第六章 审计抽样(1)
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审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
第六章-审计抽样-PPT课件
（4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数 量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑 能否将抽样风险降至可接受的低水平。
2. 样本选取 在选取样本项目时，注册会计师应当使总 体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管 使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计 抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲 具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断 总体。选取样本的基本方法，包括随机数选样、 系统选样和随意选样。
• 选取测试项目的方法
在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取 测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法， 包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注 册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取 测试项目的方法，但所使用的方法应当能够有效地 提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目 标。
1. 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检 查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑 选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程 序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益 原则
• 在实质性程序中的抽样方法
实施细节测试时，注册会计师可能使用统 计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。注
册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主
要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法。
1. 变量抽样 （1）均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本 的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均 值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法 时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金 额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体 规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额 和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错 报。
审计学课后题答案新准则新税制财会类规划教材,中国市场出版社,张雪梅、张欣
习题答案第一章总论精选案例分析思路：“南海公司”破产案的主要作用是使人们意识到需要有一个独立的第三方对企业的会计信息进行分析判断，已决定其是否可信赖，从而促进了注册会计师审计的产生。
一、单选题1、D2、B3、B4、B5、B6、C二、多项选择题：1、ABC2、ABC3、BD三、填空题1、初步形成、最终确立、日臻健全、停滞不前、不断演化、振兴2、维系受托经济责任是审计产生和发展的基础、加强管理和控制是审计发展的动力、现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段3、审计目的从差错防弊相提高报表可信度发展、审计技术从单一化向多元化发展、审计责任由委托方向第三者发展、审计性质从监督向咨询服务发展4、监督、鉴证、评价（协调）5、机构独立、经济独立、人员独立6、政府、内部、民间（注册会计师）四、判断题1、 2、 3、 4、 5、五、思考题略六、案例分析题答：李明的话没有道理，主要错在两个方面：首先，李明没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。
因此，李明的话是没有道理的。
其次，李明的话没有分清会计责任与审计责任。
编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。
只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。
而注册会计师则主要承担审计责任。
不管财务报表有否问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。
如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。
如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。
因此，李明的话是没有道理的。
第二章审计的分类和方法精选案例分析思路：通过本案例的案情介绍可以看出，该审计项目为典型的厂长（经理）离任审计。
审计学-审计抽样
二、抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险
1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的
结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险 与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风 险： （1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注 册会计师没有充分信赖实际上应给予信赖的内部控制的 可能性。 （2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册 会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程 度的可能性。
2、本书定义所谓审计抽样，是指注册会计师在实 施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的 样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象 总体特征的一种方法。
（1）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用， 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试
项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确 定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会 涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。( 新准则) （2）通常不使用于询问、观察和分析性复核程序， （3）在逆查、顺查、函证中的广泛使用。
3、统计抽样对注册会计师有三方面的益处(不讲） （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于衡量已获得证据的充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。 4、统计抽样的意义在于(不讲）： ①统计抽样能够科学地确定抽样规模 ②采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的， 可以防止主观臆断； ③统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概 率有多大，并可根据抽样推断地要求，把这种误差控 制在预先给定的范围之内； ④计抽样和非统计抽样根本区别是： （1）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的； 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统 计抽样的效果则可能比非统计抽样好得多。 （2）在非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个 人经验来确定样本规模和评价样本结果。因此可能造 成注册会计师所取得的审计证据[h2] 超出或者低于为 发表审计意见提供合理的基础所需要的证据数量。 （3）非统计抽样只要设计得当，也可以达到同统计抽 样一样的效果。
审计抽样PPT课件
9
本章内容
第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用
10
第二节 审计抽样的步骤（控制测试）
• 确定审计目标 • 确定总体 • 确定抽样单位 • 确定将要调查的属性 • 确定样本规模 • 随机选取样本 • 实施审计程序 • 分析样本误差 • 推断总体误差 • 评价样本结果
4
统计抽样与非统计抽样的比较
非统计抽样优点： （1）较依赖注册会计师的专业判断； （2）简便易行，审计成本低； 缺点： （1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱； （2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难
以把握； （3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。
5
统计抽样优点:
（1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量， 从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。 （2）根据专业技术确定相关指标，样本量的确 定不依赖审计人员的主观因素； （3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。 （4）适用于大总体。 缺点：(1）成本高；
在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定 性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。
8
（二）非抽样风险 （non-； 2、运用了不切合审计目标的程序；
如应收账款完整性——测试会计记录 3、错误解释样本结果。
如应收账款明细账户串户不应做为一项错报
35
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差， 纯粹是因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可
以达到审计目的的所愿意接受的审计对象 总体的最大误差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
本章内容
第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用
10
第二节 审计抽样的步骤（控制测试）
• 确定审计目标 • 确定总体 • 确定抽样单位 • 确定将要调查的属性 • 确定样本规模 • 随机选取样本 • 实施审计程序 • 分析样本误差 • 推断总体误差 • 评价样本结果
4
统计抽样与非统计抽样的比较
非统计抽样优点： （1）较依赖注册会计师的专业判断； （2）简便易行，审计成本低； 缺点： （1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱； （2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难
以把握； （3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。
5
统计抽样优点:
（1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量， 从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。 （2）根据专业技术确定相关指标，样本量的确 定不依赖审计人员的主观因素； （3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。 （4）适用于大总体。 缺点：(1）成本高；
在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定 性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。
8
（二）非抽样风险 （non-； 2、运用了不切合审计目标的程序；
如应收账款完整性——测试会计记录 3、错误解释样本结果。
如应收账款明细账户串户不应做为一项错报
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几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差， 纯粹是因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可
以达到审计目的的所愿意接受的审计对象 总体的最大误差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
审计理论与实务课件网络版-审计方法
（三）审查书面资料的数量方法（范围检查法）
1. 详查法 2. 抽查法
根本要求：样本特征能代表总体特征 关键在于：抽样规模（抽多少）
选样方法（如何抽） 任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法
第一节 审计方法体系
统计抽样法
统计抽样法：又称数理抽查法，它是指审计人员运用概率论的原理，按随机原则在审计总体 中抽取一定数量内容作为样本进行审计，再根据样本结果推断总体特征。
风险导向审计的基本流程主要包括三个环节： 了解被审计单位及其环境； 评估重大错报风险； 应对重大错报风险。
第一节 审计方法体系
审计工作不是毫无规律可言，审计方法有自己的体系。广义的审计方法体系由四个部分构成， 即审计方法指导思想、审计规划方法、审计实施方法、审计管理方法。狭义的审计方法体系主 要指审核稽查方法，本章主要介绍狭义的审计方法体系。
统计抽样法有三个主要特点： 依靠概率论的原理进行抽查，不依赖审计人员的经验和判断能力，样本规模由审计总体的
数量因素决定； 样本不是人为的重点选择，而是根据随机原则，保证了被审项目总体各部分被选择抽样的
机会均等； 根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征，较为科学合理。
统计抽样的具体运用有两种，一是在控制测试中用来估计总体特征的发生率，即属性抽样。 二是在细节测试中用来估计总体数额的差异值，即变量抽样。
第一节 审计方法体系
第六章 审计方法
01 审计方法体系 02 审计抽样
审计抽样的定义与适用范围
1. CP：审计抽样法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查， 然后以其审查结果来推断该总体的正确性的方法。 CPA的定义：是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序，在机会均等的原则下抽取有关证据，以形成或帮助形成对从中抽 取样本的总体的结论。 2. 演变路径 任意抽样法（任意性）→判断抽样法（主观性）→统计抽样法（现代形式：科 学性）
1. 详查法 2. 抽查法
根本要求：样本特征能代表总体特征 关键在于：抽样规模（抽多少）
选样方法（如何抽） 任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法
第一节 审计方法体系
统计抽样法
统计抽样法：又称数理抽查法，它是指审计人员运用概率论的原理，按随机原则在审计总体 中抽取一定数量内容作为样本进行审计，再根据样本结果推断总体特征。
风险导向审计的基本流程主要包括三个环节： 了解被审计单位及其环境； 评估重大错报风险； 应对重大错报风险。
第一节 审计方法体系
审计工作不是毫无规律可言，审计方法有自己的体系。广义的审计方法体系由四个部分构成， 即审计方法指导思想、审计规划方法、审计实施方法、审计管理方法。狭义的审计方法体系主 要指审核稽查方法，本章主要介绍狭义的审计方法体系。
统计抽样法有三个主要特点： 依靠概率论的原理进行抽查，不依赖审计人员的经验和判断能力，样本规模由审计总体的
数量因素决定； 样本不是人为的重点选择，而是根据随机原则，保证了被审项目总体各部分被选择抽样的
机会均等； 根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征，较为科学合理。
统计抽样的具体运用有两种，一是在控制测试中用来估计总体特征的发生率，即属性抽样。 二是在细节测试中用来估计总体数额的差异值，即变量抽样。
第一节 审计方法体系
第六章 审计方法
01 审计方法体系 02 审计抽样
审计抽样的定义与适用范围
1. CP：审计抽样法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查， 然后以其审查结果来推断该总体的正确性的方法。 CPA的定义：是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序，在机会均等的原则下抽取有关证据，以形成或帮助形成对从中抽 取样本的总体的结论。 2. 演变路径 任意抽样法（任意性）→判断抽样法（主观性）→统计抽样法（现代形式：科 学性）
第六章 审计抽样
要求：从第一列第一个数为起点，选号路线从第一列始， 依次至第五列，选出20个样本的号码分别是多少？ 答：用随数表数字前4位与现金支票号码一一对应 1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636， 2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685， 4096，2559，2252，624。 将选取的号码与其对应的20张支票作为选取定样本进行审查。
（3）
01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048
（4）
02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 10281 53988 27633 03427 92737 85689 08178
（３） 01 536 25 595 22 527 06 243 81 837 11 008 56 420 05 463 63 661 53 342 88 231 48 235 52 636 87 529 71 048
（４） 02 011 85 313 97 265 61 680 16 656 42 751 69 994 07 972 10 281 53 988 33 276 03 427 92 737 85 689 08 178
出差错量或异常量多少的估计】用差错量或异常 量占总体的百分率表示。如2%或1%。 14
• 预计总体偏差率与被审内控和会计核算质量 及样本规模的关系。 • 如内控制度无效、会计核算质量差，则预计 差错发生率就高，在既定可容忍误差下，注 会面临的风险越大，注会越应当谨慎，那么 抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多 一些、实施更多审计程序；反之，抽取的样 本就可以少一些。 • 因此差错发生率与抽取样本数量成正比例关 系。预计总体误差越大，则样本规模越大。
（3）
01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 05463 63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048
（4）
02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 07972 10281 53988 27633 03427 92737 85689 08178
（３） 01 536 25 595 22 527 06 243 81 837 11 008 56 420 05 463 63 661 53 342 88 231 48 235 52 636 87 529 71 048
（４） 02 011 85 313 97 265 61 680 16 656 42 751 69 994 07 972 10 281 53 988 33 276 03 427 92 737 85 689 08 178
出差错量或异常量多少的估计】用差错量或异常 量占总体的百分率表示。如2%或1%。 14
• 预计总体偏差率与被审内控和会计核算质量 及样本规模的关系。 • 如内控制度无效、会计核算质量差，则预计 差错发生率就高，在既定可容忍误差下，注 会面临的风险越大，注会越应当谨慎，那么 抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多 一些、实施更多审计程序；反之，抽取的样 本就可以少一些。 • 因此差错发生率与抽取样本数量成正比例关 系。预计总体误差越大，则样本规模越大。
审计抽样的概念与种类40页PPT
7.方差——指每一个项目对项目平均值 的偏差的平方的平均值。总体的方差常 用σ2表示。 8.标准差——方差的平方根。标准差也 是衡量各项目的分布偏离平均值情况（ 或称发散程度）一个常用指标。总体的 标准差常用σ表示，样本的标准差常用S 表示。
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
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• ②精确度的高低又取决于审计项目的重要性：审查重要项目，应 提高精确度；审查一般项目，则可放宽一些。
12
• 5）可信赖程度（即可靠程度）
• 用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征 的百分比来表示,是测定抽样可靠性的尺度。
• 如确定90%的可靠程度，就是要求其正确性 有90%的把握。
• 影响：对可信赖程度要求越高，需选取的样 本量相应越大
11
• 4）可容忍误差:指注会可接受的总体中的最大误差,即精确度;(是
注会据风险承受能力,主观意愿上接受的最大偏差）也即审查结 果差错率与总体存在差错率所期望允许的差错幅度。
• 如：预计差错率为3%，精确度为±1%，那审查后的差错率如在 2%（下限）或4%（上限）之间，认为是符合抽查质量要求的。
• 精确度除用相对数外，也用绝对数表示，如±2000元。 • 可以是属性抽样如：确定对赊销业务审批手续是否执行有效,可
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
6
第二节 样本的设计与选取97
一、样本的设计
1、概念
指审计人员在具体计划指导下，围绕
样本的性质、样本的数量、抽样方法、 抽样工作质量等要求所进行的计划工作。
176
7
2、设计样本考虑的因素97 （1）审计目的97 （2）审计对象总体与抽样单位98
（3）抽样风险与非抽样风险98
（4）可容忍误差98 （5）可信赖程度98 （6）预期总体误差99 （7）总体与分层99
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3）抽样风险
审计人员依据抽样 结果得出的结论与审 计对象总体特征不相 符合的可能性。95
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
抽样风险
控制测试风险96
信赖不足风险
抽 样
风 险
信赖过度风险
审
审
计
计
效
效
果
率
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
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非抽样风险:指审计人员 因采用不恰当的审计程 序或方法，或因误解证 据等而未能发现重大误 差的可能性。96
• 原因：要求样本的可靠程度越高，就必须有 较大的样本量作保证，当样本量等于总体量 时，样本的可靠程度为100%。
• 可靠程度的数值一般在90%～99%之间。
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6）预计总体误差：是注会预期在审计过程中发 现的误差。（解释：它是一个估计值，好比中医 看病，一般先会对面部表情进行观察，就可预测 其得的是什么病，一样的道理）
体现在细节测试中叫预计总体错报：如确定对赊 销业务的审批手续是否执行有效,预计总体错报就
是预期在总体中存在的审批不合格的数量。
在控制测试中叫预计总体偏差率【指总体（被审 资料的全体）可能出现的差错概率，它是审计人 员在对被审对象内控制度作小范围测试后，并据
被审的规模、业务频繁程度和上次查账情况，作 出差错量或异常量多少的估计】用差错量或异常 量占总体的百分率表示。如2%或1%。
容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量.
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试179 估计总体既定控制的可接受的最大偏差率
（次数）
变量抽样 实质性测试
179
估计总体总金额或者总体中的可接受的最大错误 金额
• 影响：①精确度越大（差错容许界限越大），则抽查的样本数越 少；即精确度(可容忍误差)的高低与抽取样本数成反比例关系。
59
1
第六章 审计抽样94
教学目标： 1、了解审计抽样的涵义和种类、样本的 设计和选取、样本结果的评价。 2、掌握属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。
教学重点与难点：样本的设计与选取。 教学时数：4节
教学过程：
2
第一节 审计抽样的涵义及种类
现代审计发展95 20世纪以来审计的重要发展，以美国为首的资
抽样审计方法广为运用，社会审计范围进一步扩大。
3
一、审计抽样的涵义95
指审计人员在实施测试时，从被审计 总体中选取若干项目组成一定数量的样本 进行审计，通过样本的审计结果来推断被 审计总体特征的一种审计技术方法。
不同于详细审计， 不能等同于抽查， 非适用于所有的审计程序
适用于：逆查、顺查、函证、盘点等审计方法， 不适用：询问、观察、分析性复核等方法。
14
• 预计总体偏差率与被审内控和会计核算质量 及样本规模的关系。
• 如内控制度无效、会计核算质量差，则预计 差错发生率就高，在既定可容忍误差下，注 会面临的风险越大，注会越应当谨慎，那么 抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多 一些、实施更多审计程序；反之，抽取的样 本就可以少一些。
• 因此差错发生率与抽取样本数量成正比例关 系。预计总体误差越大，则样本规模越大。
• 优点：同样本容量情况下，比纯随机抽样精度 高、管理方便、费用少、效度高。
16
• 3.样本量(抽样规模)的确定
取决因素：
（1）可接受的抽样风险r
（2）可容忍误差 （精确度）△
（3）预计总体误差如p
（4）总体规模 N
（5）总体变异性如PQ
（6） 可信赖程度1-r
17
• 统计抽样中，抽查数量与哪些因素有关(146)。
• （1）总体规模的大小。抽查数量的多少与总体 规模的大小成正比，即规模越大，抽查数量越多； 反之，越少。N
• （2）总体中各项目的差错。差错同抽查数量成 正比，即差错越大，抽查数量越多；反之少。PQ
4
二、审计抽样的分类96
按不同的标准，可以有不同的分类。
统计抽样96
概率,内部控制
按技术划分
审 (决策依据)
计 抽 样
非统计抽样（任意抽样 、判断抽样）
执业经验判断能力
属性抽样 （适用于内控的符合性测试。）
按内容划分
(总体特征)
﹡
变量抽样 （适用于账户余额或报表项
目的实质性测试。）
5
审计抽样程序
15
• 7)总体与分层99
• 分层抽样——也叫类型抽样。
• 就是将总体单位按属性特征分成若干类型或层， 然后在类型或层中随机抽取样本单位。
• 特点：由于通过划类分层，增大了各类型中单 位间的共同性，易抽出具有代表性的调查样本。
• 适用情况：总体情况复杂、各单位间差异较大、 单位较多的情况。
• 分层原则：增加层内的同质性和层间的异质性。
本经济迅速发展，股份制形式的出现，审计发生了 变化。 主要表现在：以查错防弊为主的详细审计发展为审
查偿债能力为主资产负债表审计，再到对会计报表
的公允性和正确性发表审计意见；审计机构呈现集 中化趋势，审计技术不断完善，制度基础审计得到 推广；由原来只重审查，评价会计资料及其经济活
动扩大到企业组织结构、外部环境、产品市场、经 营决策直到管理人员的素质。
12
• 5）可信赖程度（即可靠程度）
• 用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征 的百分比来表示,是测定抽样可靠性的尺度。
• 如确定90%的可靠程度，就是要求其正确性 有90%的把握。
• 影响：对可信赖程度要求越高，需选取的样 本量相应越大
11
• 4）可容忍误差:指注会可接受的总体中的最大误差,即精确度;(是
注会据风险承受能力,主观意愿上接受的最大偏差）也即审查结 果差错率与总体存在差错率所期望允许的差错幅度。
• 如：预计差错率为3%，精确度为±1%，那审查后的差错率如在 2%（下限）或4%（上限）之间，认为是符合抽查质量要求的。
• 精确度除用相对数外，也用绝对数表示，如±2000元。 • 可以是属性抽样如：确定对赊销业务审批手续是否执行有效,可
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
6
第二节 样本的设计与选取97
一、样本的设计
1、概念
指审计人员在具体计划指导下，围绕
样本的性质、样本的数量、抽样方法、 抽样工作质量等要求所进行的计划工作。
176
7
2、设计样本考虑的因素97 （1）审计目的97 （2）审计对象总体与抽样单位98
（3）抽样风险与非抽样风险98
（4）可容忍误差98 （5）可信赖程度98 （6）预期总体误差99 （7）总体与分层99
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3）抽样风险
审计人员依据抽样 结果得出的结论与审 计对象总体特征不相 符合的可能性。95
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
抽样风险
控制测试风险96
信赖不足风险
抽 样
风 险
信赖过度风险
审
审
计
计
效
效
果
率
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
10
非抽样风险:指审计人员 因采用不恰当的审计程 序或方法，或因误解证 据等而未能发现重大误 差的可能性。96
• 原因：要求样本的可靠程度越高，就必须有 较大的样本量作保证，当样本量等于总体量 时，样本的可靠程度为100%。
• 可靠程度的数值一般在90%～99%之间。
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6）预计总体误差：是注会预期在审计过程中发 现的误差。（解释：它是一个估计值，好比中医 看病，一般先会对面部表情进行观察，就可预测 其得的是什么病，一样的道理）
体现在细节测试中叫预计总体错报：如确定对赊 销业务的审批手续是否执行有效,预计总体错报就
是预期在总体中存在的审批不合格的数量。
在控制测试中叫预计总体偏差率【指总体（被审 资料的全体）可能出现的差错概率，它是审计人 员在对被审对象内控制度作小范围测试后，并据
被审的规模、业务频繁程度和上次查账情况，作 出差错量或异常量多少的估计】用差错量或异常 量占总体的百分率表示。如2%或1%。
容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量.
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试179 估计总体既定控制的可接受的最大偏差率
（次数）
变量抽样 实质性测试
179
估计总体总金额或者总体中的可接受的最大错误 金额
• 影响：①精确度越大（差错容许界限越大），则抽查的样本数越 少；即精确度(可容忍误差)的高低与抽取样本数成反比例关系。
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第六章 审计抽样94
教学目标： 1、了解审计抽样的涵义和种类、样本的 设计和选取、样本结果的评价。 2、掌握属性抽样和变量抽样的目的、用途及方法。
教学重点与难点：样本的设计与选取。 教学时数：4节
教学过程：
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第一节 审计抽样的涵义及种类
现代审计发展95 20世纪以来审计的重要发展，以美国为首的资
抽样审计方法广为运用，社会审计范围进一步扩大。
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一、审计抽样的涵义95
指审计人员在实施测试时，从被审计 总体中选取若干项目组成一定数量的样本 进行审计，通过样本的审计结果来推断被 审计总体特征的一种审计技术方法。
不同于详细审计， 不能等同于抽查， 非适用于所有的审计程序
适用于：逆查、顺查、函证、盘点等审计方法， 不适用：询问、观察、分析性复核等方法。
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• 预计总体偏差率与被审内控和会计核算质量 及样本规模的关系。
• 如内控制度无效、会计核算质量差，则预计 差错发生率就高，在既定可容忍误差下，注 会面临的风险越大，注会越应当谨慎，那么 抽样的规模势必要大，抽取的样本就要更多 一些、实施更多审计程序；反之，抽取的样 本就可以少一些。
• 因此差错发生率与抽取样本数量成正比例关 系。预计总体误差越大，则样本规模越大。
• 优点：同样本容量情况下，比纯随机抽样精度 高、管理方便、费用少、效度高。
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• 3.样本量(抽样规模)的确定
取决因素：
（1）可接受的抽样风险r
（2）可容忍误差 （精确度）△
（3）预计总体误差如p
（4）总体规模 N
（5）总体变异性如PQ
（6） 可信赖程度1-r
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• 统计抽样中，抽查数量与哪些因素有关(146)。
• （1）总体规模的大小。抽查数量的多少与总体 规模的大小成正比，即规模越大，抽查数量越多； 反之，越少。N
• （2）总体中各项目的差错。差错同抽查数量成 正比，即差错越大，抽查数量越多；反之少。PQ
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二、审计抽样的分类96
按不同的标准，可以有不同的分类。
统计抽样96
概率,内部控制
按技术划分
审 (决策依据)
计 抽 样
非统计抽样（任意抽样 、判断抽样）
执业经验判断能力
属性抽样 （适用于内控的符合性测试。）
按内容划分
(总体特征)
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变量抽样 （适用于账户余额或报表项
目的实质性测试。）
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审计抽样程序
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• 7)总体与分层99
• 分层抽样——也叫类型抽样。
• 就是将总体单位按属性特征分成若干类型或层， 然后在类型或层中随机抽取样本单位。
• 特点：由于通过划类分层，增大了各类型中单 位间的共同性，易抽出具有代表性的调查样本。
• 适用情况：总体情况复杂、各单位间差异较大、 单位较多的情况。
• 分层原则：增加层内的同质性和层间的异质性。
本经济迅速发展，股份制形式的出现，审计发生了 变化。 主要表现在：以查错防弊为主的详细审计发展为审
查偿债能力为主资产负债表审计，再到对会计报表
的公允性和正确性发表审计意见；审计机构呈现集 中化趋势，审计技术不断完善，制度基础审计得到 推广；由原来只重审查，评价会计资料及其经济活
动扩大到企业组织结构、外部环境、产品市场、经 营决策直到管理人员的素质。