【税会实务】施工单位工程奖励款的账务处理
政府补助账务处理
（三）政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。
二、政府补助的会计处理（一）会计处理方法政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。
其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。
（二）与资产相关的政府补助1.总额法取得时：借：银行存款（××资产）贷：递延收益摊销时：借：递延收益贷：其他收益【提示】（1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；（2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。
2.净额法将补助冲减相关资产账面价值。
企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。
对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。
中级会计实务 -第11章 政府补助 (历年考点分析)
第十一章政府补助本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。
2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、政府补助概述一、政府补助的主要形式交易或事项是否属于政府补助1.财政拨款√2.财政贴息（企业直接收到财政贴息）√3.税收返还（增值税/所得税）（1）企业收到的先征后返的所得税；（2）企业收到的即征即退的流转税（增值税、消费税）；（3）采用先据实征收、再以现金返还的方式收到的税收奖励。
√4.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（增值税）√5.企业收到的代企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费√6.无偿划拨的非货币性资产√7.政府作为所有者投入的资本×8.政府代第三方支付给企业的款项×9.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额的税收优惠（所得税）×10.增值税的出口退税×【提示1】还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。
借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）【提示2】如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）【真题回顾及经典习题】考点年份1.政府补助的概念2021年单选题、2020年单选题、2021年多选题、2018年判断题、2017年判断题、2013年单选题、2016年判断题、2015年单选题、2015年综合题部分内容；2.政府补助的会计处理2022年多选题、2021年计算题、2021年判断题、2020年判断题、2019年单选题、2019年多选题、2018年多选题、2018年计算分析题、2014年单选题；【例题1-1单选题】（2020年）2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退税30万元，财政贴息50万元。
不考虑其他因素，甲公司2019年12月获得的政府补助金额为（）万元。
【税会实务】工会经费的开支范围
【税会实务】工会经费的开支范围一、工会经费的开支范围支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。
支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。
（一）职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。
具体包括：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出（其他活动支出包括基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出）。
（二）维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出。
具体包括：劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出。
（三）业务支出指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。
具体包括：培训费、会议费（含工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议）、外事费、专项业务费（指工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出）、其他业务支出。
（四）行政支出指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。
具体包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、其他行政支出。
工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。
包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等。
商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。
包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。
对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。
包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。
工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理复习课程
工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理工程施工企业“甲供材料”的账务和税务处理【案例】某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。
（一）甲供材的账务处理1、建设方对于甲供材的账务处理（1）建设方（甲方）从市场购入材料时：借：工程物资 200万元贷：银行存款 200万元这里假设建设方（甲方）非增值税一般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供给施工方（乙方）用于工程。
（2）在建设方（甲方）将材料提供给施工方（乙方）时：①方式一：建设方发出材料时：借：预付账款 200万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。
在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。
建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时（就是我们所说的甲供材）也应作为预付账款处理。
只不过一个付的是现金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该1200万元。
②方式二：建设方发出材料时：借：在建工程 200万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，建设方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。
从相关的法律法规看，目前对于甲供材究竟如何进行会计处理问题，还没有非常明确的规定。
在企业实务的会计处理中，有些建设单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。
因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。
两种会计处理方法都是可以接受的。
2、施工方对于甲供材的账务处理（1）方式一的账务处理：①施工方收到材料时借：工程物资 200万元贷：预收账款 200万元②施工方将工程物资用于工程时借：工程施工——合同成本 200万元贷：工程物资 200万元③施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务成本：借：工程施工——合同毛利/主营业务成本贷：主营业务收入（2）方式二的账务处理：由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。
【税会实务】以物抵债的账务处理
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【税会实务】以物抵债的账务处理
【问】假设A公司欠B公司1500元，A公司先用1000元货物抵消这笔借款。
后来A公司又补给B公司510元的货物，B公司为了平账，补给A公司10元钱（假设收到增值税发票，税率为17%）。
请问，B 公司如何做账？
【答】B公司收到A公司1000元货物时：
借：库存商品 854.7
应交税费——应交增值税 145.3
贷：应收账款 1000
B公司收到A公司510元货物，又付给A公司10元钱时：
借：库存商品 435.9
应交税费——应交增值税 74.1
贷：应收账款 500
库存现金 10
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
【税会实务】其他货币资金实务处理
【税会实务】其他货币资金实务处理1.科目设置企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等各种其他货币资金，应通过“其他货币资金”科目核算。
企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。
“其他货币资金”科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。
外埠存款科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金余额。
2.外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。
外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，借记“材料采购”、“应交税费”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
「例」2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500 000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491 400元，余额采购后退回开户银行。
做如下账务处理：将款项汇到外地开立专户时：借：其他货币资金——外埠存款 500 000贷：银行存款 500 000收到采购货物时：借：材料采购 420 000应交税费——应交增值税（进项税额） 71 400贷：其他货币资金——外埠存款 491 400收回多余的款项时：借：银行存款 8 600贷：其他货币资金——外埠存款 8 6003.银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。
【税会实务】汇算清缴后退回的所得税如何账务处理
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【税会实务】汇算清缴后退回的所得税如何账务处理
【问】在2009年度汇算清缴后，因弥补2005年度亏损，在2010年退回的企业所得税如何做账？
【答】在2009年三季度上缴所得税款10000元，上缴时所做分录如下：（1）计提：
借：所得税费用 10000
贷：应交税费——应交所得税10000
（2）结转：
借：本年利润 10000
贷：所得税费用 10000
借：利润分配——未分配利润 10000
贷：本年利润 10000
【问】因预知2009年利润须弥补以前年度亏损，所以未提取盈余公积。
请问在2010年税务局退回税款后如何做账？
【答】如果不涉及递延所得税，退回时做如下分录：
借：银行存款
贷：以前年度损益调整
然后再结转以前年度损益调整科目：
借：以前年度损益调整
贷：未分配利润
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
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高级实务会计 在建工程使用自产产品的会计税务处理及加强中小企业财务管理的对策
在建工程使用自产产品的会计税务处理及加强中小企业财务管理的对策1.在建工程使用自产产品的会计税务处理高顿网校友情提示，最新保定高级会计实务相关内容会计实务考试辅导在建工程使用自产产品的会计税务处理总结如下：在建工程使用资产产品依据现行会计制度应当是一种内部结转关系，没有发生销售行为，不确认收入的实现，以成本计量转账；但依据增值税暂行条例规定，该项行为属于视同销售行为，需要缴纳按销售行为计算增值税，对于所得税只是规定年终汇算是需要进行相应的纳税调整，但在所得税申报表中没有单独将此项行为表明，而是汇总填列在第一项中。
除此之外，对于依照税法规定进行处理后的在建工程后续处理缺乏明确法规指导，如以何种价格入账，在建工程转固定资产的价值，以及后续资产折旧等，依照会计制度处理后将与税法产生越来越大的差距，同时也造成纳税环节的繁琐与不便。
随着新所得税申报表的公布，有关使用自产产品的业务处理在税务环节已经明确，但会计还存在一定依据，不知新会计准则指南是否能够解决这个问题？我们依据业务顺序进行逐一说明：一、使用资产，进行业务处理会计处理：借在建工程（假设1000）贷库存商品（假设1000）税法处理：调整收入，当期按1200的销售价格缴纳增值税，同时按1200调整销售收入在会计期末计算缴纳所得税需要注意的地方：增值税纳税申报表需要将当期数据汇总，填列在销项中，所得税汇总填列在总表第一行，以及附表1相应行次，否则就是偷税。
按新所得税申报表，需要将该项数据单独抽出，汇总同类业务数据，填列在新所得税申报表附表1的第十三行。
如此从形式上对税法规定的视同销售行为，加以明确，并对纳税审查工作起到指导和威吓的作用，因为纳税人必须首先对视同销售行为加以关注，同时需要进行备案管理，将相应数据财务与税法的差异加以记录。
二、转入资产会计处理：借固定资产1000贷在建工程1000税法处理：依据所得税规定，自建资产依据竣工使用时实际发生成本计价需要注意的地方：资产计价是否准确？其中自产产品依据税法缴纳增值税，同时缴纳所得税，其自身价值从税法角度应当等同于外购产品，因此入账价值应当依据当期自产产品市场销售价格确定，对于此点现行会计制度没有加以说明，而依据会计原则－客观、实质重于形式以及历史成本原则，个人认为应当按1200记账，如此需要财务部门在初期即以销售价格进行处理，此点又与制度规定不符，不知新会计准则对于该种情况如何处理，期待指南快些出台啊。
【税会实务】主营业务成本的核算内容和账务处理
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【税会实务】主营业务成本的核算内容和账务处理
（1）主营业务成本是指企业销售商品、产品，提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。
企业应设置“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
（2）本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
（3）主营业务成本的主要账务处理。
①期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
②本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。
③期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。
（4）到期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响。
【税会实务】未确认融资收益的分摊时点问题
【税会实务】未确认融资收益的分摊时点问题求问：未确认融资收益－－分摊及分录时间。
教材中的例题都是在中期或者期末收到长期应收款, 而同时分摊未确认融资收益。
难道是在同时收到长期应收款时一定分摊未确认融资收益做分录？？如果长期应收款是每月都还（如5年应收60000, 规定每月收1000）, 那每月都在收到款是分摊未确认融资收益？？如果对方提钱还部分又在什么时候摊销未确认融资收益。
回答：实际利率法的摊销关键还是要理解其实质, 因为分期收款中每收到的一笔款中, 都包括本金和利息两部分, 所以收到款时, 就要摊销未实现融资收益（未实现融资收益就是利息部分）。
收到款项的时点、频率不同, 则现金流量就不同, 而现金流量的不同就会导致实际利率不同。
所以实际利率是和现金流密切相关的, 如果存在提前收到了款项, 则现金流量就发生了变化, 此时要重新计算确定实际利率, 这种情况在考试中一般不会出现, 你就不用深入考虑了。
至于摊销未实现融资收益, 可以是在每月末、每季末、每半年末或每年末, 这完全取决于协议中是如何规定的。
但是收到款项时, 就要同时摊销未实现融资收益。
会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理, 关键是思路, 因为课堂上不可能教给你所有行业, 怎么样才叫学会了实操呢, 就是你有了一个基本的账务处理流程, 知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
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【税会实务】施工单位工程奖励款的账务处理
在施工单位参与建设单位的建设项目过程中，经常收到建设单位的各
种奖励款，由于奖励款项的性质不同，在建设单位的会计处理也就不
一样，随之就涉及到施工单位的会计帐务处理问题。如何入帐，如何
进行正确的会计处理就成为一个施工现场财务人员的会计处理的现实
问题。现就施工中遇到的主要情况具体分析如下：
一、施工中遇到的奖励款问题
施工单位或个人在施工过程中收到建设单位的奖励款项主要有以下两
种情况：
1、施工单位开具建安发票并以银行存款收到或挂应收帐款。
2、施工单位或个人以现金或银行存款收到的奖励款，并无要求开具建
安发票。
二、分析奖励款的性质：
会计中建安合同收入包括两部分内容：（1）、合同中规定的初始收入。
即建设承包商与施工单位在双方签订的合同中最初商定的合同总金
额，它构成了合同收入的基本内容；（2）、因合同变更、索赔、奖励等
形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中
商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖
励等原因而形成的追加收入。施工单位不能随意确认这部分收入，只
有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同应以收到或应收的工
程价款计量。
因奖励而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据
目前合同的完成情况，足以判断工程质量能够达到或超过既定的标准；