品的价格最终也会自．所提高。由于我国目前下游产品市场竞争激烈，从生产资料价格到消费品价格的传递过程会受到供大于求环境的约束，企业尤法将生产成本提高的影响全部转移，最终导致成品油、电价、供热等一系列产品的价格上涨，进而导致物价上涨。资源型企业同样面临着利润缩水的问题。以中石油为例，根据中石油年报数据，中石油母公司、中石油集团去年在新疆实现营业收入２１７４亿元，如果按新疆地区现行５％的征收比率，其资源税成本将会增加６倍，造成利润严重缩水。资源税改革大幅度地增加食业税收负担，石油企业很难采取具体的应对措施，由于资源税的人幅增加不能实现价格的顺价，需要石油企业自行消化和承担，在税收成本大幅增加的情况下，原来经济可采的边际石油储景，可能会陷入亏损，直接影响到边际储量的开采，减少国内石油供应最。此外，资源税改革将更有利于资源型企业公平竞争。按照从价计征的级差性质的资源税将使条件优越者税负较高、反之则较低，从而促进企业之间开展平等竞争。资源税改革还将有利于资源型企业加强资源管理，促进纳税人合理开发利用资源，避免资源的浪费，节约资源。同时促进下游企业增强节约意识、改进技术，以降低综合成本，真正达到节能减排的目的。在新疆开始的资源税改革的实质是提高资源税税负，主要通过改变资源税征收方式，即由从量计征改为从价计征。资源税税负水平过低使资源税调节级差收入功能弱化、不利于资源综合利用、不利丁：资源开采地的补偿，因此，改变资源税征收方式，在全国范围内采用从价计征将成为资源税改革的必然趋势。随着资源税征收方式的改变，将会显著增加政府财政收入，而现行的资源税分配方案足海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方。显然。随着征收方式的改变，现有的资源税在中央和地方的分配方案将不利于中央的宏观调控。特别是对于节能降耗项目、新能源研制开发项目等，中央财力支持的力度就会弱化。而地方政府很町能急功近利，破坏性的开采资源，造成资源严重浪费。因此，改变现有资源税税收分配体制，增加中央政府在资源税中享有的比例将势在必行。目前，我困资源税的征收范围依然卜分有限，随着资源的日益短缺和资源在经济发展中发挥的作用日益增强，珍惜和合理利朋资源成为各陶芪同关注的问题之一。因此，为了保护资源，减少浪费，提高资源利用水平，扩大资源税征收范围成为必然选择。资源税改革已在新疆地区拉开了序幕，随着改革方案在新疆地区的实施，其经济后果和存在的问题将口益显露出来，这也将为全国范围内的资源税改革提供町靠的经验和借鉴意义。