5_长期股权投资

专题六 长期股权投资
一、企业合并的基本概念
企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

二、企业合并类型的判断（以控股合并为例）
合并类型 含义
①同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终
控制且该控制并非暂时性的合并交易。
②非同一控制下的企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控
制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

三、长期股权投资的范围
长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外）
1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
其中：
控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可
变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资
产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
其中：
①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须
经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
②在判断是否存在共同控制时：
首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；
其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。
3.（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；
其中：
重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控
制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代
表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一
般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位
的生产经营决策，不形成重大影响。

投资方与被投资方的关系 投资方的确认 后续计量
1.控制 对子公司的投资 长期股权投资 成本法
2.共同控制 对合营企业的投资
权益法
3.重大影响 对联营企业的投资

4.影响力小、持股比例低 按《金融工具确认和
计量》准则核算

持有意图不明确 可供出售金融资产

公允价值
持有意图为赚取差价 交易性金融资产

四、长期股权投资的初始计量
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（不考虑特殊情况：仅指一次交换交易）
1.总原则
初始投资的类型 长期股权投资的初始确认与计量

企业合并形成的长
期股权投资
同一控制下的企业合并

被合并方所有者权益的账面价值的份

额（相对于最终控制方而言）
非同一控制下的企业合并
支付对价的公允价值为基础确定
企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资

【特别提示】
①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于
发生时计入当期管理费用。（处理原则相同：同一控制下、非同一控制下）
借：管理费用
贷：银行存款

②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。
借：资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：银行存款
③以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用
（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息
调整”，增加折价，减少溢价）
2.账务处理
（三）合并以外的其他方式（不形成控股合并）取得长期股权投资的核算
总原则：长期股权投资按照付出资产的公允价值与直接相关费用之和计量。
【补充例题•计算题】
2×16年1月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司股票，占丁公司发行在外股数的25%，
作为长期股权投资核算，能够对丁公司施加重大影响，购买时实际支付价款10 000 万元（含
已宣告但尚未发放的现金股利 500万元），另支付相关税费40万元。
要求：作出相关账务处理。
【正确答案】
借：长期股权投资──投资成本 9 540
应收股利 500
贷：银行存款 10 040
五、长期股权投资的后续计量
长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别
采用成本法和权益法进行核算。

（一）长期股权投资的成本法
1.成本法的定义及其适用范围
（1）定义：指投资按成本计价的方法。
（2）适用范围：适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
2.账务处理

阶段 账务处理
①购入时 区分同一控制下的企业合并或非同一控制下的企业合并
②持有期间
借：应收股利
贷：投资收益

③计提减值时
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（二）长期股权投资的权益法
1.权益法核算的明细科目（4个明细）
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他权益变动
——其他综合收益
2.权益法的定义及其适用范围

1.定义 权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业应享有（或应分担）被投
资企业所有者权益变动的份额调整其投资账面价值的方法
2. 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，
即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算
3.初始投资成本的调整（二者孰高）
（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（不
利差额），两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本：付出对价的公允价值）
贷：银行存款等
（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（有
利差额），该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期“营业外收入”，同时调
整增加长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本：付出对价的公允价值）
贷：银行存款等
借：长期股权投资——投资成本
（应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）
贷：营业外收入
4.投资损益的确认
（1）被投资单位赚钱时，投资方按比例：
借：长期股权投资——损益调整（两种情况：账面净利润、调整后的净利润）
贷：投资收益
（2）被投资单位赔钱时，投资方按比例：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
5.取得现金股利或利润的处理

成本法 权益法
借：应收股利 贷：投资收益 借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利

6.其他综合收益的处理
（1）被投资单位其他综合收益增加时，投资方按比例：
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
（2）被投资单位其他综合收益减少时，投资方按比例：
借：其他综合收益
贷：长期股权投资——其他综合收益
7.被投资单位所有者权益其他变动的处理（其他权益变动）
（1）采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分
配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资
的账面价值，同时计入资本公积——其他资本公积，并在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
或反向。
（2）被投资单位其他所有者权益变动包括内容：
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包
括：
①被投资单位接受其他股东的资本性投入；
②被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分；
③以权益结算的股份支付；
④其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权）等
六、长期股权投资的减值
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应
当按照相关准则的规定计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，在持有期间内均不允许转回。
七、长期股权投资的处置

成本法 权益法
借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（可借可贷） 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
同时：
借：资本公积—其他资本公积（按比例或全部结转）
贷：投资收益
或反之
借：其他综合收益（按比例或全部结转）
贷：投资收益
或反之