主营业务收入分析表

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《成本费用明细表》(Word)

成本费用明细表填报时间：年月日金额单位：元(列至角分) 经办人（签章）: 法定代表人（签章）:

附表二(1)《成本费用明细表》填表说明一、本表适用于执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人填报。二、《成本费用明细表》填报与附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》相对应的销售（营业）成本、其他业务支出及营业外支出等的具体构成项目和期间费用。根据会计制度核算的“销售（营业）费用”、“管理费用”、“财务费用”，据以填报主表第9行“期间费用”。三、有关项目填报说明： 1、第1行“销售（营业）成本合计”：填报纳税人根据会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”、视同销售成本，据以填入主表第7行。本行=本表第2+7＋13行。 2、第2至6行“主营业务成本”：纳税人根据不同行业的业务性质分别填报在会计核算中的主营业务成本。第2行=第3+4+5+6行。本表第3至6行的数据，分别与附表一（1）的“主营业务收入”对应行次的数据配比。一个纳税人内部可能包括从事工业制造业务、提供劳务等各项业务的非法人的分公司、营业部等，必须将各项业务的营业成本分别准确申报。 3、第7至12行“其他业务支出”：按照会计核算中“其他业务支出”的具体业务性质分别填报。第7行=第8+9+10+11+12行。本表第8至12行的数据，分别与附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》“其他业务收入”对应行次的数据配比。其中，其他业务收入的应交税金及附加填入本表第11行；第12行“其他”项目，填报纳税人按照会计制度应在“其他业务支出”中核算的其他成本费用支出。

4、第13至16行“视同销售成本”：填报纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，第13行=第14+15+16行。本表第14至16行的数据，分别与附表一（1）《销售（营业）收入及其他收入明细表》“视同销售收入”对应行次的数据配比。每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。 5、第17行“其他扣除项目合计”=本表第18+26行。纳税人应根据会计制度核算的“营业外支出”及根据税收规定应在当期确认的其他成本费用填报，并据以填入主表第11行“其他扣除项目”。 6、第18至25行“营业外支出”：填报纳税人按照会计制度核算的“营业外支出”中剔除捐赠支出后的余额。第18行=第19+20+…+25行。（1）第19行“固定资产盘亏”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的固定资产盘亏数额。（2）第20行“处置固定资产净损失”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的处置固定资产净损失数额。（3）第21行“出售无形资产损失”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的出售无形资产损失的数额。（4）第22行“债务重组损失”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的债务重组损失数额。（5）第24行“非常损失”：填报纳税人按照会计制度规定在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失（包括流动资产损失、坏帐损失等）。（6）第25行“其他”：填报纳税人按照会计制度核算的在会计帐务记录的其他支出，包括当年增提的各项准备金等。

一般企业收入明细表如何填

一般企业收入明细表如何填《一般企业收入明细表》填报说明本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报主营业务收入”、其他业务收入”和营业外收入”。一、有关项目填报说明 1. 第1行营业收入”：根据主营业务收入、其他业务收入的数额计算填报。 2. 第2行主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务收入。 3. 第3行销售商品收入”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售的纳税人取得的主营业务收入。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报。 4. 第4行其中：非货币性资产交换收入”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务收入。 5. 第5行提供劳务收入”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的主营业务收入。 6. 第6行建造合同收入”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。

7. 第7行让渡资产使用权收入”：填报纳税人在主营业务收入核算的，让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入。 8. 第8行其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他主营业务收入。 9. 第9行：其他业务收入”：填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的其他业务收入。 10. 第10行材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。 11. 第11行其中：非货币性资产交换收入”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的其他业务收入。 12. 第12行由租固定资产收入”：填报纳税人将固定资产使用权让与承租人获取的其他业务收入。 13. 第13行由租无形资产收入”：填报纳税人让渡无形资产使用权取得的其他业务收入。 14. 第14行由租包装物和商品收入”：填报纳税人出租、出借包装物和商品取得的其他业务收入。 15. 第15行其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他业务收入。 16. 第16行营业外收入”：填报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关

主营业务收入的审计

试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。１．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：①对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。②分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：①分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异，分析差异的原因。隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了

营业收入及成本费用明细表

附1 营业收入及成本费用明细表金额单位:人民币元(列至角分) 行次项目账载金额依法申报金额 1 一、营业收入合计 1=2+6 2 ? 主营业务收入 2=3+4+5 3 ? 销售货物收入 4 ? 提供劳务收入 5 ? 其他 6 ? 其他业务收入 7 ? 8 ? 9 二、营业成本合计 9=10+11+12 10 ? 销售货物成本 11 ? 提供劳务成本 12 ? 其他业务成本 13 三、期间费用合计 13=14+30+46 14 ? 营业费用 15 其中:工资薪金 16 福利费 17 住房公积金 18 退休保险基金 19 医疗保险基金 20 折旧费 21 保险费 22 广告宣传费 23 职工教育经费 24 工会经费 25 无形资产摊销 26 业务招待费 27 通讯费28 差旅费 29 租赁费 30 ? 管理费用 31 其中:工资薪金 32 福利费 33 住房公积金 34 退休保险基金 35 医疗保险基金 36 折旧费 37 保险费 38 广告宣传费 39 职工教育经费 40 工会经费 41 无形资产摊销 42 业务招待费 43 通讯费 44 差旅费 45 租赁费 46 ? 财务费用 47 其中:利息 48 汇兑损益《营业收入及成本费用明细表》填报说明一、本表是《非居民企业所得税年度纳税申报表(适用于据实申报企业)》相关栏目的明细补充，反映企业营业收入、成本和费用明细的情况。非居民企业(以下简称“企业”)在纳税年度内无论盈利或者亏损，都必须按照企业所得税法的规定将本表与主表和相关资料一并报送主管税务机关。二、本表主要栏目填写如下: 1. 主营业务收入:填写企业经常性的、主要业务所产生的收入，一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。 2. 其他业务收入:填写企业非经常性、兼营的业务所产生的收入。如果有

企业收入明细表

企业所得税年度纳税申报表附表一（1）收入明细表填报时间：年月日金额单位:元（列至角分）

经办人（签章）: 法定代表人（签章）: 附表一（1）《收入明细表》填报说明一、适用范围本表适用于执行企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则以及分行业会计制度的一般工商企业的居民纳税人填报。二、填报依据和内容根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则，以及分行业会计制度规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定确认的“视同销售收入”。三、有关项目填报说明 1.第1行“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。

本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 2.第2行“营业收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入和其它业务收入。本行数额填入主表第1行。 3.第3行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的主营业务收入。（1）第4行“销售货物”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业取得的主营业务收入。（2）第5行“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。（3）第6行“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。（4）第7行“建造合同”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。 4.第8行：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的其他业务收入。（1）第9行“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。（2）第10行“代购代销手续费收入”：填报纳税人从事代购代销、受托代销商品取得的手续费收入。（3）第11行“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出借包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金。（4）第12行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他业务收入。

主营业务分析

三、万科集团主营业务分析（1）主营业务分析万科 1984年成立，1988年进入住宅行业，1993年将大众住宅开发确定为公司核心业务。是目前中国最大的专业住宅开发企业。住宅行业是万科主营业务之一，也是最重要的业务之一。早在2007年，万科住宅行业在全国市场占有率为2.1%，业务覆盖到以珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈为重点的二十九个城市。2007年房地产直接融资渠道的开拓将被国家进一步列入议事日程，但房地产融资渠道的紧缩态势在年内不会发生骤变。万科将一方面积极探索融资方式的创新，另一方面计划采取公开增发A股的方式在资本市场进行一次融资，增发股数不超过公司总股本的20%。为了适应快速发展的要求，2007年公司将继续推进组织管理架构的调整。同时，公司将进一步完善内审与风险管理体系建设，提高快速发展过程中的风险防范能力。当年共销售住宅4.8万套，销售套数位居世界前茅，跻身全球最大的住宅企业行列。经过多年努力，万科逐渐确立了在住宅行业的竞争优势。近年来，万科将全面推进装修房的实施，提高装修房比重。年内位于东莞的住宅产业化基地将正式运行，公司将进一步提高工业化技术的应用比例。通过提高产品的创新能力，公司将向市场提供更贴近客户需求的、质量更好、性价比更高的产品。 20年来，强烈的客户意识一直贯穿于万科的发展历程中。成立之初，万科是日本著名电器品牌索尼的产品代理商，索尼在销售及售后客户服务等环节上做得非常出色，万科亦深受影响。进入房地产开发领域后，万科便迅速以营销优势打开局面，物业管理也获得了相应的口碑。在第二个10年里（1992年底到2001年），万科从香港新鸿基地产的客户关系管理模式获得了不少启示，比如1998年成立的“万客会”，便是仿照前者的客户组织“新地会”成立的。而1997年和2002年分别被万科定为公司的“客户年”和“客户微笑年”，足见万科一直以来对客户的尊重和关注。（2）主营业务收入分析 2014上半年，在整体市场销售量同比下降的背景下，公司坚持主流产品定位，贯彻积极销售策略，取得良好销售业绩。销售金额首次半年突破千亿，市场地位得到进一步巩固。1-6 月，公司累计实现销售面积821.2 万平方米，销售金额1009.1 亿元，同比分别增长14.6%和20.6%。上半年公司所销售的商品住宅中，144 平方米以下的户型占比达到92%。

营业成本审计的

营业成本的审计营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。 (一)直接材料成本的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。其主要内容包括： (1)进行分析性复核。 (2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。 (3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。 (4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。 (5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

(二)直接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。主要内容包括： (1)进行分析性复核 (2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。 (3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。 (三)制造费用审计制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。制造费用审计的内容主要包括： (1)进行分析性复核。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。 (2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。

主营业务收入实质性分析程序例题

【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下：资料二：X公司

【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路：（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ，理由……。 ——主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。 ——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。 ——补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额补贴收入。 ——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ——l月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 ——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。

营业额分析1

餐厅营业分析工作计划餐厅运营分析需要通过每日、周、月、年四个分档的营业数据分析，准确得知营业收入情况、营业支出情况、就餐人数变化、人均消费变化、菜品销售变化、阶段性消费变化等。通过以上分析，可随时掌握餐厅每日营业、支出情况，并以此为依据，作出每月成本核算、每月营业额预估计划，将餐厅的收入、支出两大项做到有据可依，明确餐厅经营标准。以上分析报表以三种形式体现，表格式、曲线图式、饼图式，做到清晰明了，不可人为复杂化。具体操作如下：一、每日营业分析： 1、每日营业收入分析；每日分析主要需关注实际现金收入，当日折扣额，实际就餐人数，人均消费额，当日毛利率这五大项，通过数据记录明确每日经营情况。并在每月制作月度收入曲线图。目的：通过记录每日营业额随时掌握餐厅收入情况，并在发生变化时第一时间作出应变。同时记录1-3个月后，掌握每月收入平均值，即可按照比例设定下月营业额，做为餐厅营业核算基础。 2、每日支出项目分析；每日分析主要需关注所有支出项目，发票使用额，礼品发放额，当日水使用吨数，当日电使用度数，当日燃料使用数量，当日领用原材料金额，当日收银台临时支出金额这三大项，通过记录明确每日支出项目。并在每月制作月度总支出曲线图。目的：每日支出项可通过记录1-3个月后，即可掌握每月支出平均值，做为成本预算依据，每月核定下发下月成本项目标准，并在超、降出现时明确原因以改进。附表：（表格后附，附表一）二、每周营业分析： 1、记录餐厅※大类菜品项目销售情况，并以此为依据，定期分析改进菜品。 2、记录费用支出情况，核定是否符合当月费用预算。 3、记录一周就餐人数变化。目的：通过记录菜品销售数据，确认每周菜品销售情况；费用控制情况；就餐人数变化情况。并随时作出调整改进。附表：1.（表格后附，附表二） 2.（作出本周经营情况分析报告） 3.※大类分项；三、每月营业分析： 1、每月分析可分为两大项，一为当月营收、支出日曲线图；二为月度记录表格，以年为记录单位，

运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目

300 81 X 公司系公开发行A 股的上市公司，注册会计师于 2008年初对X 公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料一：X 公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：项目营业收入 104300 减：营业成本 91845 营业税金及附加 560 销售费用 2800 管理费用2380 财务费用 180 营业利润 6535 力口：营业外收入100 减：营业外支出260 利润总额 6375 2007年度（未审数）2006年度（审定数） 58900 53599 350 1610 3260 150 231 150

减：所得税费用（税率33% 800 净利润5575 81 资料二：X公司2007年度1?12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份营业收入营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7950

7115

8 7700 答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1. 营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了 77.08%=( 104300-58900)/58900 (或是发生了较大变化)，而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 2. 营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了 71.36%= (91845-53599)/53599 (或是发生了 6830 9 6832 10 7111 11 7280 12 15139 7600 7900 8100 18900 104300 91845

主营业务收入的审计

试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。１．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：① 对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。② 分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④ 计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：① 分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③ 分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异，分析差异的原因。隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了

营业收入质量分析

营业收入质量分析 12财务A2 李建坤20124840746 1.营业收入的产品品种构成分析业务名称本期收入上期收入营业收入(万元) 收入比例营业收入(万元) 收入比例按行业工程施工194117.39 66.44% 158876.78 85.92% 房地产开发87427.39 29.93% 16300.59 8.82% 桥梁运营8831.81 3.02% 8071.75 4.37% 船舶运输1776.49 0.61% 1655.21 0.90% 合计292153.08 184904.33 从上表中，我们可以看出腾达建设的主营业务收入按产品来划分很大一部分都是来自工程施工。连续两年都在60%以上。虽然2014年的工程施工营业收入有所下降但是仍在66.44%，具有很大比重。而且在营业收入比例的下降时营业收入却没有因此而减少反而增加。所以前景好。报告期内，公司经营整体平稳，各项工作正有条不紊地按计划推进。建筑行业的发展一直得到政府的高度重视和国家产业政策的支持，目前中国正处于工业化和城市化进程中，未来随着中国国家实力的增强及城镇化工作的推进，轨道交通、高速公路、市政基础设施建设领域为代表的建筑市场仍处于快速扩张阶段，建筑业仍存在较大的发展空间。 2.营业收入的地区构成分析业务名称本期发生额上期发生额营业收入(万元) 收入比例营业收入(万元) 收入比例按地区华东地区199796.82 68.58% 174933.7 94.61% 西南地区81677.43 28.03% 9970.62 5.39% 华中地区合计281474.25184904.32 同样，从营业收入的地区我们可以看到，腾达建设打的营业收入主要分布在华东地区，而且都占了相当大的比重，同时在收入比例下降的同时营业收入也是在上升。这说明公司的发展趋势很好，企业的市场潜力很大。 3. 关联方交易情况该公司的关联方交易较少：本期鑫都大酒店向本公司收取会务费1,688,516.96 元。其他是该公司作为担保方的关联担保鑫都大酒店。

案例介绍主营业务收入

审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入一、会计记录概况 A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1）（二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序 1、了解公司收入确认原则;（底稿索引I1-2） 2、对企业的销售流程进行调查;（底稿索引A7-5）提示：从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。 3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4）（1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注： a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。

如何分析营业收入

【收入分析】如何分析营业收入？巴菲特分析利润表的第一个指标，就是营业收入。之所以说是第一指标，是因为营业收入是所有盈利的基础，是分析财务报表的起点。你到任何一所大学学习财务，分析预测公司未来的盈利，起点是分析预测营业收入。我们一般只看营业收入一年的短期增长率，而巴菲特更关注的是长期增长率，他要看过去5年到10年甚至20年营业收入增长率是多少。先来看看巴菲特两个收购案例，你会发现营业收入增长的重要性！巴菲特收购R. C. Willey家具商场时，他发现CEO比尔1954年接手时年营业收入只有25万美元，1999年增长到3.42亿美元，45年增长1368倍。巴菲特收购Helzberg钻石商店时研究财务报表时发现，这家公司从1915年创立时不过是堪萨斯市的一家商店，然而到1994年已发展成在全美23个州拥有134家分店的集团，营业收入也从1974年的1000万美元增长到1984年的5300万美元，1994年又增长到2.82亿美元。巴菲特会从两个方面来分析营业收入增长率：第一，营业收入增长率与盈利增长率比较，分析增长的含金量。营业收入只是手段，企业的真正目的是盈利。收入增长率与税前利润增长率比较，如果营收率很快，但利润增长率并不快，这可能有问题了。巴菲特最喜欢的是税前利润比营业收入增长的速度更快。他的蓝筹邮票公司的邮票营业收入从1972年的1亿美元下降到1991年的1200万美元，只有原来的12%；但在同期喜诗糖果的营业收入，却从2900万增长到1.96亿美元，增长6.76倍，而且其盈利增长速度比营业收入更快，税前利润从1972年的420万，变成去年的4240万美元，增长10倍多。巴菲特关注营业收入，但更关注其含金量。他如此讽刺那些过于偏重于收入规模增长的大企业：“大部分机构，包括商业机构及其他机构，衡量自己或者被别人衡量，以及激励下属管理人员，所使用的标准绝大部分是营业收入规模大小。问问那些名列财富500强的大公司的经理人他们的公司排名第几位，他们回答的排名数字肯定是营业收入排名。他们可能根本都不知道，如果营业收入财富500强企业根据盈利能力进行排名的话，自己的公司会排名在第几位。巴菲特对此深有体会，他1965年收购伯克希尔纺织厂，结果运营了21年后，不得不在1985年关闭。此前9年，纺织业务营业收入累计高达5亿多美元，但却累计亏损0.1亿美元。虽然有时也盈利，但总是进一步退两步。第二，营业收入增长率与市场占有率增长比较分析竞争优势的变化。巴菲特非常重视公司营业收入增长时，市场占用率有没有同步提高。衡量市场占有率，一是用营业收入，二是用销量。巴菲特在1993年致股东的信中说：以营业收入衡量，可口可乐占全球软饮料市场的44%，吉列占全球剃须刀片市场的60%。

成本费用明细表

A102010《一般企业成本支出明细表》填报说明

A102010《一般企业成本支出明细表》填报说明本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务成本”、“其他业务成本”和“营业外支出”。一、有关项目填报说明 1.第1行“营业成本”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额计算填报。 2.第2行“主营业务成本”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务成本。 3.第3行“销售商品成本”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报。 4.第4行“其中：“非货币性资产交换成本”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务成本。 5.第5行“提供劳务成本”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动发生的的主营业务成本。 6.第6行“建造合同成本”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。 7.第7行“让渡资产使用权成本”：填报纳税人在主营业务成本核算的，让渡无形资产使用权而发生的使用费成本以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产发生的租金成本。 8.第8行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他主营业务成本。 9.第9行：“其他业务成本”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算的其他业务成本。 10.第10行“材料销售成本”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧

一般企业收入明细表及填表说明

A101010 一般企业收入明细表

A101010 《一般企业收入明细表》填报说明本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”“其他业务收入”和“营业外收入”。一、有关项目填报说明 1.第1行“营业收入”：根据主营业务收入、其他业务收入的数额计算填报。 2.第2行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务收入。 3.第3行“销售商品收入”：填报纳税人从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售活动取得的主营业务收入。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报。 4.第4行“其中：非货币性资产交换收入”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的销售商品收入。 5.第5行“提供劳务收入”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的主营业务收入。 6.第6行“建造合同收入”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。 7.第7行“让渡资产使用权收入”：填报纳税人在主营业务收入核算的，让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入。 8.第8行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他主营业务收入。

9.第9行“其他业务收入”：填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的其他业务收入。 10.第10行“销售材料收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。 11.第11行“其中：非货币性资产交换收入”：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的材料销售收入。 12.第12行“出租固定资产收入”：填报纳税人将固定资产使用权让与承租人获取的其他业务收入。 13.第13行“出租无形资产收入”：填报纳税人让渡无形资产使用权取得的其他业务收入。 14.第14行“出租包装物和商品收入”：填报纳税人出租、出借包装物和商品取得的其他业务收入。 15.第15行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算，上述未列举的其他业务收入。 16.第16行“营业外收入”：填报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项收入。 17.第17行“非流动资产处置利得”：填报纳税人处置固定资产、无形资产等取得的净收益。 18.第18行“非货币性资产交换利得”：填报纳税人发生非货币性资产交换应确认的净收益。 19.第19行“债务重组利得”：填报纳税人发生的债务重组业务确认的净收益。 20.第20行“政府补助利得”：填报纳税人从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产应确认的净收益。

LB主营业务成本的认定、审计目标和审计程序

客户：编制：日期：
主营业务成本审计程序表
所审计会计期间：复核：日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表审计目标
发生
A 利润表中记录的主营业务成本已经发生，且与被审计单位有关。 √
财务报表认定
完整性准确性截止分类列报
B 所有应当记录的主营业务成本均已记录。
√
C 与主营业务成本有关的金额及其它数据已恰当记录。
√
D 主营业务成本已记录于正确的会计期间。
√
E 主营业务成本已记录于恰当的账户
F 主营业务成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当的列报。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C
1.获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合
计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。
2.实质性分析程序(必要时):
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，基于对被审计单位及其环境的了
解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望
值；
1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并査明异常情
况的原因；
ABC
2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；
3)比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；
4)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调査的差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证
据。(例如:通过检查相关的凭证)
(5)评估分析程序的测试结果。
ABC 3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。
索引号
ABC 4.复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并
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