库存股的账务处理及其会计制度【会计实务经验之谈】
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库存股的账务处理及其会计制度【会计实务经验之谈】
[摘 要]库存股制度在我国尚处于起步阶段，本文介绍了国外关于库存股的法律规定和我国现有的相关法律制度，结合库存股的特点，分别阐述了库存股账务处理过程中的确认、计量、记录、列报和披露及其相关的会计制度规定。
[关键词]库存股；账务处理；会计制度
股票回购是指上市公司利用现金等方式，从股票市场上购回本公司发行在外的一定数额的股票的行为。公司在股票回购完成后可以将所回购的股票注销。但在绝大多数情况下，公司将回购的股票作为“库存股”保留，仍属于发行在外的股票，但不参与每股收益的计算和分配。库存股日后可移作他用，如发行可转换债券、雇员福利计划等，或在需要资金时将其出售。库存股制度在西方国家的发展由来已久，我国发展相对比较缓慢，实施库存股制度为企业实施股票期权计划提供了股票来源，具有积极的意义，但又会带来增加市场风险等负面影响。库存股制度并非绝对的“灵丹妙药”，必须健全库存股制度的相关制度，避免库存股制度遭滥用或将被滥用的机会降至最低。我国自从在2005年修订的《公司法》中对股票回购的规定作了相应的放松之后，一系列的关于库存股制度逐步出台，本文将结合我国2006年颁布的新企业会计准则，就库存股的账务处理及其会计制度作进一步的探讨。
一、库存股账务处理的制度基础
库存股制度的法律规定在各国均存在较大的差异，美国的法律规定，公司以库存股方式持有期间一般没有资格领取股息，亦没有表决权，这些股份可以用这些股份可以用作红股、雇员股份计划或在收购时使用，但却不可再出售予公众，除非有关股份已按《1933年美国证券法》注册，或是按照该法案的豁免条款出售，例如是属于受该法例监管的私人配售，当中获配售人在出售股份方面通常会受到限制。公司将有关股份再出售时，无论获利与否，均需当作储备处理，而不是将其计算进损益表内。计算以每股作为单位的比率时，亦会摒除这些股份。美国对于公司可以库存方式持有的股份数量，并没有任何限制。德国的《联邦德国公司法》规定股份有限公司不得认购自己的股份，子公司也不得认购其母公司的股份，只有在下列6种情况下公司才可以获得自己的股从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
份：避免重大损失时；保护某些小股东的利益；向公司雇员提供股份；免费获得的股份；通过合并方式取得的股份，公司需要减少股本。并规定公司自有股份不得超过公司总股本的10％，对库存股的权利也加以限制，即没有表决权。英国法律规定，凡购回股份必须予以注销，从而使公司已发行股本额下降，但法定股本额不会受到影响。1998年5月，英国贸易及工业部发出咨询文件，建议修改法例，允许公司购买及持有不超过10％的已发行股本，作日后再出售之用。目前，英国在这一方面的态度已有所放宽。
我国上市公司购回股份并以库存股方式持有的法律规定，始自于2005年的新修订的《公司法》第一百四十三条，公司不得收购本公司股票，但是减少公司注册资本、与持有本公司股份的其他公司合并、将股份奖励给本公司职工、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的四种情况除外。《证券法》没有就股份回购及回购后的处理方法作出规定。《股票发行与交易管理暂行条例》第四十一条规定：“未依照国家有关规定经过批准，股份有限公司不得购回其发行在外的股票”。《上市公司章程指引》规定同《公司法》规定上保持一致，公司购回本公司股票必须在一定时间内注销该部分股份。由此可见，我国库存股制度的法律制度尽管有所放松，但是还是存在着一定的障碍。
针对施行后的《公司法》，财政部发布了《关于《公司法》施行后有关企业财务处理问题的通知》（财政部 财企[2006]67号）。其中明确规定公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本；库存股不得参与公司利润分配，股份公司应当将其作为所有者权益的备抵项目反映。同年12月份颁布的《企业财务通则》规定，除《公司法》等有关法律、行政法规另有规定外，企业不得回购本企业发行的股份。企业依法回购股份，应当符合有关条件和财务处理办法，并经投资者决议。另外，我国2006年新颁的《企业会计准则》中多个具体准则涉及到了库存股的账务处理问题，包括《企业会计准则第30号－财务报表列报》、《企业会计准则第11号－股份支付》、《企业会计准则第37号－金融工具列报》等。财政部颁布的《企业会计准则－应用指南》的附录部分“会计科目和主要账务处理”就库存股的账务处理作了详细的解释。
二、库存股的特点
库存股是公司收回已发行的但尚未注销的股票，根据我国的制度规定，库存股在一段时间内必须注销，因此库存股具有以下特点。
（一）库存股不是公司的一项资产，而是股东权益的减项。这是因为：首先，股票是股东对公司净资产要求权的证明，而库存股不能使公司成为自己的股东、享有公司股东的权利，否则会损害从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
其他股东的权益；其次，资产不可注销，而库存股可注销；最后，在公司清算时，资产可变现而后分给股东，但库存股票却并无价值。正因为如此，西方各国都普遍规定：公司收购股份的成本，不得高于留存收益或留存收益与资本公积之和；同时把留存收益中相当于收购库存股本的那部分，限制用来分配股利，以免侵蚀法定资本的完整。这种限制只有在再次发行或注销库存股票时方可取消。
（二）由于库存股不是公司的一项资产，故而再次发行库存股所产生的收入与取得时的账面价值之间的差额不会引起公司损益的变化，而是引起公司股东权益的增加或减少。
（三）库存股票既非资产又无股东，故而库存股的权力会受到一定的限制，如：它不具有股利的分派权、表决权、优先认购权、分派剩余财产权等。
（四）库存股会影响到公司的股价、资本结构、公司形象等多方面，故而要在财务报表上慎重的予以表达。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
三、库存股的账务处理及其会计制度
（一）库存股的确认
库存股的确认需要符合两个条件，一方面符合库存股的定义，同时库存股能够可靠的计量。根据库存股的定义，库存股的确认应该同时符合以下几个条件：（1）该股票是本公司的股票；（2）它是已发行的股票；（3）它是收回后尚未注销的股票。因此凡是公司未发行的、持有其他公司的及已收回并注销的股票都不能确认为库存股。库存股不具备资产的特点，不能够作为一项资产来反映，只能是股东权益的减项。由于收回的库存股均应支付相应的对价，因此库存股可以可靠的予以计量。
（二）库存股的计量
库存股的形成原因多方面，缘于不同目的而采取不同方式取得的库存股的入账价值－即库存股的计量基础有所不同。我国企业会计准则指南中规定。对于为减少注册资本而收购公司股份、为奖励本公司职工而收购本公司股份的、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议而要求从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
公司收购其股份的库存股按实际支付的金额入账。也就是采用历史成本作为库存股的计量基础，我国的准则指南中对于与持有本公司股份的其他公司合并而形成的库存股的入账计量没有作明确的规定，笔者认为，这是该项准则指南中的一个不足之处。财政部2006年颁布的67号通知中规定，参与合并各方在合并前后如均属同一股东最终控制的，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资账面价值确认；如不属于同一股东最终控制的，库存股成本按参与合并的其他公司持有本公司的相关投资公允价值确认。这与我国《企业会计准则－企业合并》准则中合并方取得的资产和负债的计量方法是一致的。但是我国现有的准则及指南，并没有就此作出明确的规定。
美国库存股的会计处理方法包括面值法（Par－Value Method）和成本法（Cost Method）两种，其中若采用面值法处理的话，则库存股的收回按股票的面值计量，而并非实际支付的成本。若采用成本法处理的话，公司收回已经发行的股票，按所支付的成本或股票的公允价值入账。很显然我国在库存股的计量上遵循了美国的成本法法则。
（三）库存股的记录
库存股的会计记录包括两个阶段，即库存股的收回增加阶段和库存股的转让或注销减少阶段。我国的法规制度明确规定，库存股必须在最长不超过一年的时间内转让或注销。因此我国采用了“一笔交易法观点”（One－transaction Concept），即库存股的收回和转让或注销视为一次交易，而非两次交易。将库存股的收回和处分均以收回成本记账。至于转让或注销过程中，转让收入若高于库存股成本或者注销的库存股成本低于对应股本的部分，增加资本公积金，相反则应依此冲减资本公积金和留存收益。该种方法即为成本法，简捷方便，但该种方法并没有保持资本各个构成部分的来源，且发行在外的股份和实际缴入的资本也并没有在账户中具体加以区分，我国采用了备查账簿的方式。成本法一般适用于收回的股票日后再予转让的情况，如公司收购本公司股票是为了奖励本公司职工。
按照面值法的处理方法，将库存股的收回和处分均按股票的面值记账，其体现的是“两笔交易法观点”（Two－transaction Concept），即将库藏股的收回和处分视为两项独立的交易。从理论上讲，面值法更为合理，因为它完整不动地保持了资本的来源和所有发行在外股份缴入资本的准确记录，但是它要求确认具体股份缴入资本的各组成部分，这显得比较麻烦。面值法主要适用于正式的资本收缩或意图减少资本，而一时又来不及办理正规的法定减资手续，或暂时还不愿办理这种手续的情况。
美国两种会计处理方法并行，而我国则在企业准则指南等相关规定中明确的选用了成本法，该种从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
方法简便易行，同时减少了会计政策上的选择性，避免了错账、假账的发生。
（四）库存股的列报与披露
库存股会影响到公司的股价、资本结构、公司形象等多方面，且库存股制度将有可能增加市场操纵的风险、增加了内幕交易的可能性、可能会虚假地增加股票价值等负面影响，故而要在财务报表上慎重的予以表达。国际会计准则委员会2004年颁布的《国际会计准则第32号－金融工具：披露和列报》 [1]中明确指出，主体所持有的库存股金额应当根据《国际会计准则第1号－财务报表的列报》 [2]在资产负债表或其附注中单独披露，如果主体从关联方回购其本身的权益工具（“库存股”），应按《国际会计准则第24号－关联方披露》段进行披露。我国的2006年新颁的《企业会计准则第37号－金融工具列报》中指出，企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。但该准则对于权益工具（“库存股”）的披露并没有规定。另外我国《企业会计准则第30号－财务报表列报》关于库存股的披露并没有直接规定，只是在该准则的指南提供的资产负债表和所有者权益变动表格式中可以发现“库存股”被作为“实收资本”和“资本公积”的减项列示。这与美国准则不同，“库存股”作为整个所有者权益的减项列示，不仅限于资本金项目，还应是留存收益的减项。
上市公司回购股份和库存股份账务处理
。袄万 ｆ 盲正券 上市公司＠购暖份和库存暇份 务处理 股份回购是指股份公司经过股东 大会批准，利用盈余所得的积累资 金，或从公司以外融资所得资金，依 照一定的价格购买本公司发行在外的 股票，作为库存股或予以注销的一种 资本运营行为。股份回购是西方成熟 资本市场比较常见的资本运营方式与 企业经营策略，目前已经发展成为一 种十分常见的公司理财行为，是完善 公司治理结构、优化资本结构、为员 工激励做铺垫的一种重要方法。而在 我国，由于证券市场的不成熟、不规 范，股份回购虽然能为企业带来许多 积极的财务效应，但同时它也会给股 票市场特别是小股东和债权人带来许 多负面效应。 一、股份回购所引起的会计问 题的账务处理 １．股票回购的账务处理。我国资 本市场的迅速发展，为股份回购创造 了条件。新会计准则对股份支付的会 计处理进行了规范，由于股票发行价 格与面值不一定相同，因而收回股票 的价格也可能与发行价格不同。 “股 本”科目是按股票的面值登记的，收 购本企业股票时，也应按面值注销股 本。超出面值付出的价格，有四种不 同的处理方法： （１）依次冲减资本公积、盈余 公积、未分配利润。理由是公司在发 行股票时，股票溢价的部分计入了资 本公积账户，同时资本业务又是公司 的核心业务，股份回购时应该按照核 心的项目依次冲减，所以首先冲减资 本公积账户，如果资本公积余额不 足，再依次冲减盈余公积、未分配利 润账户。 （２）全部冲减未分配利润。理 口王 平 由是股份回购决策是考虑到企业未来 发展的经济战略，是为企业未来经济 活动服务的。根据配比的原则，理应 由未来的业务经营活动负担相应的成 本，而不应该由当前所有的股东承担 其后果。因此由那些对公司未来充满 信心的股东承担股份回购的溢价部 分，全部冲减未分配利润。 （３）按超出面值付出的价格占 除股本外其他所有者权益科目余额的 比例冲减相关权益科目。理由是所有 者权益项目的重要性是一致的，而且 性质也是相同的，没有先后的顺序可 言，应该按同等比例冲减。 （４）按回购的股本占总股本的 比例冲减资本公积、盈余公积和未分 配利润。此法兼顾了配比和同股同权 的原则，笔者也比较赞同这一种方 法。理由是注销的股份与留存的股份 性质一样，应该与留存的股份平等地 享有公司的净资产，按照比例冲减 资本公积、盈余公积和未分配利润。 ２．库存股的账务处理。对于回购 股份所发生的成本归属，《国际会计 准则第３２号一一金融工具：披露和 列报》中规定“企业为购买赎回其权 益工具的权利而发生的费用应作为权 益的减项，而不是一项金融资产。同 样的原则也适用于企业股票回购”， 《国际会计准则委员会常设解释委员 会（ＳＩＣ）解释公告第１６号一一股本 权益工具回购（库藏股）》中也规定 “不应在利润表中确认有关库存股出 售、发行或取消的利得和损失。收到 的对价应作为权益的变动在财务报表 中列报”。基于上述规定，股份回购 所形成库存股的成本应直接调整所有 者权益。库存股的会计处理方法有两 种：成本法和面值法。 （１）成本法。在成本法下，库 存股的收回和再次发行均以回购的成 本记账，体现的是“单笔交易观”即 将库存股的购回和销售视为一次交 易。账务处理程序如下： 公司购回已发行的股票和再次发 行库存股时，按所支付成本入账，分 别借记“库存股”和贷记“库存 股”。由于每次取得的成本、购回日 期不同，可如存货一样采用个别认定 法、加权平均法、先进先出法、后进 先出法等计算库存股的成本。 库存股再次出售时，若出售价格 高于其收回成本，其差额应贷记“资 本公积一一库存股”；若出售价低于 其收回成本时，其差额应先冲减先前 库存股交易所产生的资本公积，如有 不足，再冲减“留存收益”。 注销库存股时，应贷记“库存 股”，借记“资本公积一一发行溢 价”与“股本”。如果库存股的收回． 价格高于上述二者之和时，其差额冲 销同类库存股交易所产生的资本公 积，如有不足，冲减“留存收益”； 如果低于上述二者之和时，其差额应 贷记库藏股交易所产生的资本公积。 （２）面值法。在面值法下，库 存股的购回和再次发行均按股票的面 值人账，体现的是“两笔交易观”， 即将库存股的购回和再次发行视为两 项独立的交易。账务处理程序如下： 当公司购回已发行的股票所支付 的成本超过面值时，根据美国会计原 则委员会第６号意见书的建议，可以 全部借记留存收益，视为对股东发放 股利，也可以先冲销最初发行时的溢价 收入，不足时才作为（下转第３８页）
回购库存股的会计处理
回购库存股的会计处理
回购库存股的会计分录
股份有限公司为减少注册资本而回购本公司股份的，即：
借：库存股
贷：银行存款（实际支付的金额）
注销库存股
回购价格超过“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目；
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）
盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）
利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
如回购价格低于回购股份所对应的股本：
借：股本（回购股份所对应的股本面值） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价（倒挤）
库存股是指已公开发行的股票但发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票。回购之后，实际发行在外的股票变少了，企业的所有者权益变少了;库存股是所有者权益的备抵科目，库存股增加记在借方，表示所有者权益减少。
库存股和股本的区别：
库存股是通过其他方式或者减资时留下的股票，企业有可能会回购，所以放到库存股这个科目中。股本就是股份有限公司的实收资本。
库存股指已公开发行的股票但发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权。股本就是股份资本。
库存股和股本的区别：
库存股是通过其他方式或者减资时留下的股票，企业有可能会回购，所以放到库存股这个科目中。股本就是股份有限公司的实收资本。
库存股指已公开发行的股票但发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权。股本就是股份资本。 相关的账务处理：
回购股票时：
借：库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：银行存款等
注销库存股时：
回购价>回购面值总额时：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
股份回购和库存股制度研究(三)解析
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1 / 10 股份回购和库存股制度研究(三)
六、库存股制度研究
库存股，亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销的，并由该公司持有的已发行股份。可见，库存股往往产生于上市公司的股份回购之时，回购后并不注销，而由公司自已持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的鼓励。
〔一〕实行库存股制度的积极意义
1.有利于公司管理者有效地实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资本钱。允许公司购回股份后不将其注消而以库存股形式存在，可以提高公司管理其资产的能力。当负债融资本钱低于股本融资本钱时，那么通过购回股份减少股本在整个资产中所在的比例而适当增加负债，可提高净资产收益率。当公司的资本负债比例接近或超过公司的合理比例时，公司以相对较快的速度出售库存股，可降低资产负债率，从而能承当更多的负债；尤其当预期未来市场利率水平将上升时，在短期快速增加负债比例可降低融资本钱。因而，如果公司能在管理负债与权益股本之间取得妥善的平衡，公司便能在整个业务周期中降低其平均资金本钱。
2.为公司在融资方面提供更大的灵活性。库存股也可以视作是一种融资工具，如允许公司库存一局部股票，无疑对公司在融资时提供了一种新的选择。相对于配股和增发新股而言，出售库存股可能会以较低的本钱获得更多的资金，因为，在通常情况下配股和增发新股的价格会低于市价并且要向承销商与其他中介机构提供一大笔费用，而在市场情况允许的情况下，公司分批小量地以十足的市价出售库存股时，可一举两得。
3.为公司提供一个可为长线股东提高投资回报率的时机。库存股的价值与公司持有的其他资产一样会有升有跌。当公司股票价值被市场严重低估时，或当公司认为投资于本身股份的回报会高于投资于其他商业项目时，公司以市价买入股票并在日后有利的时机以较高的价格将股份再出售，可提高公司的盈利水平，从而提高了公司的长线投资价值。
于库存股的会计处理介绍
于库存股的会计处理介绍
有关于库存股的会计处理介绍
库存股是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。要怎么做相关的会计处理呢？下面是店铺为你整理的库存股的会计处理，希望对你有帮助。
库存股的会计处理
企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理。
(1)企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。
「例」2007年5月16日，某股份公司因业务量缩减，该公司通过收购本公司发行在外的股份的方式减少注册资本500 000元。实际支付金额为600 000元。账务处理为：
借：库存股 600 000
贷：银行存款 600 000
(2)为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。
将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。
「例」2007年10月14日，某企业为奖励本企业职工，向外收购本企业发行的股份金额为800 000元，实际支付金额为1 000 000元。10月20日，将回购的股份全部奖励给本企业职工，并收到职工交来的现金300 000元，已存入银行。账务处理为：
回购股份时：
借：库存股 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
把股份奖励给职工时： 借：银行存款 300 000
资本公积——其他资本公积 800 000
贷：库存股 1 000 000
资本公积——股本溢价 100 000
(3)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。
(库存管理)库存股
库存股------一个非常值得探讨的问题
天道并购 股份回购
根据中国《公司法》规定，公司在股份回购后十日内内必须要注销该部分股份。因此中国目前的法律框架没有给库存股任何“生存空间”。但库存股作为在国外一些国家被广泛使用的一种股份制度安排，有其较大的运用价值。本小节将对库存股的一些理论进行简要阐述并对其实际应用等问题作初步探讨。
库存股，顾名思义是股份公司自己保留的股票，库存股的持有人是上市公司自己而不是其他股东。库存股通常产生于股份回购，国外一些国家法律规定公司在股份回购后，所回购的股票部分不必核销，可以以“库存股”的形式保留，由股份公司自主支配。库存股被“库存”以后就不能在公开市场上交易，但公司可以在适当的时候把库存股再对市场出售。这样公司可以灵活地根据需要调整自己的股份数量和结构。
一、 支持库存股的理由
1、 能更有效地管理债务资本和权益资本之间的平衡
公司在股份回购后如果把这部分股份注销，则其再想发行新股份就必须经过一系列程序，比较复杂和麻烦。而如果把回购后的股份以库存股的形式保留起来，把库存股再推向市场流通就很方便。
2、 在融资方面提供更大的灵活性
拥有库存股可以使得公司分批小量地在市场上以十足的市价再出售，相对于增发新股或配股等融资手段，公司可能认为这种方式也是不错的选择。毕竟这种融资方式的成本很低，可以避免庞大的新股承销费用。
3、 允许公司投资在自己的股份上
库存股的价值也会像公司所持有的其他资产一样会有所升跌。因此有人提出，库存股可以为公司提供一个可为长线股东提高收益率的机会，即公司可以在当公司股票价值被市场所低估时买入本公司的股票，在以后将股份再抛售以获利。
4、 有利于员工及管理层持股计划的实施
目前国内已经掀起一股员工持股及经营者持股热潮，这其中的最大障碍之一就是股份的来源问题。在国外，库存股是公司向员工或管理层发放股票的最重要方式之一。而国内因为没有库存股，使得许多公司特别是上市公司员工及经营层持股计划难以进行，被迫采用一些变相的方法来实施。
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习，最后，祝大家逢考必过！
根据财政部的通知，2023年的初级会计将于5月中旬进行考试，教材主要内容如下：
《初级会计实务》的核心内容如下，共八章分重点内容、一般内容、简单理解内容进行划分。
第一章 概述1.重点掌握内容：会计的基本假设和会计基础；会计信息质量要求；会计职业道德。
2.一般掌握内容：会计基本职能；会计目标；内部控制的要素。
3.简单理解内容：会计的概念；会计的扩展职能；内部控制的目标。
第二章 会计基础1.重点掌握内容：借贷记账法；会计凭证、会计账簿和账务处理程序；财产清查的分类、方
法和清查结果的账务处理。2.一般掌握内容：会计要素及其分类；会计计量属性；会计等式。
3.简单理解内容：成本会计基础；管理会计基础；政府会计基础。
第三章 流动资产1.重点掌握内容：库存现金、银行存款和其他货币资金的核算；交易性金融资产的核算；应
收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款及应收款项减值核算；各
项存货收、发、存的账务处理；存货清查的核算；存货跌价准备的核算。2.一般掌握内容：流动资产的概念和流动资产的主要内容；存货计划成本的核算；委托加工
物资的核算。3.简单理解内容：各种流动资产的管理；短期投资的核算；消耗性生物资产的核算。
第四章 非流动资产1.重点掌握内容：长期股权投资的核算；投资性房地产的核算；在建工程和固定资产的核算；
固定资产折旧方法和计提折旧以及固定资产减值的核算；无形资产的核算。2.一般掌握内容：非流动资产核算的主要内容；固定资产后续支出的核算；无形资产的内容。
3.简单理解内容：各种非流动资产的特征及其管理要求；债权投资的核算；使用权资产的核
算；生产性生物资产的核算。
第五章 负债1.重点掌握内容：短期借款和应付款项的核算；应付职工薪酬的核算；应交税费的核算；长
煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理
煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理
□ 申牡丹 煤矿安全生产费用等费用是我国境内煤炭企业按规定提取，专项用于煤炭安全生产设施
支出的资金。2004年至2009年国家陆续出台相关规定，要求煤矿企业和其他高危行业企业
计提安全费用等费用；部分省市也纷纷出台地方法规。
一、专项储备账户的核算内容
结合煤炭企业实际情况，专项储备主要核算煤矿企业安全生产费用、维简费及井巷费、
环境恢复治理保证金、煤矿转产发展资金、造育林费等。
二、煤炭企业专项储备的使用范围
1、安全费用。安全费用属于专项资金，国家和地方政府明确规定了这一专项资金的使
用范围，高危行业中小企业必须按照规定正确使用安全费用，划清安全费用和其他各种货币
资金的界限，满足企业安全投入的需要，保证企业的安全生产水平。 根据规定，煤矿企业的安全费用主要用于矿井通风设备的更新改造；矿区瓦斯监测系统与抽放系
统支出；矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；矿井防灭火支出；矿井防治水支出；矿井机电设
备的安全防护设备设施支出；矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；矿井运输（提升）
系统的安全防护设备设施支出；矿井综合防尘系统支出；其他与煤矿安全生产直接相关的支
出。 2、维简费及井巷费。维简费及井巷费是指煤炭生产企业从成本中提取的，专门用于维
持简单再生产的资金，煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延伸、技术改造等，以
确保矿井持续稳定和安全生产、提高效率。其开支范围包括：矿井开拓延伸工程；矿井固定
资产更新、改造和固定资产零星购置；矿井技术改造；综合利用支出；小型矿井的改造联合工程；矿区生产补充勘探。
3、矿山恢复治理保证金。矿山恢复治理保证金是指煤炭开采企业按规定提取，专门用
于本企业矿区生态环境和水资源保护、地质灾害防治、污染治理和环境恢复整治的专项资金。
其使用范围包括：矿区生态环境和水资源保护；矿区废水、废气、废渣等污染源治理、废气物综合利用；采矿引发的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂缝等地质灾害的预防、治理
股权激励｜会计及税务处理
财务｜股权激励｜会计及税务处理
上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。
财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。
权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。
权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。
现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。
以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。
一、限制性股票的会计处理
限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。
股份回购用于员工股权激励计划的会计处理探析
90摘要：公司激励员工的政策池很大，能使用的方法有很多，其中上市公司较为常用的是员工股权激励，其作为一种长期激励机制，能够有效激励和保留公司核心人才，是目前公司最常用的一种激励方式。2018年，中国证监会、财政部、国资委联合发文，明确支持上市公司进行股份回购。文件《关于支持上市公司回购股份的意见》中建议公司积极实施以股权激励或员工持股计划为目的的股份回购。本文从股份回购用于员工股权激励计划为视角，结合具体实务案例对相关会计处理进行探析。关键词：股份回购；员工股权激励计划；实务案例；会计处理财政部关于股权激励的财税〔2016〕101号以及101号文问答的相关文件中就非上市公司股权激励的种类划分做了具体的规定，其主要分为4个大类，分别是股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励。领导层为了深入推进经济改革，优化企业治理制度，于2018年发布《关于开展“国企改革双百行动”企业遴选工作的通知》，该工作面向中央企业以及国有企业。其中主要在中央企业子企业中挑选了百家具有行业，规模代表性的企业，以及在地方性国有骨干企业中同样挑选了具有代表性，特点突出的百家企业，共二百家企业作为双百行动工作的试行样本。本次改革双百行动的试行期间为3年，即2018至2020年。在试行期间各个样本企业的改革突破点应当落在实现“五大突破、一个坚持”。其中五大突破包括指的是针对企业所有权以及控制权上的混合所有制改革，在治理结构调整方面建立健全法人治理结构，同时要引入并且理顺现代市场化经营的机制，以及以之相匹配的激励机制，除此之外，国有企业可能存在或多或少的历史遗留问题，这些问题都要实现突破。并且在突破的同时必须要坚持党的领导。迎着国企“混改”的浪潮，股权激励业务在国有上市公司内的渗透逐渐加深。2018年，我国3部委联合发文，明确支持上市公司以员工股权激励为目的进行股份回购。文件中明确建议并鼓励上市公司积极实施以股权激励或员工持股计划为目的的股份回购。上市公司激励员工的政策池很大，能使用的方法有很多，其中广泛使用的是股权激励模式。股权激励是指员工在公司工作，并且在一定的期限内达到某些实现约定好的经营或者财务指标后，在除了薪酬奖励之外还能获得一定的公司股份。这部分股份具有规定期限的限售期，即在一定期限内员工不能将该部分股份变现，只能再约定的期限到期时变现。股权激励可以使员工在获取薪酬的同时还与公司的经营绩效进行绑定，当公司经营绩效提高，公司的股价大概率相应会有一定比例的升高，当员工在规定期限满变现时就能获得更高的收益。基于此员工会更加努力工作，为公司创造更多财富。虽然非上市公司的股份价格没有公允的市场进行计量，但是现在越来越多的非上市公司也倾向于利用股权激励来激发员工的工作积极性。日常经营中有很多关于股份回购用于员工持股计划是否属于股份支付的讨论，实际上是否构成股份支付，并不取决于回购和过户的具体操作，而是看是否满足股份支付准则中对“授予日”的定义和判断标准。具体的标准参照《应用指南》。股份回购用于员工持股计划在锁定期是否设置了业绩考核指标，服务期限等限制性条件的会计处理方式不同；本文对股份回购用于员工持股计划的两种方式的会计处理问题进行了比较和探讨。一、股份回购用于员工股权激励计划的会计处理(一)股份回购日实务与准则在股份回购日的会计处理方面存在一定的差异。本文认为：首先，无论冲减资本溢价还是冲减库存股交易费用都不会影响当期损益；其次，如果冲减库存股在锁定期结束时仍旧会从库存股转到资本公积-资本溢价。在股份回购时，锁定期是否设置限制性条件的会计处理没有差异。一般做如下会计处理：借：库存股(支付的对价)资本公积-资本溢价(交易费用)贷：银行存款(实际支付的对价及相关交易费金额)(二)股份授予日回购结束后，公司会根据员工持股计划草案对已回购的股份到中国证券登记结算有限责任公司进行登记过户，将回购的股份非交易过户至员工持股计划专户，公司对其进行相应的会计处理；过户(授予)日的公允价值和过户价格之间的差额直接计入损益；是否设置限制性条件的会计处理不同之处主要在于费用归属期间的问题，没有设置业绩考核指标，服务期限等限制性条件，费用是在过户日一次性进入当期损益。1.锁定期没有设置限制性条件的员工持股计划对应做如下会计处理：借：银行存款(过户价格)资本公积-资本溢价(过户价格与回购价格的差额可能在借方或者贷方)贷：库存股借：管理费用等贷：资本公积-资本溢价(过户价格与回购价格的差额可能在借方或者贷方)2.锁定期设置了限制性条件的员工持股计划过户对应做如下会计处理：借：银行存款(过户价格)资本公积-资本溢价(受让价格与回购价格的差额可能股份回购用于员工股权激励计划的会计处理探析孟汪亮 浙江省兴合集团有限责任公司
2024年初级会计考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析(一)
2024年初级会计考试《初级会计实务》全套真题+答案+解析(一)
一、单项选择题
1.下列各项主体中，不适用于政府会计准则制度体系的是()。
A.某财政部门
B.某国家部委
C.某政府
D.某军队
2.下列各项中，有关会计职能的说法正确的是()。
A.会计核算是会计最基本的职能
B.单位内部的会计监督职能是指会计机构或是人员对其特定主体经济活动和相关会计核算真实性、完整性和合法性进行审查
C.会计监督是会计核算的基础
D.会计监督是会计的拓展职能
3.2021年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款2300万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用50万元。2021年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，2021年12月31日，甲公司该交易性金融资产的账面价值为()万元。
A.2350
B.2200
C.2300
D.2240
4.甲企业为增值税一般纳税人，2021年应交各种税金分别为：增值税340万元，消费税160万元，城市维护建设税35万元，车辆购置税12万元，耕地占用税8万元，所得税180万元。该企业当期“应交税费”科目余额为()万元。
A.680
B.727
C.735
D.715
5.对于应付账款进行清查应采用的方法是()。
A.技术推算法
B.实地盘点法
C.发函询证法 D.抽查法
6.下列各项中，不属于记账凭证审核内容的是()。
A.记账凭证应借应贷科目以及对应关系是否正确
B.记账凭证是否根据审核无误的原始凭证登记
C.所记录的经济业务是否符合生产经营活动的需要
D.各项目填写是否齐全
7.下列费用中，不构成产品成本，而应直接计入当期损益的是()。
A.直接材料费
B.期间费用
C.直接人工费
D.制造费用
8.2021年9月1日，某企业向银行借入一笔期限为3个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款300000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。12月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是()。