【税会实务】专项应付款新旧准则的衔接问题

《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号)

财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知2009-6-11财会[2009]8号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时考虑会计准则持续趋同和等效情况，我部制定了《企业会计准则解释第3号》，现予印发。

本解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2009年1月1日起施行。

附件:企业会计准则解释第3号一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。

【税会实务】会计科目中英文对照表二

【税会实务】会计科目中英文对照表二应付票据 Notes payable应付帐款 Trade creditors预收帐款 Adanvances from customers代销商品款 Consignment-in payables其他应交款 Other payable to government其他应付款 Other creditors应付股利 Proposed dividends待转资产价值 Donated assets预计负债 Accrued liabilities应付短期债券 Short-term debentures payable其他流动负债 Other current liabilities预提费用 Accrued expenses应付工资 Payroll payable应付福利费 Welfare payable短期借款-抵押借款 Bank loans - Short term - pledged短期借款-信用借款 Bank loans - Short term - credit短期借款-担保借款 Bank loans - Short term - guaranteed一年内到期长期借款 Long term loans due within one year一年内到期长期应付款 Long term payable due within one year 长期借款 Bank loans - Long term应付债券-债券面值 Bond payable - Par value应付债券-债券溢价 Bond payable - Excess应付债券-债券折价 Bond payable - Discount应付债券-应计利息 Bond payable - Accrued interest长期应付款 Long term payable专项应付款 Specific payable其他长期负债 Other long term liabilities应交税金-所得税 Tax payable - income tax应交税金-增值税 Tax payable - VAT应交税金-营业税 Tax payable - business tax应交税金-消费税 Tax payable - consumable tax应交税金-其他 Tax payable - others递延税款贷项 Deferred taxation cred会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

企业财政性资金税务处理中会计处理的重要性分析

企业财政性资金税务处理中会计处理的重要性分析摘要:根据企业会计准则的解释，企业财政性资金实际上就是政府补助。

政府补助包括与资产相关的和与政府相关的政府补助两部分。

本文即通过分析与资产相关的和与收益相关的政府补助在税务处理中会计处理的重要性，以期为企业正确合理的使用财政性资金，进行纳税性调整提供借鉴。

关键词：企业；财政性资金；税务处理；会计处理；财政部和国家税务总局2008年联合下发了《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》，该文件规定企业取得的所有财政性资金，除了国家投资以及使用该项资金后要求归还的以外，都应当计入企业当年的营业收入。

企业取得的国务院批准并且国务院财政和税务主管部门规定专项用途的财政性资金，可以作为不征税收入，在企业计算应纳税所得额时从收入总额中扣减。

对于企业的不征税收入，其在支出时形成的成本费用以及固定资产折旧和无形资产摊销，均不能在企业计算应纳税所得额时作为成本费用扣除。

一、与资产相关的政府补助在税务处理中会计处理的重要性分析例1：2009年末，某企业向政府主管部门提出500万元的技术改造资金申请。

2010年7月1日，政府主管部门批准该申请，并同时拨付财政性资金500万元，8月10日，该企业因为该项技术改造，购入1000万元设备，使用年限为5年。

2010年7月1日收到政府拨款，并确认可抵扣暂时性差异，会计分录为：借：银行存款 500万贷：递延收益 500万借：递延所得税资产 125万 (500×25％)贷：所得税 125万2010年8月10日购入技术改造用设备借：固定资产 1000万贷：银行存款 1000万自2010—2014年，每年年末，按照直线法对递延收益进行平均分摊，并冲减可抵扣暂时性差异：借：递延收益 100万贷：营业外收入 100万借：所得税 25万 (100×25％)贷：递延所得税资产 25万从税务处理的角度来看，在计算企业当期的应纳税所得额时，没有确认为收入的递延收益，应当进行纳税调增。

关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知

关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企[2005]123号）据一些地方和企业反映，企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款，其有关财务处理规定不明确，不便执行。

为此，现就有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理问题通知如下：一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。

搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理：（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；（二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；（四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。

企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。

四、本通知自下发之日起施行。

2005年8月15日财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知财税[2007]61号为支持城市的规划改造工作，经研究，现将企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题明确如下：一、本通知所称企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地转让收入。

二、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：（一）搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

取得高于账面净值的搬迁补偿款如何做账？【会计实务操作教程】

4、结转补偿款结余金额：借：专项应付款 35 贷：资本公积 35
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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贷：固定资产 50 借：营业外支出 45 贷：固定资产清理 45
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2、收到搬迁补偿款：借：银行存款 80 80
贷：专项应付款
3、确认对拆迁损失的补偿：借：专项应付款 45 贷：递延收益 45 同时：借：递延收益 45 45
贷：营业外收入
学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
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取得高于账面净值的搬迁补偿款如何做账？【会计实务操作教程】问：我公司房屋及土地因政府原因收回、迁移并给予补偿，如果此部分资产账面原值 50万元，净值 45万元，补偿款 80万元，多出的补偿款如何账务处理？答：《财政部关于印发企业会计准则解释第 3 号的通知》（财会〔2009〕8 号）第四条规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第 16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第 4 号 ——固定资产》、《企业会计准则第 16号——政府补助》等会计准则进行处理。相关会计处理如下：（单位：万元） 1、将拆迁资产转入清理：借：固定资产清理 45

关于修订《村集体经济组织会计制度》若干问题的思考

理讼蚵付济增长的贡献有所减弱，这可能与近年来我国提出进行“供给侧结构性改革”、持续促进产业结构转型升级有关。

随着产业结构调整升级，资源配置更加合理，所以结构变化的贡献空间有所减小。

四、结论本文通过拓展姚洋的两部门模型，构建了按农业、工业、服务业分类的三部门结构变化贡献分离模型，并通过此模型测算产业结构对经济增长的变化。

研究发现，产业结构变化贡献的主要来源为低生产率部门的剩余劳动力向高生产率部门的转移,尤其是部分农村和工业剩余劳动力向服务业转移。

随着人口红利的消失，人口老龄化加重，乡村老年人无法得到很好的关照，加之进城务T.的农民工户口问题难以解决，存在劳动力向农村“回流”的可能性。

因此，短期内产业结构变化因素仍是中国经济增长的一个影响因素，但结构变化因素对经济增长的贡献正在显著减弱。

主要参考文献[1]Chames，Cooper.W.W，and Rhodes.E，“Measuring the Efficiency of Decision Making Units",European Journalof Operational Research,vol.2,1978, p.429-444.[2] Rolf Fare,Shawna Grosskopf,MaryNorris,Zhongyang Zhang.Productivity Growth,Technical Progress,and Efficiency Change in Industrialized Countries[J].American Economic Review,1994(84)：66-83.[3]邹圆.中国产业结构变迁对经济增长质量影响研究[D].重庆大学博士学位论文，2016.[4]王永明.高增长背景下我国经济增长与产业结构变动的关系研究[D].首都经济贸易大学博士学位论文，2017.[51汤贵刚.山东省产业结构及其对经济增长的影响研究[D].北京林业大学，2016.[61周业静.我国产业结构变动对全要素生产率的影响研究[D].中国社会科学院研究生院硕士学位论文，2018.[7]伍山林.农业劳动力流动对中国经济增长的贡献[J].经济研究，2016(2).[8]周克.产业结构变化对生产率增长及其波动趋势的影响—基于中国各省1978-2016年发展经验的分析[J].宏观质量研究，2019(3).作者单位：辽宁大学经济学院(责任编辑：高康）引言(一）研究背景现行的《村集体经济组织会计制度》（以下称现行制度）由财政部于2004年颁布，距现在已有16年多时间，期间农村集体经济组织外部和内部运行环境发生了很大的变化，现行制度修订必要性不言而喻，否则无法适应现有经济业务核算需要，尤其是伴随农村集体产权制度改革，各地实务丁作者热切盼望新的会计制度早日出台。

企业政策性搬迁财税处理总结【会计实务操作教程】

企业对搬迁事项进行单独核算与管理，各事项如下：（一）收到政府给予的停产停业损失补偿款 1000万元；（二）企业被征用土地尚有净值 600万元未摊销，政府通过置换方式将开发区价值 800万元的 60亩土地划拨给企业，在该土地投入使用前， A 企业陆续投入后续支出 70万元；（三）企业原有的厂房被拆除，取得材料变卖收入 10万元，该厂房原值 500万，被拆除时已累计税前扣除折旧 350万元；企业在开发区新建厂房共支出 1200万元；（四）搬迁期间：变卖车辆 1 部（净值 1 万元），取得变卖收入 3 万元；出售库存商品一批，取得收入 30万元（成本为 20万）；其余原材料未能售出，被搬运到新厂区，支付运输费用 1 万元。（五）支付职工安置费用 10万，支付停工期间的职工工资及福利费 150万元；（六）支付各类设备搬迁安装费用 15万元，临时存放搬迁资产发生场地费 1 万元。（七）为搬迁需要，购置运输车辆 1 部，支付价款及相关税费共 20万
只分享有价值的会计实操经验处理总结【会计实务操作教程】一、政策性搬迁的会计处理依据
财政部关于印发《企业会计准则解释第 3 号》的通知（财会[2009]8 号）规定：”企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第 16号—— 政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》、《企业会计准则第 16号——政府补助》等会计准则进行处理。”

企业政策性搬迁业务的会计和税务处理【会计实务操作教程】

企业在搬迁中发生的各种收入并非都属于税法上的政策性搬迁收入，
同时，各种搬迁收入的会计处理也不尽相同。根据《财政部国家税务总局关于印发企业会计准则解释第 3 号的通知》(财会〔2009〕8 号)的规定，企业政策性搬迁中收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款应作
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甲公司应计入政策性搬迁收入 2030万元，包括：1.从政府取得的搬迁
补偿款 1200万元;2.被征用土地非货币性收入 700万元;3.固定资产 A 处置收入 100万元;4.固定资产 B 保险赔款 30万元。 (二)企业政策性搬迁支出
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40号公告中，搬迁支出分为费用化支出和资产处置支出。费用化支出包括安置职工实际发生的费用、各类资产搬迁安装费用等;资产处置支出指企业搬迁中变卖、处置、报废的各类资产净值及相关税费等。国税函〔2009〕118号文件中，企业重置固定资产的情况下，处置资产的净值与处置费用不得作为搬迁支出，这在实务中引起很大争议，40号公告对此作了纠正。甲公司的政策性搬迁支出 1000万元，包括：1.土地置换中被征用土地处置支出 700万元;2.固定资产 A 处置支出 200万元;3.固定资产 B 处置支出 50万元;4.搬迁固定资产费用化支出 50万元。 (三)企业政策性搬迁中资产的税务处理 1.重置资产支出不作为搬迁支出。根据国税函〔2009〕118号文件规定，如果企业搬迁后重置固定资产，则可从搬迁收入中扣除资产重置价值，同时该资产的折旧或摊销可在税前扣除。这样，企业重置的资产就存在税前重复扣除的问题。由此，40号公告明确，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除，但可按其计税成本计算折旧或摊销在税前扣除。对于企业搬迁中采取土地置换的，40号公告特别强调，以被征用土地的净值及换入土地投入使用前所发生的各项费用，作为换入土地的计税成本。甲公司搬迁中，重置固定资产计税成本 C 为 1000万元，土地置换中换

《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号).doc

财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知2009-6-11财会[2009]8号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时考虑会计准则持续趋同和等效情况，我部制定了《企业会计准则解释第3号》，现予印发。

本解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2009年1月1日起施行。

附件:企业会计准则解释第3号一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。

首次执行新会计准则相关问题研究

计准则这一特定日期，对上市公司而言即为２００７年１１日。对其他企业而言，则为首次执行新会计月准则当年年初。执行新会计准则后意味着企业执行的是一套新的会计处理标准，原会计准则及会计制．度规定的处理标准将不再执行。企业发生的经济业
次执行新企业会计准则日，需要进行必要的调整，才能在会计科目、报表项目之间进行衔接，确保会计信息的连续性和有用性。为此，笔者根据《企业会计准则第３８号——首次执行企业会计准则＝》，结
确认、计量、记录与报告。首份年度报表也需要按新的格式和项目提供，同时还要根据《企业会计准则第３Ｏ号一财务报表列报》的规定，提供上一会计期间所有列报项目的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。以上市公司为例，企业在编制２００７年度财务报表的同时，还须提供２００６年度的比较财务报表。但是，２００６年度的财务报表是按照原会计准则及制度规定编制的，如果不加调整直接列报，一是无法操作，二是提供的信息无法比较，也就失去了编制和提供财务报告的意义。上市公司
收稿日期：２００６—１ —１１３
作者简介：邹玉桃（９７１一５
关问题研究
），女，湖南新化人，湖南财经高等专科学校教授，主要从事会计准则和会计制度相
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每一企业都要设置和使用。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况选用、增设、分拆、合并相关会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关的会计