绿大地财务舞弊案例分析
云南绿大地公司财务舞弊案例研究
云南绿大地公司财务舞弊案例研究作者：刘晓波来源：《会计之友》2013年第05期【摘要】云南绿大地公司财务舞弊案是近年来我国企业内部控制失败的典型案例。
上市公司基于自身经济利益考量，操纵利润并虚构财务报表，致使证券市场财务舞弊案频发，云南绿大地财务舞弊案例的发生，促使财务舞弊再次成为投资者和市场监管机构关注的焦点。
文章通过对云南绿大地公司财务舞弊手段、舞弊深层次原因的分析，对防范上市公司财务舞弊，加强上市公司监管提出对策。
【关键词】绿大地；上市公司；财务舞弊；惩戒机制；投资者索赔一、引言财务舞弊是公司内部人（主要是高管）或实际控制人（如控股股东）为了自身的利益需求，故意通过编造虚假的或容易误导的财务报告，来影响公司外部投资者、债权人等利益相关者投资决策的行为（黄学敏，2006）。
近年来，航天信息、四川长虹、银广夏、安然公司、帕玛拉特等国内外众多上市公司频繁曝出财务舞弊丑闻，让投资人蒙受了巨大损失，使得投资人对上市公司、中介机构和监管机构产生质疑。
愈演愈烈的舞弊现象已引起监管机构、投资人的强烈关注，2011年发生的云南绿大地公司财务舞弊案便是突出代表。
二、云南绿大地公司舞弊案例解析云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称云南绿大地公司）创建于1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月，云南绿大地公司申请深交所上市失败。
2007年12月，公司股票在深交所上市，成为国内绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民营上市企业。
公司主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。
公司注册资本1.5亿元人民币，拥有自主苗木生产基地2.9万余亩，生产各类绿化苗木500多种，是国内领先、云南省最大的特色苗木生产企业。
公司也是云南首家获得国家园林绿化施工一级资质的企业，公司在北京、成都等设有分子公司，是国家级重大科技项目承担企业、中国优秀民营科技企业、云南省高新技术企业，已通过GB/19001-2008-ISO9001：2008国际质量管理体系、GB/T28001-2001职业健康安全管理体系、GB/T24001-2004 idt ISO14001：2004环境管理体系认证。
绿大地案例分析
绿大地案例分析一、案例始末云南省绿大地生物科技股份有限公司（，下称“绿大地”）被称为信誉度最差的A股上市公司，成立于1996 年，上市前每股净资产元，于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，发行价元，以绿化工程和苗木销售为主营业务，是云南省最大的特色苗木生产企业。
它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市第一股，其复权后股价曾一路飙升到元。
2010年3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。
证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。
2011 年3 月17 日，绿大地创始人兼董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。
由此逐步揭开了绿大地的财务“造假术”。
绿大地于2011年12月5日发布公告称，2011年12月2日，公司收到昆明市官渡区人民法院《刑事判决书》[ （2011）官刑一初字第367号]。
根据判决结果，公司犯欺诈发行股票罪被判处罚金人民币400万元；原董事长何学葵犯欺诈发行股票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；被告人原财务总监蒋凯西犯欺诈发行股票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；外聘财务顾问庞明星和公司员工赵海丽获刑两年，缓刑三年；公司员工赵海艳获刑一年，缓刑两年。
伴随着一个个“第一”进入公众视野的绿大地公司，是云南省第一家上市的民营企业、A 股第一家园林上市公司、董事长是云南省女首富等，但就是这么一家头顶众多“第一”光环的企业，为什么最近陷入了财务舞弊的泥潭二、审计查处（一）五度变更业绩绿大地的财务手段已经到了一个新的高度，创下了中国证券市场年报变脸新纪录，2009年10月到2010年4月，对于2009年的全年利润变动之快，之频繁，令人咂舌：1．2009年10月30日，绿大地发布2009年第三季季报称，预计2009年度净利润同比增长20%至50%；2．2010年1月30日，绿大地将2009年净利润增幅修正为较上年下降30%以内。
16534-浅谈新会计准则下的财务舞弊-以绿大地公司财务造假为例
附]本科毕业论文(设计)题目浅谈新会计准则下的财务舞弊-以绿大地公司财务造假为例学生姓名学号院部年级专业指导教师职称完成日期附2福建江夏学院本科毕业论文（设计）诚信声明书本人郑重声明：兹提交的毕业论文（设计）《浅谈新会计准则下的财务舞弊-以绿大地公司财务造假为例》，是本人在指导老师的指导下独立研究、撰写的成果；论文（设计）未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改研究数据，论文（设计）中所引用的文字、研究成果均已在论文（设计）中以明确的方式标明；在毕业论文（设计）工作过程中，本人恪守学术规范，遵守学校有关规定，依法享有和承担由此论文（设计）产生的权利和责任。
声明人（签名）：年月日目录浅谈新会计准则下的财务舞弊-以绿大地公司财务造假为例XX(XXXXXXXXXXXXXXX)摘要：在资本市场中，远至相对较为成熟的美国，近至近二十年才快速发展起来的中国，会计造假案例屡现。
由于受到利益诱导等多方因素影响，会计造假日益泛滥，进而严重扰乱了资本市场的秩序，也挫伤了投资者的投资热情。
本文旨在从 20]] 年爆发的云南绿大地生物科技股份有限公司欺诈发行的案例中，浅谈上市公司会计造假的原因，并探讨如何建立诚信机制，防范会计造假。
关键词：财务舞弊；会计造假；绿大地Talkin9 about financial fraud under the new accountin9 standards - to the 9reen earth as an examPle the comPany's financial fraudXX(XXXXXXXXXXXXXXX)Abstract：In the caPital market ，as far as the U，S，is relatively mature ，almost to the last two decades has develoPed raPidly in China ，accountin9 fraud cases rePeated now ，Due to various factors ，such as interest -induced effects of the increasin9 sPread of accountin9 fraud ，which would seriously disruPt the orderly caPital market ，also damPened investor enthusiasm for investment ，This PaPer aims case from 20]] outbreak of Yunnan 9reen Land Biolo9ical Technolo9y Co，，fraud issue ，the Public ComPanyAccountin9 fraud Talkin9 reasons ，and to exPlore how to build inte9rity mechanism to Prevent accountin9 fraud ，Keywords ：financial fraud ；accountin9 fraud ；9reen Earth绪论随着我国经济的高速发展，资本市场日趋繁荣，其容量不断扩大。
从企业内部控制看上市公司财务舞弊——以绿大地为例
董事长何学葵不仅仅是绿大地 的实际控 制人，同时也兼任总 监事会在会议上 发言很简单 ， 几乎ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ有进行过质询和讨论 ， 监
经理一职， 集控职权、 执行器及监督权于一身 ， 那 么对公司高 事会的法定监督作用没有得到充分的发挥 。
层管理层人 员的管理和控制更是无从谈起，甚至 是为其与其 他管理层共 同进行财务舞弊提供 了一定的便利条件。 据资料
政法规等行为进行监督及提出罢免建议 ， 在此不能排除监事会 除一股独大 的弊端之外 ，还存在着很大的人 力隐患 。譬 有意包庇的行为 ， 监事会更多地是成为了附和董事会决议的空
没有真正地行使 自己的权利。 根据我 国的《 公司法》 规定， 监事 会和董事会是股东大会下的两个执行机构， 监事会在地位上与
内部 控 制 的问 题 。
关键词
企业管理 财务 舞弊 内部控制
文献标识码： Ａ 事会议上投 过一次反对派或弃权票 ，全部由何学葵一个人说 尽管在 中国只有一家绿大地 ， 但是 “ 绿大地现象” 却不止
一
中图分类号： Ｆ ２ ７ ５ １ 云南绿大地公司背景介绍
云南绿大地生物科技股份有限公司 （ 简称 “ 绿大地” ）于 着算， 何学葵说一就是一没有任何更 改的机会。
从企业 内部控制看上市公司 财务舞弊
一
以绿 大地 为例
彭
摘
琼
华语音
（ 武汉大学经济与管理学院 湖北 ・ 武汉 ４ ３ ０ ０ ７ ２ ）
要 内部控制的基础理论分别是组 织行为和舞弊动因理论。这两种理论 实质都是分析人 的动机， 人 的动机决定 了 人 的行为 ， 进 而使 内部控制 出现于世。 在此， 笔者 以绿大地为例 ， 主要 以财务舞弊 的角度切 入， 分析我国上市公司的
绿大地财务造假审计设计(以09年为例)
云南绿大地财务造假审计案例分析（09年）团队名称: L L e e n n s s t t o o r r y y2011年12月18日目录：一、行业状况、法律环境和监管及其他外部因素 (3)（一）行业状况 (3)（二）法律环境与监管环境 (3)（三）其他外部因素——竞争对手分析 (3)二、被审计单位的性质 (4)（一）所有权结构 (4)（二）治理结构 (4)（三）经营活动 (5)1、主营业务性质及主要产品： (5)2、生产基地 (5)3、重要供应商 (6)4、关联方关系及交易 (7)（四）投资活动 (8)三、被审计单位的目标战略以及相关经营风险 (8)（一）公司09年战略目标 (8)（二）经营风险 (8)四、了解被审计单位的内部控制 (9)五、实质性分析程序 (10)（一）杜邦分析 (10)1、偿债能力的分析 (11)2、盈利能力的分析 (12)3、运营能力分析 (13)4、发展能力分析 (13)（二）趋势分析（2007-2009） (14)1、资产负债表分析 (14)2、利润表分析： (17)六、风险点查询及审计程序 (18)（一）主营业务收入 (18)（二）资产减值损失 (19)（三）营业外支出(存货的减值/销售退回) (21)（四）负债 (23)（五）所得税费用 (24)（六）应收账款 (25)（七）关联方 (25)一、行业状况、法律环境和监管及其他外部因素（一）行业状况1、宏观环境及国家政策：2001 年以来,园林绿化行业快速发展,市场容量已超过2000 亿元。
一方面，我国城镇化水平不断提高,市政和房地产配套园林需求持续旺盛,同时,城市居住舒适感和房地产消费升级的要求刺激了园林绿化率不断上升;另一方面,国家城市规划政策和“园林城市”、“生态城市”等标准也让地方政府重视园林的营造,这是园林行业可能出现“井喷式”发展的外在动力,也是“中国特色”带来的红利。
从发展特征来看,园林行业刚进入加速发展阶段。
绿大地财务舞弊原因分析
二、上市公司财务舞弊的方式
十大财务造假案的造假手法
二、上市公司财务舞弊的方式
1、虚构经济业务或交易事项
• 虚构交易通常包括制造经济业务和虚构交易事项两类，具 体包括：一是销售合同己经签订，在物权尚未转移前确认 收入；二是舞弊者为了虚增资产和利润而采取的一些非常 规手段，比如通过将库存商品确认为主营业务收入，与之 同时，虚增应收账款从而达到主营业务收入和利润增加的 目的。 • 虚构交易背离了经济事实，它往往不仅虚构销售对象和销 售业务，还需要填列虚假发票，伪造经济合同、银行账单 、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证。因此，这类 财务舞弊不仅违反了会计法规而且往往也违反合同法、税 法等重要经济法规。
一、财务舞弊概述
• 2011年，全球关注在美中国概念股造假问题，多家中国概 念股在美国两大证券交易所被停牌或勒令退市，这其中包 括中国教育集团（CEU）、中国阀门（CVVT）、中国高速 传媒（CCME）、中国清洁能源（SCEI）、中国绿色农业（ CGA）等股票。截止2011年底，已有近50家中国概念股被 停牌或退市。 • 据统计，2002到2006年间，在沪深两地上市的公司中，涉 嫌财务报告舞弊的有90家，2006到2010年间，涉嫌财务报 告舞弊的公司有45家。
一、财务舞弊概述
• 2008年，金融危机席卷全球，百年老店雷曼兄弟破产清算 。监管机构和媒体细数了雷曼兄弟诸多过失行为，其中就 有其涉嫌数百亿美元的财务欺诈。调查报告指出：雷曼兄 弟使用了一种叫“回购105”的会计工具，进行财务报告 舞弊，造成资产负债表健康的假象，并且雷曼兄弟自2001 年开始使用这种手段，一直到其破产前，越来越疯狂。在 2008年六月份之前的三个季度，每个季度末，它都通过这 种舞弊方式将高达几百亿美元的不良资产转化成表外资产 。
试论内部控制环境与财务舞弊--基于绿大地案例的反思
是在一定程度上可以降低财务舞弊发生的可能性。控制
环 境 决 定 了内部 控 制 的 整体 基 调 ，影 响 着 整 个企 业 内部
发行上市 目的 ，从这一点 可以管窥其内部高层 的诚信状 况如何。诚信道德的低下已经为内部控制环境 的薄弱性
埋 下 了伏 笔 。
２ ． 治 理 机制 存 在 问题 。首先 是 “ 一 股 独大 ” 导致 治
问题 之道
二 、案例 反 思
有文章分析 ｒ 绿大地的内部控制存在的重大缺陷。但是 ， 这些文章 并没有就绿大地发生如此严重的财务舞弊与其
内部 控 制环 境 之 间 的 关 系进 行 深入 的分 析 。本 文从 内部
内部 控 制环 境 主要 包 括 ：诚 信 和道 德 价值 观 念 、职
Ｍ ｏ ｄ ｅ ｍ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ 案 例 评 析
内部 经 理人 控 制 ，股 东 权 利被 架 空 。何 学 葵 不仅 是绿 大 地 的 实 际控 制 人 ，２ ０ ０ ９ 年 之前 一 直担 任 董 事长 和 总经 理
塑 Ｍ ｎ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｜ １ ｇ
袁 瑜 陈 松
（ 上 海 国家会 计 学 院 ２ ０ １ ７ ０ ２）
【 摘要 】拳文以云南绿 大地事件为倒 ，分析内部控制环境与财务舞弊的关系，指 出薄弱的内控环境是导致
公 司发 生舞弊 的根 源 ，而要 解决 财务舞 弊 问题 应坟加 强 内部控 制环境 入手 。
皮 之不存 ． 毛将 焉 附。没有 良好 的 内部 控制 环境 ， “ 控 制 ” 两 字 就 无 从 谈 起 。从 国外 的 安 然 事 件 、世 通 事 件 。 到 国 内 的银 广 ‘ 厦 和近 期 的绿 大 地 ，不 难 发现 与 财 务舞 弊
云南绿大地公司财务舞弊案例研究
四、云南绿大地公司财务舞弊的深层次原因 上市公司内部控制问题是中国资本市场最大的隐患， 如果市场监管层不重视财务信息披露过程而只关心结果， 会造成严重的后果。 对财务报表编制过程实施严格监管，可 以有效杜绝虚假财务信息。 如果投资人投资内部控制异常 但财务信息披露很好的上市公司，无疑会增大投资风险。 无 论是“ 银 广夏 案 件 ”，还是“ 中 捷 股份 案 件 ”，都是 内 部 控 制 不 够造成的（ 李若山，２００８） 。 （ 一） 管理者独断专行，内部控制形同虚设 云南绿大地公司治理等内部控制在形式上比较完整， 但董事长专横跋扈，独断专行，内部控制措施执行困难。 公 司上市前重大决策由董事长全权决定， 上市之后既有运行 机制纵难改变。 自上市以来， 董事会成员除董事长等 ３ 人 外 ，其 他 成 员 已 更 换 殆 尽 ；监 事 会 流 于 形 式 已 被 彻 底 更 替 。 ２００９ 年 以 前 ， 公 司 董 事 长 兼 任 总 经 理 职 务 ，２０１０ 年 ４ 月 起，董事长兼任董事会秘书，董事长作为实际控制人在董事 会中拥有绝对的领导地位。 与此同时，新引进的高管人员缺 乏足够的实战经验， 超过六成的公司员工为中专及以下学 历，难以胜任公司发展战略需要。 云 南 绿 大 地 公 司 对 风 险 掌 控 也 明 显 滞 后 ，２００８ 年 ７ 月，旱灾 出 现 ，１２ 月明 显 加 重 ；２００９ 年 下 半 年至 ２０１０ 年 一 季度天气持续干旱，对公司业务影响严重。 公司业务在实施 过程中，主要依靠资金来推动订单的增长，公司垫付大量资 金，但客户推迟或无法付款，导致应收款项发生坏账的风险 陡然增加。 ２０１０ 年，公司才将业务重心调整为稳定现有苗 木经营，拓展绿化工程，由于前期没开展风险评估，已错过 最佳调整时期。 存货控制不到位 ，２００４ 至 ２００６ 年存货金额逐渐 增加 ， ２００７ 年 ６ 月底， 存货金额占流动资金总额的六成以上，存 货积压导致资金流短缺， 农产品自身的品质容易受天气影 响，需合理计提减值准备，由于没能有效管理和控制存货， ２００９ 年亏损 １．５１ 亿元。 财务核算控制不准确， 云南绿大地公司项目变更签证 不及时，随意性强；一些特殊原因造成的工程设计变更、市 场气候变化、政策因素影响项目建设；零星与隐蔽工程，不 但无设计变更，也不办理现场签证，而是事后补签或不签。
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绿大地财务舞弊案例分析
绿大地财务舞弊案例分析
1. 引言
财务舞弊案例在企业界屡见不鲜，而这些案例对公司及其相关利益相关者产生了严重的负面影响。
本文将通过对绿大地公司财务舞弊案例的分析，探讨其原因和影响，并提出预防和应对财务舞弊的建议。
2.案例描述
绿大地是一家以环保设备销售为主的公司，其财务舞弊案例在业界震动。
在审计师的调查中，公司发现了以下几种财务舞弊行为：
2.1.虚构销售额
公司高层为了追求业绩增长，通过虚构销售额来提高公司的业绩。
他们将一些未发生的销售额记录为实际销售额，从而虚增利润和收入。
2.2.资产虚增与巨额欠款
公司通过虚增资产的方式来掩盖财务问题。
他们包括虚增存货、固定资产以及资本支出等，使公司的总资产看起来更高。
此外，公司还设立了一些虚假的供应商账户，并通过给这些供应商支付巨额的虚假账款来造成账户余额的虚增。
2.3.财务信息滞后与遗漏
公司高层刻意滞后披露财务信息，以掩盖财务状况的真实情况。
此外，他们还删除或遗漏了一些重要的财务信息，使公司的财务报表更加有利于他们的利益。
3.案例分析
3.1.原因分析
绿大地公司财务舞弊案例的发生与公司高层的利益驱动密不可分。
高层追求业绩、股东利益和个人利益最大化，将财务舞弊作为达成这些目标的手段。
3.2.影响分析
财务舞弊对公司和其相关利益相关者产生了严重的影响。
首先，公司的声誉受到了严重打击，投资者信心受到了严重影响。
其次，公司的股价暴跌，市值大幅缩水，给股东带来了巨大的损失。
同时，由于财务信息失真，公司的财务状况难以准确评估，进而影响了公司的股票流动性和融资渠道。
此外，供应商和员工也受到了不同程度的影响，使得公司的业务运营受到了极大的阻碍。
4.预防和应对财务舞弊的建议
4.1.建立健全的内部控制系统
公司应该建立健全的内部控制系统，包括制定明确的职责分工、审计和监督机制，确保财务信息的真实性和准确性。
4.2.加强企业文化建设
公司应该加强对企业价值观和道德规范的培养和弘扬，在企业文化建设中注重诚信和透明度，树立正确的利益观念。
4.3.制定严格的财务制度和规范
公司应制定严格的财务制度和规范，并加强对员工的财务培训，提高员工对财务舞弊的认识和识别能力。
4.4.加强内部外部监督
公司应加强内部监督机制的建设，包括成立内部审计部门、设置举报渠道等，还应积极接受外部机构的审计和监督，如请专业的第三方审计师对公司的财务状况进行独立审计。
5.结论
财务舞弊对企业和社会造成了极大的伤害，所以防范和应对财
务舞弊至关重要。
绿大地公司财务舞弊案例的分析提醒我们，在企业管理中要树立正确的企业文化和价值观，加强内部控制和外部监督，才能有效地预防和应对财务舞弊。
只有通过这些措施，企业才能保持长久的发展，赢得投资者和社会的信任
通过对绿大地公司财务舞弊案例的分析，可以得出以下结论。
首先，财务舞弊对企业和社会造成了极大的伤害，严重影响了公司的业务运营和声誉，同时也破坏了市场秩序和投资者的信心。
其次，预防和应对财务舞弊至关重要，公司应建立健全的内部控制系统，加强企业文化建设，制定严格的财务制度和规范，并加强内部外部监督。
最后，只有通过这些措施，企业才能保持长久的发展，赢得投资者和社会的信任。
在未来的经营中，企业应该从案例中吸取教训，加强风险防范意识，持续优化管理机制，确保财务信息的真实性和准确性，为公司的可持续发展打下坚实基础。