第十二章 企业所得税

企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则 和实质重于形式原则
具体规定（九种来源的收入）
• （1）销售货物收入：指企业销售商品、产品、原材料、
包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入； • （2）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修 配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询 经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐 饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、 加工以及其他劳务服务活动取得的收入；
第十二章
企业所得税法

第一节 企业所Hale Waihona Puke 税基本原理
第二节 纳税义务人、征税对象和税率（熟悉）
第三节 应纳税所得额的计算（重点） 第四节 资产的税务处理（了解） 第五节 资产损失睡前扣除的所得税处理（了解） 第六节 企业重组的所得税处理（略） 第七节 税收优惠（略） 第八节 应纳税额的计算（重点）
特
•
别
说
明
对于货物在统一法人实体内部之间的转移， 比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销
售处理
• 【例题· 多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税 收入的有（ • • ）。 B.将商品用于捐赠 D.将产品用于在建工程 A.将货物用于投资 C.将产品用于职工福利
• 【答案】ABC • 提示：企业所得税的视同销售是以“所有权”是否转移
为原则，和流转税中的视同销售不一样
不征税收入和免税收入（重点）
收入种类 范围
不征税 收入 收入总额中的下列收入为不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 （非经营，非营利活动带来的经济利益流入）
企业的下列收入为免税收入 1.国债利息收入 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与 该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4.符合条件的非营利组织的收入 （和经营有关，但是为了避免重复征税等而规定的经济利益流 入）
• 非居民企业负有限纳税义务
• 三、各国对企业所得征税的一般性做法
• 对法人所得税影响较大的四个因素：
• （一）纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相 同的。 • （二）税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键 点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对
折旧和损失的处理方式等。
• （三）税率——比例税率和累进税率。绝大多数国家
• （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的 企业所在地确定；
• （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或 者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； • （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定
• 【例题· 单选题】以下符合新企业所得税法规定的是
使用超额累进税率。 • （四）税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的 应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优 惠政策。
第二节 纳税义务人、征税对象与税率（熟悉） • 一、纳税义务人 • 指在中华人民共和国境内的企业和其他取 得收入的组织。 • 【个人独资企业、合伙企业不适用本法】 • 纳税人种类：居民企业和非居民企业
成的工作量确认收入的实现。
•
③采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品 的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确
定。
•
④企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福 利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外
• 9、其他收入
• 是指企业取得的除以上收入以外的其他收入，包括： • （1）企业资产的溢余收入 • （2）逾期未退还的包装物押金 • （3）确实无法偿付的应付款项
• （4）已做坏账损失处理后又收回的应收账款
• （5）债务重组收入 • （6）补贴收入 • （7）违约金收入 • （8）汇兑收益
【例题· 多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转 让（ ） A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权
• •
（3）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资 产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；
（4）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益
性投资从被投资方取得的收入；按照被投资方做出利润分 配决定的日期确认收入的实现。
• （5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构 成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入， 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入； 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（ ）。 • A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业 所得税 • B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳 企业所得税 • C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税
• D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳
企业所得税。
• 【答案】B
• 【例题· 单选题】依据企业所得税法的规定，
第九节 第十节 第十一节（略）
第一节 企业所得税基本原理
• 一．企业所得税的定义 • 是对我国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得和其他所得所征 收的一种税收 • 它是国家参与企业利润分配的重要
手段
• 二．企业所得税的分类
• 将企业划分为居民企业和非居民企业 • 居民企业负无限纳税义务
• （一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的 所得。
• （二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在
境外但与境内机构场所有联系的所得。
• （三）所得来源地的确定（重点）
• （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； • （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
•
（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地 确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所 在地确定；
【注意】 “登记注册地标准”和“实际管理机构地标 准”两个衡量标准（重点） 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际
管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场
所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。
D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现
• 【答案】BD
• （二）特殊收入的确认
•
• ②企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以 及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，
①以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收
款日期确认收入的实现；
持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完
收入总额的确定
• 货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备 持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 • 非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权 投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有 关权益等
• 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收 入额，即按照市场价格确定的价值
【答案】ACD
【例题· 多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入” 的项目有（ A.债务重组收入 ）。 B.补贴收入
C.违约金收入
【答案】ABC
D.视同销售收入
• 【例题· 多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的 正确表述有（ ）。 A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额 作为收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现
•
•
B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定
C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确 定
•
•
D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
【答案】AD
三、税率
• 普通税率，一般是25%，例外的是20%
（现在按照10%）
• 优惠税率，20%（符合条件小型微利企业）
第三节 应纳税所得额的计算（重点）
• 应纳税所得额的确定
应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，
减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额。
•
• 方法： • 应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税 收入 - 准予扣除项目金额 - 以前年度亏损（直接法）

下列各项中按负担所得的所在地确定所得来
源地的是(
)。（2008年）
• A.销售货物所得 • B.权益性投资所得 • C.动产转让所得 • D.特许权使用费所得 • 【答案】D
• 【例题· 多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正
确的有( • )。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定
• 【答案】AB
• 【例题】（多选）我国企业所得税居民企业的判定标准有
（
）
B．总机构所在地标准 D．生产经营所在地
• A．登记注册地标准 • C．实际管理机构地标准
• 【例题2】（判断）新企业所得税法规定，非居民企业发 生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。
解析过程
• 【答案】AC • 【解析】新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和 “实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和 非居民企业做了明确界定 • 【答案】× • 【解析】非居民企业要就来源于境内，及发生在境外但 与境内机构场所有联系的所得。例如：某非居民企业的 北京办事处将办事处的财产出租给境外收取租金，从境 外取得与境内场所有联系的所得，应在我国纳所得税。