审计底稿存在问题及要求
审计工作底稿规范要求
审计工作底稿规范要求底稿的编制应遵循以下几个主要原则：1.一致性：底稿应按照统一的格式和编制规则进行编制，确保其规范性和一致性。
所有审计师在编制底稿时都应遵循相同的标准和规范，以便于审计工作的跟踪和核查。
2.完整性：底稿应包含审计工作的全部内容和所需信息，以确保审计工作的完整性。
审计师应将所有的观察、发现、分析和结论都清晰地记录在底稿中，并附上相应的依据和证据。
4.签字和日期：每一份底稿都应由审计师进行签字和日期，以确认其参与审计工作的真实性和有效性。
这也有助于审计工作的审查和复核，并确保底稿的完整性和准确性。
底稿的详细规范要求如下：1.结构清晰：底稿应有清晰明确的结构，包括标题、编号、工作内容、工作目的、工作方法和结论等。
同时，底稿的排版应整齐有序，字迹清晰，以方便查阅和理解。
2.描述准确：底稿中所记录的信息和描述应准确无误。
审计师应对所观察到的事实进行客观描述，并避免主观臆断或夸大其词。
底稿中的数字和数据应经过核对和校验，确保其准确性和可信度。
4.补充说明：对于一些重要或有争议的问题，底稿应附上相应的补充说明和解释。
这有助于审计师之间的沟通和共享，以及审计工作的透明性和公正性。
5.保密原则：底稿应严格保密，仅供审计师和审计机构内部使用。
在与被审计单位或其他外部组织交流时，审计师应尽量避免使用底稿中的敏感信息和细节，以保护被审计单位的商业机密和个人隐私。
总之，审计工作底稿的规范要求是确保审计工作的准确性、可追溯性和可复核性的重要保障。
审计师应严格按照规范要求进行底稿的编制，以确保审计工作的质量和可靠性。
注意：1200字以上，以下是840字。
审计底稿编制中应注意的问题精品文档
审计底稿编制中应注意的问题一、底稿编制形式上需注意的问题1.编制底稿应选择合适的笔进行，所有审计标识符及索引号要求用红笔填写，程序表中“适用与否”栏内用红笔填写；如使用电子底稿，可以对标识符、索引号以加粗加黑等方法使之更为醒目。
2.审计工作底稿应编制索引，索引号编制按照审计底稿的分类进行编排，综合性程序中不同类的工作底稿根据第一个字母进行区分，同一类工作底稿根据数字进行区分；实质性程序中不同类的工作底稿根据第一数字进行区分。
3.审计工作底稿应按照固有的顺序进行编制与整理各部分底稿应按照工作底稿索引表上列示的顺序进行编制与整理。
二、实质性工作底稿编制应注意的总体性问题1.审计工作底稿应保持底稿各要素的完整性，审计底稿中各基本要素应全部填写齐全。
审计底稿的基本要素包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其它应说明事项。
2.审计程序表系根据风险评估及控制测试情况确定的实质性测试程序的汇总，必须填写以下内容：在“适用与否”栏中填写“DO”（适用）或“N/A”（不适用）；对于填写“DO”的应在“工作底稿索引”栏中注出对应底稿的索引号；填写“N/A”的应在后面说明原因。
3.导引表起到承前启后的作用，所以该表是非常重要的审计底稿，一般科目的审计均要求编制。
4.明细查证表编制时需注意：要素完整，标识符清晰，如S、G、∧、C、√等审计标识用红笔标出；对明细项目有进一步的查证则在表后用文字描述或另列表格加以细化，并注意交叉索引。
调整事项应过入明细查证表，并注意调整后的汇总数与报表进行核对，而不是简单地在导引表过入调整事项即可。
5.凭证查证表的编制，需要注意：凭证抽样应具有明确的针对性，凭证的抽样可能比编制明细查证表等对专业判断的要求更高，尽量不指派无执业经验的实习生等执行该项操作，避免毫无目的、固定笔数、固定月份地抽查；在抽样时以明细查证表中的重要项目顺序为主线。
审计工作底稿编制存在的问题及对策
《 国家审计准则 》规定 ，审计
审 计 人 员 应 当对 底稿 的 真 实性 、 组 实行审计组组 长负责制 。审计组 依 据 ，没有 同 时适 用 处 理 处 罚 依 “ 这 一要 求 予 以 落实 。 组 长的许多审计 工作 都需要借 助于 据 。虽 然 ８号 令 和 底稿 准 则 未 明 完 整 性 负 责 ” 确 “ 依 据 ” 的涵 盖 范 围 ，但 从 底 且 一 旦 出现 问题 ，难 以对 相 关 责 审计 工作底稿 。通 过审核审计 工作 稿 的作 用 上 看 ，应 当包 括 定 性 依 任 人 进 行 确 认 和 追 究 ，而 且 审计 底稿 ，可 以随 时把握 审计方 案规定 据 。 由 于缺 少 定 性 依 据 的适 用 ，
对策谈 几点看法 。 过 程 记 录 ” 一 项 ，用 于 反 映 审 计 取 证 单 记 载 审计 事 项 的查 证 过
４１
探讨／ 审计
Ｍｏ ｎ ｅ ｙ理 财
大 事 完 程 和结 果 。 四是 底 稿 中依 据 部 分 料 向审 计 组 组 长 一 交 即 “
（ 二 ）编 制 审计 工 作 底稿 是
人 员 依 法 审 计 的职 责 履 行 情 况 。 式 要 素 相 比 ，８号 令 规 定 的底 稿 论 有 重 要 影 响 的 审计 事 项 ” ，主
规 范 审 计 工 作 底 稿 的 编 制 ，对 格 式 减 少 了 “ 审 计 过 程 记 录 ” 和 要 是 指 审 计 评 价 所 涉 及 的重 要 事 于 严 格 依 法 审 计 ，确 保 审 计 质 “ 金额 单 位 ” 两个 要 素 ， 增加 了“ 附 项 、被 审 计 单 位 基 本 情 况 的 重 要
审计
２ ０ Ｊ ａｎ ． ２ Ｏ １ ５
审计师如何进行工作底稿的编制
审计师如何进行工作底稿的编制审计师在进行审计工作时，工作底稿的编制是一个重要的环节。
工作底稿是审计师根据其对被审计对象的了解和审计程序的设计而撰写的文件，用以记录审计工作的全过程。
工作底稿的编制应当符合一定的格式，以保证审计工作的准确性和可追溯性。
下面将从工作底稿的要求、编制步骤和实施注意事项三个方面，介绍审计师如何进行工作底稿的编制。
一、工作底稿的要求1.准确性：工作底稿应当准确反映审计师根据事实所做的观察和判断。
任何对于被审计对象的问题应当保留原始资料和支持数据，并在底稿中详细记录以便复核和审查。
2.完整性：工作底稿应当包括审计过程的必要步骤和结果，以便于日后的审计重现和复核。
缺漏的工作底稿将会对审计师的工作质量和法律责任产生负面影响。
3.可追溯性：工作底稿应当清晰地记录审计过程，以便将来他人可以根据底稿理解审计师当时的观察和做出的判断，从而保证审计的可追溯性。
二、工作底稿的编制步骤1.了解被审计对象：审计师在编制工作底稿前，首先需要全面了解被审计对象的相关背景资料，包括企业的行业特点、内部控制制度和财务数据。
2.审计程序的设计：根据对被审计对象的了解，审计师需要设计合适的审计程序，以保证对财务报表进行全面审计。
审计程序应当包含适当的抽样方法和测试方法，以获取足够的审计证据。
3.执行审计程序：审计师按照事先设计的审计程序，进行审计工作的实施。
在执行过程中，应当认真记录每一步骤的操作和结果，以及所获得的审计证据。
并根据需要，进行适当的测试和复核。
4.编写工作底稿：在完成审计工作后，审计师需要将所获得的审计证据和结果整理成工作底稿。
编写工作底稿时，应当按照一定的格式，将每个步骤的记录和相关资料有条理地呈现出来。
同时，要确保底稿的准确性和完整性。
5.复核和审查：完成工作底稿的编写后，审计师应当进行复核和审查，以确保工作底稿的准确性和可追溯性。
对于关键的审计问题和重要的审计证据，可以进行重点复核和审查，以保证工作底稿的可靠性。
谈内审工作底稿存在的问题及改进建议
性。但实际工作中，审计底稿存在 各种各样的问题：一是文字素养不 高， 累赘冗长、 言之无物、 语不达意， 表述不通顺不精练；二是审计事项 逻辑关联性不强，前后不衔接不呼 应，事实陈述不清不当，不分析归 纳，只是简单复制粘贴调查报告、 审查报告、业务检查报告及审计查 证记录等；三是问题原因剖析不够， 问题本质特征和风险揭示不够，重 点不突出，审计判断和结论不恰如 其分，问题定性不客观不准确等；
次，造成审计定性判断模糊不清等 问题。 （五）审计建议不恰当 审 计 建 议 如 同 人 体 的 手 足， 人 体 只 有 靠 足 来 直 立 行 走， 靠 手 来 利 用 工 具 开 展 劳 作， 才 能 生 存 和 创 造 价 值。 缺 少 手 足， 人 体 就 是 一 堆 虚 肉， 也 就 失 去 了 生 存 的 意 义 和 创 造 价 值 的 能 力。 审 计 建 议 也 是 一 样， 必 须 要 有 针 对 性 和 可行性， 才有价值。 审计准则强调， 审 计 建 议 要 有 针 对 性 和 可 行 性， 要 便 于 被 审 计 单 位 落 实 整 改。 对 发现的问题要提出具体的解决措 针 对 性 和 实 用 性。 要 注 意 从 管 理 行 为 和 体 制 机 制 层 面 提 出 建 议， 以 提 高 审 计 建 议 的 质 量 和 层 次。 但实际工作中仍存在“千篇一律” 的 共 性 问 题： 要 么 审 计 建 议 缺 乏 针 对 性， 即 空 话 套 话 多， 文 不 对 题 或 生 搬 硬 套， 没 有 针 对 被 审 计 单 位 实 际 存 在 的 问 题 提 出 建 议， 缺 乏 事 实 根 据 做 支 持， 使 问 题 与 建 议 形 成“ 两 张 皮”； 要 么 审 计 建议缺乏可操作性，过于原则化、 笼统化，即放之四海而皆准的“通
编制审计工作底稿需注意的十个问题【会计实务操作教程】
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的保持。因此，那些只把会计当门砖的人到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
六、问题摘要及主要事实，即对审计发现问题进行阐述，要说明问题 发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等内容。要注意语言简 练，事实清楚。
七、定性依据及处理处罚依据，即引用对审计发现问题进行定性及处 理处罚所依据的法律法规，可以在《财经违法行为审计处理处罚手册》 中查找相关法律法规。注意引用的法律法规要与问题对应好，法条内容 要写全。
三、明确审计范围。审计项目时点或期间：此项明确审计范围在时间 上的截止点或时间跨度，应结合实质性测试的具体对象区别对待，资产 负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。
四、审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人 员及编制日期，明确工作职责，便于追查审计步骤及顺序。
五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断，它直接支 持最终的审计意见，因此，审计结论应清晰、简明地表述，不能含糊其 辞，模棱两可。审计结论及问题性质，即对审计发现问题进行定性，比 如：“性质：大额支付现金”，注意定性要准确，要根据《财经违法行为 审计处理处罚手册》中对应规定进行定性，切记自取名称，随意定性。
十、附件，即审计工作底稿所附的审计证据材料及相关资料。要求： 除一个审计证据对应多个审计工作底稿外，审计工作底稿后面必须要附 有审计证据。
审计工作底稿在整个审计工作中处于相当重要的地位，而高质量的审 计工作底稿无疑是高质量审计服务的最有力保证。离开审计工作底稿， 缺乏审计记录或审计记录不全，高质量的审计便无从谈起。
审计工作底稿装订要求
审计工作底稿装订要求
通过对各项目组提交的审计工作底稿检查发现，存在内容排序颠倒、签署日期不符合逻辑、各科目《审定表》未披露审计结论等问题。
底稿顺序应分为四个部分：
第一部分是报告及附表，包含以下4项内容：
1.C1报告书流程控制表（注意各级人员审核日期的先后次序）、赋码报告、红章报告
2.交换意见与征求意见
3.管理建议书
4.复核记录（审核人员提出的修改建议，应以文字方式回复是否已整改）、报告修改稿（若修改内容与初稿出入多大，应装订初稿及最后一版修改稿；若整体修改内容不大，可以装订最后一版修改稿）
第二部分是风险评估类，从索引号A到D，包含以下7项内容：
1.审计总结
2.基本情况表
3.管理层声明书（落款日期要与审计报告日期一致）
4.D风险评估类底稿（注意审计开展时间的先后次序）
5.会计报表的核对、审计调整或重分类汇总
6.提供资料清单
7.C7底稿整理复核表（按注协要求，项目完成后两个月内上交底稿）
第三部分是实质性测试类，各科目的程序、审定、明细、取证。
第四部分是永久性资料，包括被审计单位的资质文件，以及在审计中取得的、无法配比到各科目后的资料。
另外，若审计组发出《银行函证》，需要填写函证回函统计表，注明发函日期、回函日期、回函情况等；
库存现金、存货、固定资产的盘点日期为现场审计进场日期，不要填写本次委托的审计截止日期；
往来款项的审定表中需要对期末账龄分析、对当期发生额的规范性有文字描述。
浅谈编制审计工作底稿存在的问题及对策
是审计情况汇集和佐证、解释审计报告的可 靠依据。 因此， 如何编制和取得完整齐全有效
进入审计报告，审计风险产生的可能性就会
增加。
的审计工作底稿 ， 确保审计工作质量 ， 有效降
低审计风险 ， 目前有待解决 的问题 ， 是 笔者就 存在 的问题及对策谈几点粗浅 的认识。
成所编制 的审计 工作底 稿文字表述不 准确 ，
稿是 否能充分支持所签发的审计报告发生ห้องสมุดไป่ตู้
疑。
审计工作底稿是审计人员在审计中对审
计记 录和审计证据经过系统整理 ，按照审查
２ 解决 问题的对策 、 ２１ ． 加强对审计 工作底稿的复核工作
的每一个 问题 所归纳 编写 的专项 问题说 明 书。 它是 审计过程和结果 的书 面证明 ， 也是审 计情况 的汇集和编写审计报告依据 ，审计 人
就难以把握 ；三是不能正确处理好配合与被 配合的关系 ， 没有发挥整体优势 ， 自为战缺 各 乏相互配合 、 相互沟通， 且审计工作底稿可以
考核审计人员的业务能力 、 工作业绩 ， 由于部
审计业务的管理很大一部分工作需要通 过文字形式去组织去实现 ，科学的审计技术 方法在绝大多数情况下需要用文字形式去表 现、 去传递。 审计人员的基本功一是审计查证 二是应用写作 ， 以审计文字工作是 审计工 所 作 的重要组成部分 ， 它的优劣和熟练程度本 身影响着 审计工 作 的质量和 审计 的风险控 制。 因此 ， 审计人员熟练地掌握审计写作技 能
１ 审计工作底稿存在 的问题 ： 、 １Ｉ编制的审计工作 底稿反映不 出问题 ．
１ 审计人员的 自身素质存在缺陷。 － ３ 审计 工作底稿分为事实结论及审计 人员意见两部 分， 依据查实的事实陈述才能体现其客观性 ， 依据查实的事实 陈述才能对其做 出准确 的判 断 ， 容许 有主观臆断 、 不 似是而非 的成分 ， 不 拔 高、 不推想 ， 这些都是 以查实工作 为前提 。 随着市场经济的发展 ， 审计的范围逐步扩大 ， 核算形式的不断变化 ， 审计的对象错综复杂 ， 企业审计人员的审计 目标也从最初 的查错防 弊发展到现在的提 升企业的绩效与查错 防弊 并重 。 前制约查证质量的因素。 目 一是审计人
审计底稿编制中应注意的问题精品文档
审计底稿编制中应注意的问题一、底稿编制形式上需注意的问题1.编制底稿应选择合适的笔进行，所有审计标识符及索引号要求用红笔填写，程序表中“适用与否”栏内用红笔填写；如使用电子底稿，可以对标识符、索引号以加粗加黑等方法使之更为醒目。
2.审计工作底稿应编制索引，索引号编制按照审计底稿的分类进行编排，综合性程序中不同类的工作底稿根据第一个字母进行区分，同一类工作底稿根据数字进行区分；实质性程序中不同类的工作底稿根据第一数字进行区分。
3.审计工作底稿应按照固有的顺序进行编制与整理各部分底稿应按照工作底稿索引表上列示的顺序进行编制与整理。
二、实质性工作底稿编制应注意的总体性问题1.审计工作底稿应保持底稿各要素的完整性，审计底稿中各基本要素应全部填写齐全。
审计底稿的基本要素包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其它应说明事项。
2.审计程序表系根据风险评估及控制测试情况确定的实质性测试程序的汇总，必须填写以下内容：在“适用与否”栏中填写“DO”（适用）或“N/A”（不适用）；对于填写“DO”的应在“工作底稿索引”栏中注出对应底稿的索引号；填写“N/A”的应在后面说明原因。
3.导引表起到承前启后的作用，所以该表是非常重要的审计底稿，一般科目的审计均要求编制。
4.明细查证表编制时需注意：要素完整，标识符清晰，如S、G、∧、C、√等审计标识用红笔标出；对明细项目有进一步的查证则在表后用文字描述或另列表格加以细化，并注意交叉索引。
调整事项应过入明细查证表，并注意调整后的汇总数与报表进行核对，而不是简单地在导引表过入调整事项即可。
5.凭证查证表的编制，需要注意：凭证抽样应具有明确的针对性，凭证的抽样可能比编制明细查证表等对专业判断的要求更高，尽量不指派无执业经验的实习生等执行该项操作，避免毫无目的、固定笔数、固定月份地抽查；在抽样时以明细查证表中的重要项目顺序为主线。
审计工作底稿审核意见
审计工作底稿审核意见审计工作底稿是审计师在完成审计工作后形成的书面文件，它是审计结论形成的重要依据。
审计工作底稿审核意见是审计师对审计工作底稿进行审核后形成的意见，它反映了审计师对审核工作的认可和不足之处，是对审核工作质量的总体评价。
下面对审计工作底稿审核意见进行详细分析如下：一、审计工作底稿的内容和形式是否符合审计准则和规范的要求审计工作底稿的内容应当准确、真实、完整，符合财务审计准则和相关规范的要求。
通过对底稿的审核，应当能够清楚地反映出审计师对被审计单位的财务状况、业务活动、风险管理和内部控制等方面的评价。
审计工作底稿的形式也应当符合审计准则和规范的要求，比如文字表述清晰简明、逻辑性强、陈述内容完整等。
二、审计工作底稿中的审计程序及执行情况是否得以充分体现审计工作底稿应当详细体现审计程序的设计和执行情况。
审计程序的设计是否能够充分反映对被审计单位的风险评估和主要审计焦点的确定，审计程序的执行情况是否得以充分记录，验证了外部资料是否真实可靠，是否对重大或高风险的事项有针对性的审计程序等。
审计程序的设计和执行情况的记录，是审计工作底稿审核的重要内容之一。
三、审计假设的合理性及审计方法的适切性审计工作底稿的审核应当体现审计师对审计假设合理性及审计方法的适切性的评价。
审计假设主要包括会计政策是否符合相关规定和准则，对资产负债表进行确认的假设是否合理等。
审计方法的适切性主要体现在审计程序的设计和执行情况中，是否选用了合适的审计方法去进行验证和分析。
审计师需要重点关注审计假设的合理性和审计方法的适切性，通过底稿审核来评价是否符合审计准则和规范的要求。
四、审计工作底稿中的重大发现及相关处理审计工作底稿中应当充分体现审计师对重大发现的记录和相关处理情况。
审计师在审计过程中是否发现了重大错误、舞弊行为、重大事项或者对内部控制存在重大缺陷等情况，以及审计师对这些问题的处理情况和相关意见。
审计工作底稿审核意见，应当充分评价是否对重大发现进行了充分记录和相关处理，是否对相关事项进行了适当的披露和说明。
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4、风险评估结果汇总表：记录了解被审计单位及其环
境中识别的重大错报风险及应对方案，由以下四张表格组成：
• • • •
识别的重大错报风险汇总表 财务报表层次风险应对方案表 特别风险结果汇总及应对措施表 对重要账户和交易采取的进一步审计程 序方案（计划矩阵）
准则要求：
• 风险评估程序的目的：识别并评估重大错报风险 审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般 原则 第十八条 审计风险取决于重大错报风险和 检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估 重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一 步审计程序，以控制检查风险。
序号
与各类交易和事项 与余额相关的认定 相关的认定（P＆L） （B/S）
发生 存在
与列报相关的认定
发生及权利与义务
1
2
完整性
完整性
完整性
3
准确性
计价与分摊
准确性和计价
4
截止
权利和义务
5
分类
分类和可理解性
与各类交易和事项相关的认定：
• 发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位 有关； • 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； • 准确性：与交易和事项有关的金额和其他数据已 恰当记录； • 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； • 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
审计准则第1141号—财务报表审计 中对舞弊的考虑
• 第五十条 对财务信息作出虚假报告导致的 重大错报通常源于多计或少计收入，注册 会计师应当假定被审计单位在收入确认方 面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类 别以及与收入有关的交易或认定可能导致 舞弊风险。
四、对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）
审计工作底稿常见问题及 要求
一、审计风险准则
• 审计准则重塑了审计流程，体现了风险导向审计 的最新发展。 • 风险导向审计：审计风险=重大错报风险*检查风 险 • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。 • 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或 连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现 这种错报的可能性。
业 务 循 环 涉 及 的 重 要 账 户 或 列 报 识别的重大错报风险 相关认定（注） 重 大 错 报 风 险 水 平 相 关 控 制 预 期 是 否 有 效 拟实施的总体方案
是 否 为 特 别 风 险
存 在/ 发 生
完 整 性
计 价 和 分 权利和 摊 义务 / 准 确 性
截 止
分 类
列 报
总 体 方 案
不严格 执行对 新客户 的信用 记录调 查和筛 选、放 宽授信 额度会 增加坏 账风险
应收账 款坏账 准备的 计提可 能不足
（１）财务部每月编制账龄 分析报告； （２）对超过一年未收回的 账款由销售人员与客户签订 还款协议，其条款经区域销 售经理和销售经理批准； （３）销售部每月编制逾期 应收账款还款协议签订及执 行情况报告，经销售经理审 阅并决定是否降低授信额度 或暂停供货； （４）财务经理根据报告并 结合账龄分析报告，对有可 能难以收回的应收账款计提
审计风险准则精要
• 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计 单位及其环境（包括内部控制）更深入、更广泛 的了解； • 在所获取了解的基础上，注册会计师必须对会计 报表发生重大错报的风险进行更为严格的评估。 注册会计师必须对所有审计项目进行风险评估， 而不能简单地将固有风险评估为最高。 • 注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计 程序的性质、时间、范围更清楚地联系起来。 • 反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程 序，反对无的放失。
坏账准备
（１）与销售经 理讨论所执行的 坏账风险评估程 序； （２）与财务经 理讨论坏账准备 的计提； （３）审阅账龄 分析报告和还款 协议签订及执行 情况； （４）抽查还款 协议和货款收回
情况。
。
填写说明：
• １．“经营目标”一栏填写对当期审计有影响的经营目标； • ２．“经营风险”一栏填写那些对当期审计有影响的经营风险，或注 册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营 风险； • ３．“特别风险”一栏填写源自经营风险的特别风险，或在审计过程 中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险； • ４．“管理层应对或控制措施”一栏填写管理层认为有助于降低特别 风险的控制以及注册会计师对此的评价。如果评价结果显示注册会计 师不能依赖这些内部控制，就相应调整； • ５．“财务报表项目及认定”一栏填写受特别风险影响的财务报表项 目和认定； • ６．“审计措施”一栏填写应对特别风险的审计措施。
二、审计工作底稿的主体结构：
• 风险评估工作底稿：
了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 [了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）； 了解被审计单位的内部控制（整体层面、业务流程 层面）]；
• 风险应对工作底稿：
• 控制测试底稿； • 实质性程序底稿。
三、底稿常见问题
（一）缺少风险评估底稿
风险评估工作底稿的构成
审计风险准则及其联系
• 审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则，提 升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则； • 审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大 错报风险，解决重大错报风险的识别和评估问题； • 审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序， 解决如何应对评估的重大错报风险； • 审计准则第1301号—审计证据，拓展了审计证据的内涵， 强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据。
审计风险准则的核心要求
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
审计风险准则对执业行为的影响：
• 重视风险评估的作用，审计重心前移，经 验丰富人员更多精力投入风险评估和审计 计划过程中； • 重视审计程序的针对性； • 更强调职业判断。
二、财务报表层次风险应对方案 表
财务报表层次 重大错报风险 索引号 总体应对措施
总体应对措施：审计准则第1231号—针对评估的重大错报
风险实施的程序 第五条 注册会计师应当针对评估的财务报 表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： • （一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职 业怀疑态度的必要性；（管理层诚信） • （二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用 专家的工作；（计算机信息系统、资产评估师、精算师） • （三）提供更多的督导； • （四）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解；（实现方式：选取测试对象、 测试时间、采用不同的选取样本方法、测试地点）与管理 层保持良好的沟通：如存货监盘地点的选择 • （五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。
2、了解被审计单位的内部控制
• 在被审计单位整体层面了解和评价内部控 制（整体层面内部控制要素：控制环境、 被审计单位的风险评估、信息系统与沟通、 控制活动、对控制的监督） • 在被审计单位业务流程层面了解和评价内 部控制（采购与付款循环、工薪与人事循 环、生产与仓储循环、销售与收款循环、 筹资与投资循环、固定资产循环。）
控 制 测 试
控 制 测 试 索 引 号
实 质 性 程 序
实 质 性 程 序 索 引 号
采购与付款循环
销售与收款循环
。。。。。。
认定
• 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列 报作出的明确或隐含的表达。 • “认定”是审计工作的切点：管理层认定—审计目标— 审计程序—审计结论—审计意见。 • 运用认定的要求： • 1、注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报 认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计 程序的基础。 • 2、根据管理层认定确定具体审计目标，根据具体审计目 标定确定审计程序，根据实施审计程序的结果确定审计结 论，根据审计结论形成审计意见。
一、识别的重大错报风险汇总表
识别的 重大错 报风险 索引号 属于财 是否 务报表 属于 层次还 特别 是认定 风险 层次 （注2） （注1） 财务报 表层次 是 是否属于仅 通过实质性 程序无法应 对的重大错 报风险 （注 3） 受影响 的交易 类别、 账户余 额和列 报认定 （注4）
管理层 舞弊
与期末账户余额相关的认定：
• 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； • 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义 务； • 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录； • 计价与分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。
三、特别风险结果汇总表及应对措施
项 目 经营目 标 经营风 险 特别风 险 管理层应对或控制措施 财务 报表 项目 及认 定 应收 账款 （相 关认 定： 计价 和分
摊）
审计措施
向被 审计 单位 报告 的事 项 无或 详见 与管 理层 或治 理层 沟通
函。
举 被审计 例 单位通 过发展 中小城 市的新 客户和 放宽授 信额度 争取销 售收入 比上一 年度增 长25 %
控制环境存在缺陷对收集审计证 据的影响：
• 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财 务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界 定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。（管理层诚 信—舞弊--重大错报风险；管理层人员胜任能力—会计估 计错误） • 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序 的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： • （一）在期末而非期中实施更多的审计程序； • （二）主要依赖实质性程序获取审计证据； • （三）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； • （四）扩大审计程序的范围。
1、了解被审计单位及其环境（不包括内部控 制） 2、了解被审计单位的内部控制 3、项目组讨论纪要-风险评估 4、风险评估结果汇总表 5、 总体审计策略