辽宁省企业所得税税前扣除项目及标准

辽宁省企业所得税税前扣除项目及标准 颁布时间：1997-12-29发文单位：辽宁省地方税务局 各市地方税务局，省地税局直属各分局： 现将《企业所得税税前扣除项目及标准（试行）》印发给你们，请认真贯彻执行。 附件：企业所得税税前扣除项目及标准（试行）。 企业所得税税前扣除项目及标准（试行） 为了深入贯彻执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国税收征收管理法》，进一步规范企业所得税税基管理工作，特制定企业所得税税前扣除项目及标准。

企业所得税税前扣除（以下简称扣除）项目，是指在计算应纳税所得额时准予扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。

纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，在税收规定标准内的，允许扣除。税收规定不明确，财务会计制度有明确规定的，暂按财政部颁发的《企业会计准则》、《企业财务通则》以及分行业财务、会计制度（以下简称“两则”及行业财务会计制度）规定执行，允许扣除。税收和财务会计制度均没有规定的，由地税局明确扣除项目和扣除标准。

一、存货成本的扣除 存货是指纳税人在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。

纳税人在权责发生制原则下，按“两则”及行业财务会计制度规定方法核算并转销售产品的存货成本，允许扣除。

二、计税工资的扣除 计税工资是指计算应纳税所得额时允许扣除的工资标准。具体包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等。

（一）经批准实行工效挂钩办法的纳税人，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资的增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，强以按实际提取数扣除。

纳税人工效挂钩的工资、效益指标，因国家政策影响需要调整时，年终由省地税局统一确定调整项目后，各地可按调整后的效益指标计算“两低于”计税工资扣除额。

（二）凡未实行工效挂钩的纳税人，其计税工资在月人均550元之内，按各市政府制定的标准据实扣除，高于月人均550元的，按550元计税工资标准扣除。

（三）饮食服务业纳税人按国家规定提取的提成工资，允许扣除。 三、固定资产折旧费的扣除 纳税人按企业所得税暂行条例及其实施细则规定的范围和“两则”及行业财务会计制度规定的折旧方法和折旧年限提取的固定资产折旧费，允许扣除。特殊情况，按以下规定处理：

（一）固定资产加速折旧按以下规定扣除 1、纳税人为验证、补充相关数据，确定完善技术规范或解决产业化、商品化规模生产关键技术而进行中间试验，报经主管税务机关批准后，中试设备的折旧年限可在国家规定的基础上加速30-50%.

2、国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业，生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。

3、纳税人由于特殊原因需要缩短折旧年限的，在保证上缴税款不低落于上年的前提下，经省地税局审批，其加速折旧额允许扣除，但折旧年限不得短于以下规定：

（1）房屋建筑物为20年； （2）火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年； （3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 （二）固定资产（不包括土地）经国家统一组织的清产核资发生重估增值并按规定提取的折旧费，允许扣除。

（三）纳税人购置移动电话话机，凡有控购手续的，可按固定资产进行管理并提取折旧，允许扣除。 四、固定资产租赁费的扣除 纳税人以融资租赁方式租入的固定资产，其租赁费应在折旧费中列支，不得直接扣除。承租方支付的手续费以及安装交付使用后支付的利息等，可在支付时直接扣除。

五、转让固定资产支出费用的扣除 转让固定资产支出的费用，是指纳税人转让、变卖固定资产时新发生的拆卸、搬迁、整理等费用。 纳税人转让固定资产的支出费用，允许扣除。 六、固定资产改良支出的扣除 固定资产的改良支出是指在改进固定资产的质量和功能的改扩建过程中发生的净支出，即全部支出扣除改扩建过程中发生的固定资产变价收入的差额。固定资产改良支出应区分以下两种情况扣除。

（一）纳税人自有固定资产改良支出，应当作为资本性支出，增加固定资产的原值并提取折旧，允许扣除。

（二）纳税人租入固定资产改良支出，应在“剃延资产”科目核算，按照租赁有效期或改良工程有效使用期孰短的原则进行核销允许扣除。

七、无形资产摊销的扣除 无形资产是指纳税人长期使用，没有实物形态的资产。包括专利技术、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

（一）纳税人应按照取得无形资产时的实际成本计价。 1、投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同协议约定的金额计价； 2、购入的无形资产，按照实际支付的价款计价； 3、自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价； 4、接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价； 5、除企业合并外，商誉不得作价入帐。 （二）无形资产应采取直线法摊销，在规定的年限内允许扣除： 1、受让或投资的无形资产，凡法律、合同或企业申请书分别规定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同、申请书规定的受益年限孰短的原则确定。

2、法律没有规定有效年限的，按合同或者企业申请书规定受益年限确定。法律和合同或企业申请书均未规定有效期限或受益年限的，按照不少于10年的期限确定。

3、单独购入的计算机软件作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销；法律或合同没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销。

八、递延资产的扣除 递延资产是指企业发生的不能全部计入当年损益，而应在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、固定资产大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。

（一）开办费的扣除。 开办费是指企业在筹建期间发生的费用。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的费用。包括工作人员工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的汇总损益和利息支出。

开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并同时开始进行摊销，在不短于5年期间内分期平均摊入管理费用，允许扣除。

（二）固定资产大修理支出的扣除。固定资产大修理支出，应在大修理的间隔时间内平均摊销，允许扣除。

（三）其它递延费用的扣除。其它递延费用按照费用项目的受益期限分期平均摊销，允许扣除。 九、简易建筑费的扣除 简易建筑费在第平方米200元标准以内（含200元）允许据实扣除。 十、矿山维简费的扣除 计入成本的矿山维简费允许扣除。具体标准为： （一）金属矿： 1、有色金属矿： 锰矿石 每吨9元 镁矿石 每吨5元 铬 矿 每吨5元 脉金矿石 每吨9元 砂金矿石 每吨0.3元 其他有色矿 坑内每吨8元，露天每吨7.2元，砂矿每吨3元 2、黑色金属矿： 铁矿石 每吨6元 （二）非金属矿： 粘土矿 每吨7元 萤 石 每吨7元 石灰石 每吨2元 白云石 每吨5元 硅 石 每吨5元 硫铁、硼、磷、矾矿 每吨7元 榆山石矿 每吨1.5元 石棉、石膏、石墨、滑石矿 每吨5元 其他非金属矿 每吨5元 （三）煤 每吨10元 十一、保险费的扣除 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用允许扣除。 纳税人按照国家规定的特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，允许扣除。 十二、差旅费的扣除 纳税人实行差旅费包干办法的，其差旅费包干办法经主管税务机关审批后，在包干标准内发生的差旅费允许扣除。

纳税人未制定差旅费包干办法的，凭合法票据据实扣除。 十三、劳动保护费用的扣除 纳税人按照辽宁省劳动局、财政厅、税务局《辽宁省职工个人劳动防护用品发放标准》（辽劳安字（1990）79号）购买劳保用品发生的劳保费用，允许扣除。其中劳保服年人均支出在150元以内部分允许扣除。

特殊工种劳保用品必须到劳保商店购买，据实扣除。

十四、取暖费的的扣除 纳税人直接支付给供暖部门的取暖费，按当地政府制定标准据实扣除。纳税人支付给本企业无取暖设备职工的冬煤补贴，在年人均150元标准内据实扣除。

十五、防暑降温费的扣除 纳税人支付给本单位职工的防暑降温费，在年人均180元标准内据实扣除。 十六、新产品、新技术、新工艺开发费的扣除 纳税人研制开发的新产品、新技术、新工艺必须是列入市及市以上各级经贸委或科委根据产业政策或宏观发展纲要制定的各项技术规划项目。

新产品、新技术、新工艺分为国家、省、市三级。 （一）纳税人研究开发新产品、新技术、新工艺支出的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的实验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用，不受比例限制，计入管理费用，允许扣除。企业当年某一新产品、新技术、新工艺项目，如获国家专项拨款，则此项费用的扣除额应是实际支出总额抵减拨款后的余额。

（二）盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10%以上的，不得抵扣。

亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。

（三）盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的，其实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。

（四）纳税人为开发新技术、研制新产品购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，允许扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

十七、职工子弟学校经费的扣除 纳税人实际支付给职工子弟学校教职员工的工资、奖金、学校的办公用品、教学用品、差旅费、房屋的租金、维修费以及水费、电费等允许扣除。

十八、工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除 纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，按允许扣除计税工资额总额的2%、14%、15%分别计算扣除。

季节性生产企业招用的临时工，工作时间超过一个生产经营周期并有劳动部门出具用工合同的，可比照上述规定执行。

十九、职工养老保险基金和待业保险基金的扣除 纳税人按照国家有关规定提取的职工养老保险基金、待业保险基金允许扣除。 二十、职工死亡丧葬补助的扣除 职工因病或非因工死亡，其丧葬费按各市当年职工月平均工资3个月发给；直系亲属一次性救济费，按各市当年职工月平均工资10个月发给；供养直系亲属定期救济费，按职工困难补助标准发给，供养子女至18周岁为止，供养没有工作的父母至死亡为止。