审计学课后习题详细答案完整版-第六章 风险评估
第六章 审计风险及评价
内部控制是被审计单位为了合理保 证财务报告的可靠性、经营的效率和效 果以及对法律法规的遵守，由治理层、 管理层和其他人员设计和执行的政策和 程序。
对内部控制内涵的理解
1、内部控制的目标是合理保证财务报 告的可靠性；经营的效率和效果；遵 守法律法规的要求 2、设计和实施内部控制的责任主体是 治理层、管理层和其他人员。组织中 的每一个人都对内部控制负有责任 3、实现内部控制目标的手段是设计和 执行控制政策和程序
三、检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报 单独或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和 执行的有效性。 CPA通常无法将检查风险降低为零。 检查风险是注册会计师可以控制的。 可接受的检查风险越高，则所需的审计证 据就越少，反之就越多 。
第二节 风险评估要求及程序
风险 导向 审计 识别重大错报风险 评估重大错报风险 应对重大错报风险
风险 评估
一、对风险评估的总体要求
注册会计师应当了解被审计单位及其环 境，以充分识别和评估财务报表重大错 报风险，设计和实施进一步审计程序。
——《中国CPA审计准则第1211号— 通过了解被审计单位及其环境识别和评 估重大错报风险》
一、审计风险模型
财务报表中存在重大错报未被查出，导致审 计意见错误的可能性既有客户方面的原因， 也有审计人员方面的原因（如下图）：
审计风险取决于重大错报风险和检查风 险。 审计风险、重大错报风险和检查风险之 间的关系用模型表示为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
（审计风险模型）
二、重大错报风险
三、其他审计程序和信息来源
其他审计程序 从被审计单位外部获取的信息。 询问（外部法律顾问、专业评估师、投资顾 问和财务顾问等） 阅读外部信息 （行业报告、统计数据等） 其他信息来源 业务承接阶段的初步了解 以前审计期间获取的信息 提供其他服务所获得的经验
审计学—第六章 重大错报风险的评估与应对课件
一、了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序★★★1、了解被审计单位及其环境的目的P140注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
第一节 了解被审计单位及其环境注意：了解被审计单位及其环境是必要程序【单选】注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（ ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险【单选】注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（ ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险【答案】C【解析】注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
★2、风险评估程序P141注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
★2、风险评估程序P1411、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2、实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体符合。
【多选】下面关于分析程序的说法，正确的有（ ）。
A.可用于风险评估程序B.可用于实质性程序C.可用于对财务报表的总体复核D.可用于任何的控制测试E.是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价【多选】下面关于分析程序的说法，正确的有（ ）。
A.可用于风险评估程序B.可用于实质性程序C.可用于对财务报表的总体复核D.可用于任何的控制测试E.是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价【答案】ABCE【解析】分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
审计第六章习题10-答案
B.推断错报
C.累积错报
D.己识别的对事实的具体错报
3、在既定的审计风险水平下，下列表述错误的是（
A.评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
8、 注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的 是（ ）。
A.与管理层的沟通函
B.被审计单位的中期财务报表
C.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险 的重大账户及其相关认定
D.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计 单位之间在法律上生效的契约
A.甲公司编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础
B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期
C.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度
D.甲公司对外报告的时间表
10、注册会计师在确定报告目标、时间安排和所需沟通时，需要考虑的事项包括（
A.被审计单位对外报告的时间表
B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
C.注册会计师执行的审计过程不当
A.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方 面都重要了，才可以说该错报是重要的
B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目合伙人独立完成
C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当 从宽确定重要性水平
B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利 用审计资源以实现审计目标
C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序
第六章审计风险评估与审计测试
（一）内部控制概述
➢ 1. 含义
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员 设计和执行的政策和程序。
内控系统的整体架构 2. 内控框架（目标，主体，要素）
内控框架
内部控制的目标
➢ （1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报 告编制责任密切相关；
3. 与审计相关的控制
➢ 对内部控制了解的定位（P166)
1．为实现财务报告可靠性目标设计和实施 的控制
2. 其他与审计相关的控制
4.对内部控制了解的深度
➢ 指在了解被审计单位及其环境时对内部 控制了解的程度。包括
（1）评价控制的设计 （2）确定控制是否得到执行
➢ 不包括对控制是否得到一贯执行的测试
由于COSO报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论和实践 发展之大成，成为现代内部控制最具有权威性的框架，因此在业内 倍受推崇，在美国及全球得到广泛推广和应用。
内控系统五要素架构
➢ （1）控制环境； ➢ （2）风险评估过程； ➢ （3）控制活动； ➢ （4）与财务报告相关
的信息系统与沟通； ➢ （5）对控制的监督。
表的列报是否适当； ➢ 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理
层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合 理的商业目的等； ➢ 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； ➢ 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可 接受的低水平； ➢ 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。
（二）了解的内容
4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影 响其效能；
5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而 设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原 有控制就可能不适用。
人大五版《审计学》第6-8章练习题及案例题参考答案
第六章计划审计工作练习题1根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。
也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。
与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。
本题采用的是按1%比例分配的方法。
一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。
固定资产金额较大，可将其从1%调至（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。
这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。
管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。
对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。
（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。
对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。
（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。
（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。
其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。
审计学-第六章 风险评估与风险应对
四、评估重大错报风险
• 2、识别两个层次的重大错报风险
• 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是 与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相 关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响 多项认定。
• 3、对风险评估的修正
2015/8/2
第五章 风险评估与风险应对
28
第三节
风险应对
• 一、设计和实施进一步审计程序
2015/8/2 第五章 风险评估与风险应对 8
（二）内部控制的局限性
• • • • 1、成本效益的原则 2、非经常发生的事项，不设内部控制； 3、人为判断； 4 、员工共谋串通舞弊或管理层凌驾于内 部控制之上； • 5、单位人员素质不适应岗位要求。
2015/8/2
第五章 风险评估与风险应对
9
二、内部控制要素
2015/8/2 第五章 风险评估与风险应对 22
2、调查表法
• 调查表也称调查问卷表，调查表是依据调 查对象设计的，以提问的方式列表格，了 解和描述内部控制的一种方法。 • 通常是按某一具体内部控制系统的关键控 制点作为调查对象或项目，结果栏分为 “是”、 “否”、“不适用”。 调查表的格式
2015/8/2
• 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
Байду номын сангаас2015/8/2
第五章 风险评估与风险应对
29
（一）总体应对措施
• 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑态度的必要性； • 2．分派更有经验或具有特殊技能的注册会 计师，或利用专家的工作； • 3．提供更多的督导。 • 4．在选择进一步审计程序时，应当注意使 某些程序不被管理层预见或事先了解； • 5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围 做出总体修改。
审计学 课后习题答案(宋常 第9版) 第6-10章
第6章销售与收款循环审计练习题1(1)职责分工控制、凭证与记录控制，违反了内部控制的相关要求。
(2)针对应收账款，审计人员采用了检查、计算及函证等审计取证方法。
(3)按来源划分应属于外部证据(亲历证据)。
(4)审计人员采取的选样方法有简单随机选样法和分层选样法。
练习题2(1)该公司在内部职责分工中违反了内部控制的相关要求，包括：1)销售部门主管负责批准赊销信用，违反了内部控制要求，应防止或避免销售人员为扩大销售而使企业承受不当的信用风险；2)发货部门负责开具销售发票，违反了内部控制要求，应防止或避免对未实际装运货物开具账单的虚假发货情况的发生；3)出纳员负责编制和寄送客户对账单，违反了内部控制要求，应由独立于应收账款记账员及出纳员的人员负责向客户寄送对账单，以防止舞弊的发生。
(2)不正确，虚增了公司2020年度的营业收入。
(3)甲未回函可能的原因有：客户甲有意不回复，或者客户甲不存在或业已破产；乙回函相关款项已经支付可能的原因有：客户乙在询证函发出时已经支付货款，但该公司未收到，或者被审计单位对客户乙的应收账款记账有误。
针对客户甲未予回函的情况，审计人员可采取最有效的替代审计程序是审查相关合同、订单、销售发票、发运单等凭证。
(4)在销售费用的有关记录中，有以下账务处理错误：材料采购过程中支付的运输费和装卸费应当计入材料成本，销售产品时为客户代垫的运杂费应计入应收账款。
案例题(1)违反内部控制相关要求的职责分工有：1)销售部门主管审批赊销信用；2)销售部门负责收取货款；3)发货部门在发运产品时开具销售发票；4)负责应收账款记录的人员定期寄送客户对账单。
(2)SCT 公司应确认的营业收入为200万元，发生的现金折扣应作为当期的财务费用处理。
(3)账务处理不正确，应计入坏账准备。
(4)不应计入销售费用的是：没收客户逾期未退回包装物的押金，公司给予客户的销售折让。
(5)账务处理不正确，审计人员可采取的有效措施包括将营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证相核对，并且对营业收入明细账、营业成本明细账和产成品明细账三个账户进行核对。
审计学各章习题及答案(朱锦余主编)
审计学各章习题及答案（朱锦余主编）第一章概述一、填空题1._____ 的通过，宣告了世界上第一个立法模式政府审计制度的诞生。
2.世界第一个注册会计师是___ ，第一个注册会计师专业团体是____ 。
3.民间审计的发展先后经历了_____________、___ ____、___ ____。
4.民间审计起源于___ ____合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于____________发达的资本市场。
5.中国第一位注册会计师是________，第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的______________。
6.________________的颁布实施，为审计机关依法履行审计监督职能提供了法律保障，保证了审计监督的连续性与稳定性。
7.受托人要按照________、________、_______、_______和_______来使用和管理受托资源。
8.在审计职能中，___ _______是基础。
二、单项选择题1.（）首次将上计制度上升到法律高度，以法律作为保证，从而将审计监督用法律的形式固定下来。
A.战国B.秦朝C.汉代D.唐代2.（）是最早迈进政府审计现代化的国家。
A.法国B.中国C.美国D.英国3.世界上最大的注册会计师专业团体（）。
A.爱丁堡会计师协会B.美国注册会计师协会C.澳洲会计师公会D.中国注册会计师协会4.审计由三方面关系人构成，他们依次是（）。
A.审计人，委托人和被审计单位B.委托人，审计的主体和审计的客体C.被审计单位，审计人和委托人D.受托人，被审计单位和委托人5.下列各项关于政府审计与民间审计区别表述不正确的是（）。
A.政府审计是强制审计，民间审计是受托审计B.相对于被审计单位而言，政府审计与民间审计均具有较强的独立性C.政府审计是无偿审计，民间审计是有偿审计D.在审计独立性上，政府审计体现为单项独立，民间审计体现为双向独立6.审计的对象，可以高度概括为（）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第六章思考与练习答案解析
目录
一、思考题 (1)
二、案例分析题 (4)
一、思考题
1.【解答】风险评估程序，是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。
注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：
（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；
（2）分析程序；
（3）观察和检查。
2.【解答】为了对被审计单位及其环境进行真正的熟悉和了解，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）被审计单位的内部控制。
3.【解答】
（1）内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
可以从以下几方面理解内部控制。
①内部控制的目标是合理保证。
①设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
①实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。
（2）内部控制的局限性内部控制无论如何设计和执行，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。
内部控制的固有局限性包括：
①在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；
①控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；
①被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求；
①被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；
①内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。
4.【解答】在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单
位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定、为实现此目的，通常采取下列步骤：
（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；
（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；
（3）确定可能发生错报的环节；
（4）识别和了解相关控制；
（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；
（6）进行初步评价和风险评估。
5.【解答】在了解财务报告流程的过程中，注册会计师应当考虑对以下方面作出评估：
（1）主要的输入信息、执行的程序、主要的输出信息；
（2）每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度；
（3）管理层的哪些人员参与其中；
（4）记账分录的主要类型，如标准分录、非标准分录等；
（5）适当人员（包括管理层和治理层）对流程实施监督的性质和范围。
6.【解答】在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；
（2）结合拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险和认定层次可
能发生错报的领域相联系；
（3）评估识别出的风险，并评价其是否广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；
（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
二、案例分析题
1.
【答案】
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。
（2）A和B注册会计师可以实施询问、观察和检查、分析程序进行风险评估。
（3）A和B注册会计师应该从控制环境、风险评估过程、控制活动、与财务报告相关的信息系统和沟通、对控制的监督五个方面对内部控制进行了解。
（4）所设计的控制单独或连同其它控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
2.
【答案】
理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目和相关认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。
（2）可能存在重大错报风险。
理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。
（3）可能存在重大错报风险。
理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。
风险的层次：财务报表层次。
（4）可能存在重大错报风险。
理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。
因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目和相关认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定；营业成本（存货）的发生（完整性）认定。
理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。
（6）可能存在重大错报风险。
理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债的风险。
风险的层次：认定层次；
涉及的报表项目和相关认定：预计负债的完整性认定。
3.
【答案】
（1）存在不当之处。
A注册会计师还应当了解信息系统与沟通，了解完甲公司及其环境后评估重大错报风险的水平。
（2）存在不当之处。
A注册会计师仅需要了解与审计相关的内部控制。
（3）存在不当之处。
了解内部控制是必须的审计程序，可以不实施控制测试。
了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。
（4）存在不当之处。
一般而言了解完甲公司内部控制，如果预期控制的运行是有效的，才能实施控制测试。
某些为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序并非专为控制测试而设计，但是可能提供有关控制运行有效性的审计证据。
（5）不存在不当之处。
（6）不存在不当之处。