非货币性资产交换中相关税费的处理
非货币性资产交换新旧会计准则对比
【 关键 词 】
新 会 计 准 则； 货 币性 资产 交换； 异 非 差
公 允价 值
一
３ 在 同时换入多项资产 的情况下的入 帐 价值 不管是否涉及补价 ， 基本原则是按换 入各项资产的公允 价值 与换入资产公允价 值总额 的比例 ， 对按不 同计量方法算 出的 换入资产入 账价值总额按 比例进行分配 ， 以确定各项换入 资产 的入 账价值。 旧准 新
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非货币性资产交换
新 旧会计准则对 比
方小琳 中银信 息技 术服务 （ 深圳 ）有限公司 ５８ ０ １０ ０
付 的相 关税 费 按 照账 面价值计量的情况 下， 以换 出 资产的账面价值 ， 减去补价加上应支付 的 相 关 税 费 ，作 为 换 入 资产 的入 账 价 值 ， 不 涉及损益 。 公 式： 换入 资产的入账价值 ＝换 出资 产 的账 面价 值 一补 价 ＋应 支 付 的相 关税 费 旧准则 下的处理 ：以换 出资产的账面 价值 ， 减去补 价所含账面价值加上应支付 的相 关税费 ，作为换入资产的入账价值 ； 并计 算补价所含损益计入 当期损益 。 公 式： 到补 价 应 确认 的 损 益 ＝补 价 收 （ 补价 ÷换 出资产公允价值 ）Ｘ换出资 产 账面 价值 一 （ 补价 ÷换 出资 产公 允价 值 ） Ｘ应 支 付 相 关 税 费 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账 面价值 一 （ 补价 一应确认 的收益）＋应支 付 的相 关税 费
一
【 内容 摘 要】 ２ ０年 ２ １ ０６ 月 ５日财政 部 颁 布 了 《 企 业 会 计 准则一 一 基 本 准则 》 ，要 求 自 ２０ 年 １ １ ０７ 月 日起 在 上 市 公 司范 围 内执 行 ，同时 鼓 励 其 他 企业 执 行 。新 的 《 企 业 会 计 准 则— — 基 本 准 则》 对 １ ９ 年 是 ２ ９ 颁 布 的 《 业会 计 准 则— — 基 本 准 则》 企
【税会实务】非货币性资产交换损益处理
【税会实务】非货币性资产交换损益处理非货币性资产交换的实质是以物换物，交换时双方本着互惠的原则，以公允价值相等的商品进行互换，同时对换出资产账面价值与公允价值的差额确认为资产处置损益。
但有时相互交换的资产公允价值不一定恰好完全一致，虽可通过补价进行调整，但仍可能出现一方为了使交换成功，愿意接受不利的交换条件，从而导致交换过程中产生特殊交换损益的情况。
一、准则对交换损益的会计处理对非货币性资产交换过程中出现的特殊损益，现行会计处理分两种情况：一种是在单项资产交换的情况下，记入资产处置损益，不单独确认由于资产交换产生的损益；另一种是在涉及多项资产交换的时候，由于交换而产生的损益被分摊计入各换入资产的成本。
下面举例进行说明（不考虑相关税费）：例：甲、乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。
甲公司公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，在交换日的公允价值为8 000万元。
乙公司股票投资账面价值为6 000万元，采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元。
由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司，导致甲公司在此次交换中出现交换损失50万元。
该资产交换具有商业实质，同时股票和公寓楼的公允价值均能可靠计量，甲、乙公司本应以换出资产公允价值为基础确定换入资产的成本，但由于有确凿证据证明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠，因此采用换入资产的公允价值作入账成本，并确认损益。
甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本 7 500投资性房地产累计折旧 1 500贷：投资性房地产 9 000借：交易性金融资产 7 500银行存款 450贷：其他业务成本 7 500其他业务收入 450乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产 8 000贷：交易性金融资产 6 000银行存款 450投资收益 1 550上述会计处理，对甲公司而言，其公寓楼的账面价值7 500万元和公允价值8 000万元的差额是500万元，之所以只确认450万元的其他业务收入，是因为在交换过程中产生了50万元的非货币性资产交换损失。
新旧准则下非货币性资产交换会计处理差异及纳税影响
口 ・ 务 与 技 术 业
新 旧准则 下 身 货 币性 资产 交挨
会 计 处 理 差 异及 细税 响
国家税务总局扬州税务进修学院 李 明
【 摘要 】本 文分析 了新旧准则 下企业通过 资产置换取得 非货 币 资产的入账金额 的确 定方法， 性 举例分析 了新旧准则
性 资产交换 》（ 以下 简称 “ 准则 ”） 新 中的有 些 内容与现 行 《 企业会计 准则——非 货币性 交易 》（ 以下 简称 “ 旧准则 ”） 相 比较有 了很大的变化 ，企业通过非货币性 资产交换取得的 资产人账金额存 在较大 的差异 ，同时与现行税法 的差异也发 生 了变化。本文拟通过举例分析在不涉及补价 与涉及补价情
其 当 年 应 减 少 应 纳 税 所 得 额 １ ０ ００ ０元 。 时 ， 同 乙公 司 办 公 桌
旧准则规定 ，换人资产的人账金额应 以换 出资产 的账面 价值计价 ， 且不涉及补价的非货币性 交易不确认损益。 在涉及 补价 的非货币性交易中 ， 收到补价一方应确认损益 ， 且损益仅 以收到 的补价所含的损 益为限。 新准 则规定 ，具有商 业性质且换入资产的公允价值能够 可靠地计量 的非货币性 交易以公 允价值计价 ，确认换 出资产 公允价值 与其账面价值之问的差额 ， 将其直接计人损益 ， 但不 核算收到补价所含收益或损失 ； 不具有商业性质 的， 以换 出资 产的账面价值计量 。 新准则还规定 ， 非货币性交易同时满 足两
换 出资产 当时确认 收人，同时将换出资产在账户上结转销售 成本 ； 第二种方法是参照 旧准则的做法 ， 即将 在交易过程中产
将换 出资产 的公允价 值 （ 场价格 ） 市 与账面成本 的差额 计人 应纳税所得额。 下面举例说 明。
会计实务：非货币性资产交换补价的处理
非货币性资产交换补价的处理一、不含税补价的处理CPA教材中指出，补价是交换双方资产不含税公允价值之差。
下面用具体的案例进行分析。
例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2012年10月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以自己生产的库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的机器设备和小汽车。
甲公司的库存商品的账面余额为800万元，交换日的市场价格为1 000万元，市场价格等于计税价格。
乙公司机器设备的账面原价为1 000万元，在交换日的累计折旧为150万元，公允价值为800万元。
小汽车的账面原价为400万元，在交换日的累计折旧为50万元，公允价值为300万元。
假设不考虑其他的税种。
若按照CPA教材中的规定，补价为交换双方不含税公允价值之差，在本案例中，甲换出资产的公允价值为1000万元，乙换出的资产公允价值为1 100万元，故甲应该支付的补价=100万元。
根据企业会计准则，甲公司对换入的设备和小汽车的总入账价值=换出资产公允价值+补价+相关税费=1 000+100=1 100万元，而乙公司换入库存商品的入账价值=换出资产公允价值-补价+相关税费=1 100-100=1 000万元。
这完全符合会计的真实性原则，同时可以判断出在准则中应支付的相关税费不包括增值税的销项税额。
另外，甲公司应缴纳的增值税为170万元，乙公司应缴纳的增值税为187万元，故甲换出资产的全部价值为1 270万元，乙换出资产的价值为1 287万元，违背了等价交换原则，甲公司应该补偿给乙公司17万元的增值税差异。
总体而言，甲公司一共为该笔交易支付给乙公司117万元的差额。
故在进行非货币性资产交换时应当将涉及增值税的资产的公允价值还原为含增值税的价值，再进行比较，进而确定应补偿差价。
非货币性资产交换准则中涉及的补价虽然并不包含对增值税的补偿，但企业在确定资产差价时必须将增值税的进项税额和销项税额的差额影响考虑进去，才能达成公平交易。
非货币性资产交换的会计与涉税处理
、
告行 为进行 惩处 ， 甚至有些机构 为 了地方利 益
放 松 、 至 纵容 这 些虚 假 财务 报 告 。 甚 由此 可 见 ， 加 大政 府监 督 执 法 力度 ，切 实履 行 其 职 责 ， 对 防 范虚 假 财 务 报 告 有 重 大现 实意 义 。 ６ ．健 全 民 事 赔 偿 机 制 ，加 大 处 罚 力 度 。
从 业 资格 。
用的计量模式 直接相关 。随着计量模式 的变化 ， 损益的确认也发生 了变 化， 在以换 出资产账 面价值来进行计量 的情况下 ， 不管是否发生补价 ， 都 不确认损益 ； 以公允价值来进行计量 的情况下 ， 不管是否发生补价 ， 都应 确认损 益。这是 因为公允价值和账面价值之间存在差价 ， 这个差 价实际 上就是重估损益 。其具体 的会计处理及相关的流转税 、 得税的处理也 所 有其特点 ， 本文分别就具有商业实质和不具有商业 实质两种情况对非货 币资产交换 的会计和涉税处理作一介绍。 非 货 币 性 资 产 交 换 业 务 的 会 计 处 理 （ ） 有 商业 实质 的 非 货 币性 交 换 的 会计 处理 一 具 新会计准则规定 ， 对于非货币性 资产交换 ， 如果具有商业实质 ， 且换 入资产或换 出资产的公允价值能够可靠 地计量 ， 当以公允 价值 和应支 应 付的相关税费作为换入资产的成 本 ， 公允价值 与换 出资产账 面价值 的差 额计入当期 损益或所得。涉及补 价的非货 币性资产交换 ， 在满足新 准则 对“ 商业 实质” 的规定 条件时才可以计算损益 。 支付的货币性 资产 占换入 资产公允价值 （ 占换 出资产公允价值 与支付的货 币性 资产之 和） 比 或 的 例、 或者收到 的货 币性 资产占换 出资产公允 价值（ 占换入 资产公允价 或 值和收到 的货币性 资产之 和） 比例 ： 的 低于 ２ ％， 为非货 币性 资产交 ５ 视 换， 适用 本准则 ； 高于 ２ ％（ ２ ％）适 用《 ５ 含 ５ ， 企业 会计准 则第 １ ４号—— 收入》 等相关准则 。 例 １ ． 司以一 台设备换入 Ｂ公司的一辆小轿 车 ， 备的账面原 Ａ公 该设 值为 ５ Ｏ万元 ， 已提 折旧 ２ Ｏ万元 ， 公允价值为 ３ ５万元 ， Ｂ公司小轿 车的 公允价值为 ３ Ｏ万元 ， 账面原值为 ３ ５万元 ， 已提折 旧 ３万元 。 双方协议 ， Ｂ 公 司支付 Ａ公司 ５ 万元补价 ， 司负责把 该设备运至 Ｂ公司 ， Ａ公 交换小 轿车 。在这项 交易 中 ， 司支付运 杂费 ２ 元 ，支 付营业税及 附加 Ａ公 万 １ ２ 万元 ，即应支付 的相关 税费为 ３ ２ 万元 。Ｂ公司支付相关税费 ．５ ９ ．５ ９ １ ５万元。Ａ公 司未对该设备提减值准备 。Ｂ公司小轿车 已提减值准备 ． ６
关于非货币性资产投资的税会差异分析(财税(2014)116号文)
非货币性资产投资的税务和会计处理差异分析彭怀文2014年12月31日，财政部、国家税务总局联合公布了《关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》（财税（2014）116号，以下简称116号文）。
之前税务的相关政策规定是非货币性资产对外投资（以下简称“对外投资”或“投资”）在企业所得税方面要视同销售计入应税收入，而116号文只是在此基础上明确了企业可以选择在5年内将非货币性资产转让所得均匀计入应纳税所得额。
本来，非货币性资产对外投资已经存在税务和会计方面存在很多差异，现在116号文发布后更加加大了相关的税会差异。
116号第六条也明确企业投资涉及债务重组的具有选择是否适用59号公告的权利，本文分析的税会差异假设不涉及债务重组。
116号文所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
一、涉及非货币性资产投资的相关会计准则规定1、根据投资方与被投资方的关系分类①控制：对子公司的投资，采用成本法；②共同控制：对合营企业的投资，采用权益法；③重大影响：对联营企业的投资，采用权益法；④不具有控制、共同控制或重大影响：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，计入“可供出售金融资产”，采用成本法；在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量：持有意图不明确的，计入“可供出售金融资产”，采用公允价值；持有意图是为了赚取差价的，计入“交易性金融资产”，采用公允价值。
2、长期股权投资取得根据投资形式划分①合并取得（控制）在合并取得中，又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并。
②不形成控股合并的取得3、会计准则关于非货币性资产交换的确认和计量原则案例1：甲公司2014年通过将账面价值1000万元（计税基础）的存货投资，取得乙公司60%股权。
该批存货经评估，公允价值1500万元。
甲公司向乙公司开具了增值税专用发票。
发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票，银行存款支付。
非货币性资产交换业务会计处理
非货币性资产交换业务会计处理摘要:随着我国证券市场发展和企业经营方式变化,包括资产置换、股权交换在内的非货币性交易越来越多,企业面临的风险和不确定因素也大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂。
为规范非货币性交易的会计核算和相关信息批露,财政部于2006年2月颁布了最新的《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》,从2007年1月1日起在上市公司实施。
本文重点探讨了非货币性资产交换业务的会计处理及对会计信息的影响。
关键词:企业会计准则非货币性资产交换会计信息一、非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换,非货币性资产是除货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等。
交易的对象主要是非货币性资产。
二、非货币性资产交换的分类非货币性资产交换分为两类:1、具有商业实质,且换入或换出资产的公允价值能可靠计量的交易,以下简称第一类交易;2、不具有商业实质,或虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值不能可靠计量的交易,以下简称第二类交易。
是否具备商业实质的判断,需满足以下两个条件之一即为具有商业实质:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与公允价值相比是重大的。
关联方之间非货币性资产交换一般不具备商业实质。
三、非货币性资产交换的会计处理1、对于第一类交易,以公允价值计量的非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
(1)不发生补价换入资产入账价值=换出资产的公允价值+相关税费非货币性资产交换损益=换入资产入账价值-(换出资产账面价值+相关税费)(2)发生补价支付补价方:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费非货币性资产交换损益=换入资产的入账价值-(换出资产账面价值+支付的补价+相关税费)收到补价方:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价+相关税费非货币性资产交换损益=换入资产的入账价值+收到的补价-(换出资产账面价值+相关税费)如果同时换入多项资产,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
浅析非货币性资产交换的涉税处理
探讨与非货 币性资产交换相关 的税收核算问题。
的贷款额度为４２亿元 ， ．５ 贷款 比例 为４５ ． ％。采用融资租赁方式 可 以融资１亿元 ， ５ 租期为１ 年 ， ５ 贷款 比例为 １． ％， ５８ 在项 目运行 ７ 期 以租金的形式 支付 。剩余 的负债资金使用 国内银行贷款 ， 贷 款期为２年 ， 款额为２ 亿元 ， ０ 贷 ８ 贷款比例为２ ．３ ９６ ％。
四 、 资 方 案 实施 过 程 中 需要 注意 的 问 题 融
比例７ ％方案 的融资成本率低 ，说 明资本金 比例５ ％的方案要 ０ ０
优于资本金 比例７％的方案 。 ０
通过各种资金 自身的融资成本 率分 析 ， 民间资本投资 的融 资成本率 比国际水务集团投资的融 资成本率低 ， 应减少使用国
外公司 的直接投资 ， 国外公司对 中国水务市场感兴趣多是城 但
市 自来水项 目， 其他水利工程兴趣不高 。要有足够 的耐心。 ２关于证券市场上市融资 的方式也要进行研究 ， ． 此种融资 方式在很多土建工程 中被成功引用 。 ３ 量争取国家资金和地方政府 的资金投入 ， ． 尽 同时充分利
风险 ， 分析风险因素 ， 采取必要避险措施 ， 防患于未然。一般项
成本基本相 当 ，各方案可通过加权平均融资成本率进行 比较 ，
选择最优方案 。资本金比例５％方案 的融资成本率均 比资本金 ０
目主要风险 因素 为违 约风 险、 汇率风 险 、 利率风 险 、 市场 风险、
完工风 险、 配套工程滞后 风险、 再融资风险等 ， 融资方案必须进 行风险分析 。并找出避险 的具体措施 ， 以应对各种不利状况 。
价值销售有关 非货币性资产 和购置新 的非货 币性 资产两项经
非货币性资产交换的会计处理
每项换入 资产成本
该项资产
＝ 的公允
÷
换入资 产公允价
×
价值
值总额
换入资 产的成本
总额
（四）非货币性资产交换同时换入多项资产
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一、以公允价值计量的会计处理
例题三
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为13%。甲 公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司使用中的办公楼、机 器设备及库存商品，与乙公司的货车、轿车、客车交换（均作为固定资产核算）。
一、以公允价值计量的会计处理 涉及补价
换入资产 成本
＝
换出资产 公允价值
＋
换出资 产增值税 销项税额
换入资产
－ 可抵扣的增
值税进项税额
＋
支付的应计 入换入资产成 本的相关税费
＋
支付的 补价
2 （一）换入资产入账价值的确定
（2）收到补价时
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一、以公允价值计量的会计处理 涉及补价
换入资产 成本
每项换入 资产成本
该项资产
＝ 的账面
÷
换入资 产账面价
×பைடு நூலகம்
价值
值总额
换入资 产的成本
总额
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— 11 —
（四）非货币性资产交换同时换入多项资产
一、以公允价值计量的会计处理
（3）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量， 但换出资产的公允价值不能可靠计量，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资 产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成 本。这种情况下，换入资产的成本总额应当以换入资产的公允价值为基础确定。
非货币性资产交换 流转税的涉税处理
设 甲 乙公 司换 出 资 产 均 未 计提 减 值 准备 ，该除增 值 税 以 外 的 其 他
相 关税 费 。
税 法 规 定 ， 非 货 币 性 交 易 都 应 该 做 视 同 销 售 处 理 ，按 换 出 资 产 公 允 价 值 （ 税价 格 ） 计
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圈
Ｗ ＷＷ．ｆｗｏｌ ｎ ｃ ｏ ｒ ｃ ｄ
税 务
新７ 号准则下 。商业实质 公允价值和关联交易是对非货币性资产交换计量的关键考虑要素 ，鉴于新准则的 可靠性 ， 审计机构 证券监管￣ ｆ Ｂ－ ］ 司法部门等应加强监督、 加大处罚力度 ， 从准则外部保证准则实施的恰当，
都 应 以其 含 税 价 作 为 确 定 的 基 础 ， 因为 含 税 价
等 同于 市 价 。
非货 币性 资产交换 的增值税 会计处 理
会 计 规 定 ： 非货 币 性 资 产 交 换 同 时 满 足 下 列 条 件 的 ，应 当 以 公 允 价 值 和 应 支 付 的 相 关税
【 １ 甲 公 司和 乙公 司均 为 增 值 税 一 般 纳 例 】 税 人 ，其 适 用 的 增 值 税 税 率 为 １ ％。经 与 乙公 ７
司协 商 ， 甲公 司将 库 存 原 材 料 与 乙 公 司生 产 的 库 存 商 品 进 行 交 换 。 甲 公 司换 出原 材 料 的 账
面价 值 为 ２ ０ 元 ，公 允 价 值 和 计 税 价 格 均 为 ０ 万
费 作 为 换 入 资 产 的 成 本 ，公 允 价 值 与 换 出资 产 账 面 价 值 的差 额 计 入 当 期 损 益 。（ ） 项 交 换 一 该
分 析 ： 以 乙公 司 为 例 ，一 般 情 况 下 ，消 费税 和 增 值 税 的 计 税 依 据 相 同 ， 但 纳 税 人 将 应 税 消 费品 换 取 生 产 资 料 、 消 费 资 料 、 投 资 八 股 和 抵 偿 债 务 等 方 面 时 ， 应 当 以 同 类 应 税 消 费 品 的 最 高
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（1）总原则
①非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关
税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计
入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产
的成本。
②非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的
相关税费处理方法（不考虑增值税）：为换出资产而发生的相关税费，直接计
入当期损益；为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。
（2）增值税的处理
具有商业情况下：
不需要考虑增值税是否单独进行结算。
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资
产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收
到的银行存款
教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差，银行存款是双方交易
资产含税公允价值之差，后者=前者+增值税之差。（遵循市场交易原则）
不具有商业实质情况下：
增值税单独结算：（增值税对应银行存款）
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值
增值税不单独结算：（增值税直接计入当期损益）
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值
【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，
换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面
余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公
允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值为
300 000元，公允价值等于计税价格，含税公允价值为351 000元，甲公司收
到乙公司支付的补价9 000元。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计
量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。
【分析思路1】（2009年以前教材的处理）
甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）
+支付的相关税费=360 000－9 000－可以抵扣的增值税进项税额51 000=300
000(元)
乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）
+支付的相关税费=351 000+9 000=360 000（元）
注意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交易资产的
含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。
【分析思路2】（2009年及以后年度教材的处理）
根据2009年及以后年度教材例题的思路，题干资料应为“换入的原材料账面价
值为280 000元，公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。甲公司收
到乙公司支付的银行存款9 000元”，其他资料均相同。
甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）
+支付的相关税费=360 000－60 000=300 000(元)
乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）
+支付的相关税费=300 000+60 000=360 000（元）
注意：公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值，补价是双方交易资产
的不含税公允价值之差，支付的相关税费也不包括增值税。
【总结】
通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最后得出的结果是一致的，因
为：
思路1中资产公允价值含税，补价也含税；思路2中资产公允价值不含税，补
价也不含税。前后计算的口径一致，不会影响最终的结果。