融资租赁业务实际利率计算
融资租赁 租金计算公式 大全
融资租赁租金计算公式大全融资租赁是一种常见的商业融资方式，通过租赁资产，企业可以获得所需的设备或机器，并按照租金支付的方式使用这些资产。
租金计算是融资租赁过程中的关键环节，本文将介绍融资租赁的租金计算公式。
1. 等额租金计算公式等额租金是一种常见的租金支付方式，每期租金保持不变。
等额租金计算公式如下：租金 = (本金 + 利息) / 租赁期数其中，本金是租赁金额，利息是根据利率和租赁期限计算出的利息。
2. 承销方式租金计算公式承销方式租金计算公式适用于一些特定的融资租赁项目，其中租金根据分期支付的金额和相应的利率计算。
承销方式租金计算公式如下：租金 = 分期支付金额 ×利率在承销方式中，租金的支付按照租赁合同的约定进行，一般可选择按月、按季度、按半年或按年支付。
3. 递增租金计算公式递增租金是一种特殊的租金支付方式，即租金在租赁期限内递增。
递增租金计算公式如下：租金 = (基准租金 + 递增金额) ×递增系数其中，基准租金是最初的租金金额，递增金额是每期递增的额外金额，递增系数是根据递增比率计算出的系数。
4. 净现值法租金计算公式净现值法常用于融资租赁项目的租金计算中，通过计算租赁现金流的净现值来确定租金金额。
净现值法租金计算公式如下：租金 = (累计净现金流 + 资产净值) / 租赁期数其中，累计净现金流是租赁期限内每期现金流的累加值，资产净值是租赁资产的价值减去预计残值后的值。
5. 特许权租金计算公式特许权租金计算适用于特许权融资租赁项目，其中租金根据特许权值和特许权费率计算。
特许权租金计算公式如下：租金 = 特许权值 ×特许权费率特许权租金的支付方式根据租赁合同的约定进行，一般可选择按月、按季度、按半年或按年支付。
总结：融资租赁租金计算公式的选择取决于具体的租赁项目和约定条件。
等额租金、承销方式、递增租金、净现值法和特许权租金都是常用的租金计算方式，根据项目的具体情况选择适合的方式，可以帮助企业更好地进行融资租赁活动。
融资租赁中的“折现率”与“实际利率”
同，这样是 否会妨 害租 赁资产 的正 确核算？笔 者认 为无大妨，
Ｉ 原 因是 ：１ 如果采用的折现率较低，则算出最低租赁 付款现值 （）
实践 中，凡租赁台同 中订有优惠行使购买选择价格 的 （ 忧
惠价一般应低于或 等于台 同规定的购 买选择 日租赁资产公允价
９
： ３ ２曩圜
弃最低租赁付款颧 的现值 ２必须采用最低租赁付款额现值为 （】
租八资产 的八账价值 时，如果采用的折现率较低 ，则租八资产 八账价值较高 而未确认融资费 用较 低，因此分 期计八损益 的融 资费 用较低而租八资产折 旧费用较 高， 资费用颧与折 旧费用 融 额的反向变动 会基本相抵：反之，折现率高 而租＾资产八账价 值低，应分 期确认 的融资 费用高而折旧费用低，二者高低 变动 的金额也 会基 本抵销 （ 具体操作 三） 采 用适当的折现率算最低租赁付款额现值 的步骤和方法
第一步，确定最低 租赁付款额 《 准则 规定，最低租赁付款 额是指承租人应支付或可能
被要求支付 的各种款项 （ 括或有租金和履约成本） 加上 由 不包 ，
承 租人或 第三方担保 的资产余值：如果承租人 有购买租赁资产 的选择权 ，且园购 买价格特 别优惠，因此，租 赁开始 日就可 以 合理确定承租人必定会行使这种购买权，则购 买价格也应 当包
如下：
一
、
（ 折现率及其适用 一）
《 准则 》中的折现率，是指将未来 因支付租金等 可预计 的 现金流 出量 （ 最低租赁 付款额） 台成 现值时所适 用豹利率。 折 准则 规 定，折现率只适用于承租人计算最低 租赁付款 额 的现值 ，用相 关利率 作为折 现率确定租赁资产八账价值 时： （） 果承租人知悉出租人 的租赁内含利率， １如 应当采用出租人 的 租赁 内含利率作 为折现率；２ 如果承租人无法知悉 出租人的租 （） 赁 内含利率 ， 则采用租 赁台 同规定 的利率作为折 现率；３ 如 果 （） 既无法知悉 出租人 豹租赁内含 利率 ， 租赁台 同叉没有规定利率， 则采 用同期银行贷款利率作 为折 现率 。 这就是法律术语上所谓 的 “ 顺序适 用” 。 （ 不同折现率 对承 租人租赁业 务核算豹影响 二） 采用不 同的折现 率时 ，折 台 出的未来现 金流 量现值也不
融资租赁方式销售自产设备的财税处理
融资租赁方式销售自产设备的财税处理融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。
租期届满，租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，对租赁物的归属没有约定的或者约定不明的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定，仍然不能确定的，租赁物件所有权归出租人所有。
实务中，制造型企业尤其是大型机械设备制造企业通过“融资租赁”的形式来销售自产的产品。
1. 租赁开始日的会计处理判断租赁类型首先要判断该租赁是否属于融资租赁。
根据相关会计准则，如果在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常是75%以上）；承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常是90%以上）；租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用等情况满足其中之一，就可以判断为融资租赁。
确定入账价值对于出租人（销售自产设备方），在租赁开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
假设企业（出租人）将一台自产设备通过融资租赁方式出租给承租人，设备公允价值为100万元，租赁期为5年，每年年末收取租金25万元，租赁期满设备所有权转移给承租人，初始直接费用为2万元。
最低租赁收款额= 25×5 = 125万元，应收融资租赁款的入账价值 = 125 + 2 = 127万元。
融资租赁租金计算基本基础知识(含年金和涉及残值时)
关于中小企业融资租赁的财务分析这里提供一个比较出发点: 把租金看成是借款购买的本息偿还额，计算承租人的净现值"净现值( 承租人) i 租赁资产成本- 租赁期现金流量现值- 期末资产现值其中，L租赁资产成本包括买价#运输费#安装调试费#途中保险费等"因为可以避免购置资产的现金流出，可看成是租赁方案的一项现金流入"M租赁期税后现金流量i 支付租金- 利息抵税"在融资租赁时，租金不能直接抵税，承租人应把租赁资产看作自有固定资产处理，需要按照类似固定资产的折旧政策和利息支付抵税，因这时折旧同购买资产应提折旧相同，不考虑折旧"需计算利息抵税，如租赁合同分别写明本金和利息的数额，利息抵税i 利息7 所得税率，如没有明示本金和利息，应按照内含利息率计算利息"N负债税后成本采用有担保债券的税后成本率"负债税后成本( 率) i 税前成本率7 ( # - 所得税率) "O期末资产税后现金流量即期末支付的购买资产余值"P项目必要报酬率是项目所希望达到的报酬率，也看根据权益筹资时的资金机会成本确定"其中，L租赁资产成本包括买价#运输费#安装调试费#途中保险费等"因为可以避免购置资产的现金流出，可看成是租赁方案的一项现金流入"M租赁期税后现金流量i 支付租金- 利息抵税"在融资租赁时，租金不能直接抵税，承租人应把租赁资产看作自有固定资产处理，需要按照类似固定资产的折旧政策和利息支付抵税，因这时折旧同购买资产应提折旧相同，不考虑折旧"需计算利息抵税，如租赁合同分别写明本金和利息的数额，利息抵税i 利息7 所得税率，如没有明示本金和利息，应按照内含利息率计算利息"N负债税后成本采用有担保债券的税后成本率"负债税后成本( 率) i 税前成本率7 ( # - 所得税率) "O期末资产税后现金流量即期末支付的购买资产余值"P项目必要报酬率是项目所希望达到的报酬率，也看根据权益筹资时的资金机会成本确定"税率为 ."N，同期有担保贷款的税前利息率为,’(N ，项目要求的必要报酬率为#.N "处理步骤一: 该租赁期满留购，为融资租赁"步骤二: 计算净现值，根据上面公式，租赁资产成本为 .""" 万，因租赁合同没有明示本金和利息，应按照内含利息率计算利息"设内含利息率为Q，则资产成本- 每期租金7 ( W4+，Q，() - 资产余值7 ( W 4 @，Q，() i ".""" - &&.’&. 7 ( W 4 +，Q，( ) - !"" 7 ( W 4 @，Q，() i " Q i &N利息#租赁期税后现金流量如下表所示:融资租赁通常为长期租赁，可适应承租企业对设备的长期需用，故有时也称为资本租赁，其主要特点有：(1)一般由承租企业向租赁公司提出正式申请，由租赁公司融资购进设备租给承租企业使用。
融资租赁租金计算方法
融资租赁租金计算方法融资租赁是指企业通过租赁方式获取资产使用权的一种融资方式。
在融资租赁中，资产租赁公司将所需的资产购买回来，并与企业签订租赁合同，企业通过支付租金来使用这些资产。
租金计算方法是确定融资租赁租金金额的一种方式。
下面将介绍几种常见的融资租赁租金计算方法。
1.定期租金法定期租金法是最常见的融资租赁租金计算方法之一、按照这种方法，企业每期需向资产租赁公司支付固定的租金金额。
租金金额通常由以下几个因素决定：资产的市场价值、租赁期限、租赁利率等。
具体的计算公式如下：每期租金金额=资产总价值×租赁利率2.残值租金法残值租金法是指在租赁合同中约定，在租赁期限结束后，企业有权以约定价格购买资产。
按照这种方法，企业每期需支付的租金金额较低，但在租赁期限结束后，企业需要支付额外的残值款。
具体的计算公式如下：每期租金金额=资产净值×租赁利率残值款=资产残值×(1+租赁利率)^n其中，n表示租赁期限3.按期付息，到期还本法按期付息，到期还本法是指企业在融资租赁期限内每期支付利息，租赁期限结束时一次性支付本金和最后一期利息。
这种方法适用于融资租赁合同的租期较长的情况。
具体的计算公式如下：每期租金金额=资产净值×租赁利率到期还本金额=资产净值+最后一期利息4.等额本金法等额本金法是指企业在融资租赁期限内每期支付的租金金额相同，但租金中的本金和利息比例逐渐变化。
在早期，支付的租金金额中本金较少，利息较多；随着租赁期限的推进，本金逐渐增加，利息逐渐减少。
具体的计算公式如下：每期租金金额=资产总价值/租赁期限每期租金本金部分=资产总价值/租赁期限每期租金利息部分=(资产总价值-已支付的本金)×租赁利率综上所述，融资租赁租金计算方法有多种，企业可以根据自身的需求和情况选择适合的方法。
无论选择哪种方法，企业都需要在租赁合同中明确计算方式，并遵守合同约定及支付义务。
融资租赁租金计算公式等额年金法
融资租赁租金计算公式等额年金法融资租赁是一种常见的商业融资方式，通过租赁资产来满足企业的资金需求。
在融资租赁中，租金的计算是非常重要的，其中等额年金法是一种常用的租金计算公式。
等额年金法是一种简便、直观的租金计算方法，适用于租赁期限内租金稳定的情况。
它的计算公式如下：租金 = 融资额× (r × (1 + r)^n) / ((1 + r)^n - 1)其中，融资额表示资产的购买价格；r表示每期的利率；n表示租赁期限。
这一公式能够帮助企业计算出每期需要支付的固定租金金额，从而更好地规划企业的现金流。
以一辆价值100万元的车辆为例，假设租赁期限为3年，每年的利率为8%。
根据等额年金法的公式，我们可以计算出每期的租金金额。
租金 = 100万元× (8% × (1 + 8%)^3) / ((1 + 8%)^3 - 1)≈ 38.86万元通过计算，我们得知每期的租金金额约为38.86万元。
等额年金法的优点在于计算简单、直观易懂，对于企业来说非常便利。
它可以帮助企业在租赁期限内稳定地安排租金支付，不至于对企业的现金流造成过大冲击。
然而，等额年金法也有其局限性。
首先，它假设每期的租金金额不变，但实际情况中租金可能存在浮动，例如根据资产的价值、折旧等因素进行调整；其次，等额年金法没有考虑到租金在不同期限下的时间价值，忽略了利率的时价性。
因此，在实际应用中，企业还需要考虑其他因素，如租赁合同的灵活性、租赁期限和利率调整等。
综上所述，等额年金法是一种常用的融资租赁租金计算公式。
虽然它具有简单、直观的优点，但在实际应用中企业仍需综合考虑其他因素，如租赁合同灵活性、租赁期限和利率调整，来制定更合理的资金策略。
融资租赁业务办理程序、租金计算、项目评估全流程
融资租赁业务办理程序、租金计算、项目评估全流程来源：前海融资租赁俱乐部（ID：qhflclub）融资租赁是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业。
经过60多年发展，金融租赁在西方发达国家已经是仅次于银行信贷的金融工具，现在全球近1／3的投资通过这种方式完成。
目前，发达国家的金融租赁业的市场渗透率一般为15％——30％，很多国家非常重视这项业务，俄罗斯把发展金融租赁作为其发展经济的五大措施之一；在中美双方的“入世”谈判中，美方的要价之一就是要求我国开放金融租赁市场。
我国在三十多年来的发展过程中，充分发挥融资租赁功能：即融资功能、投资功能、促销功能和资产管理功能，充分拓展广阔的发展空间。
生产领域：应用融资租赁可以扩大实质性投资带动就业增长，加速企业的技术改造和设备的更新换代，推动高新技术和高端装备的使用；流通领域，运用融资租赁可以改变原来的生产、运输、销售等部门相互分割的传统流通方式，建立储、产、供、销一体化的生产营销体系，促进国产设备的销售，扩大中国制造设备的市场占有率；金融领域：运用融资租赁可以改变单一的贷款融资方式，完善金融市场要素，改善商业银行资产结构，降低经营风险，扩大中小企业融资规模；财税领域，融资租赁与财政、税收政策的相互配合，可以改变原有的财政积累、分配、投入方式，税收解缴功能，充分发挥财税资金的杠杆作用；国有资产管理领域：运用融资租赁可以减少固定资产占有，提高资金流动性，盘活现有国有资产，保值增值；实体企业运用领域，融资租赁在电气设备、机械加工设备、医疗设备、通讯设备、环保设备、航空飞行器、教学科研设备、公寓酒店配套设备等方面发挥的作用尤为明显。
随着金融租赁市场的进一步开放，我国融资租赁将得到更大的发展，也将为中小企业通过这种方式融资提供更便利的条件。
一办理融资租赁业务的程序1、货比三家中小企业决定采用租赁方式筹取某项设备时，首先需了解各个租赁公司的经营范围、业务能力以及与其他金融机构的关系和资信情况，取得租赁公司的融资条件和租赁费等资料，并加以比较，从而择优选定2、办理租赁委托和资信审查企业选定租赁公司后，便可向其提出申请，办理委托。
租赁内含利率的计算方法
租赁内含利率的计算方法
租赁内含利率是指租赁合同中租赁费用中所包含的利息部分。
计算租赁内含利率的方法如下：
1. 首先，确定租赁合同期限，即租赁的时间长度。
2. 确定租赁金额，即租赁期内需要支付的总费用。
3. 确定每期支付的租赁费用，包括利息和本金的部分。
4. 计算每期利息部分的金额。
将每期支付的租赁费用减去每期应支付的本金，即可得到每期的利息金额。
5. 将每期的利息金额累加，并除以租赁金额，再除以租赁期限的总期数，即可计算出租赁内含利率。
通过以上方法，可以计算出租赁内含利率，帮助租赁双方了解租赁合同中的利息部分。
融资租赁项目收益率计算
融资租赁项目收益率计算作者：王平来源：《现代经济信息》 2017年第24期融资租赁项目收益率计算王平苏州市农发融资租赁有限公司摘要：很多大型企业以及政府平台组织机构在融资时都会采用融资租赁的方式，其中融资租赁的项目收益率是决策层所关注的主要因素。
因此，在文中主要就融资租赁项目收益率的计算进行分析，以期可以为更加合理的评估融资租赁项目收益率提供借鉴。
关键词：融资租赁项目；收益率；计算方法中图分类号：F830.91???文献识别码：A???文章编号：1001-828X(2017)036-0-01融资租赁是很多大型企业及政府平台等组织机构融资的重要渠道，是银行融资的重要补充。
而融资租赁内部收益率是影响决策层是否采纳融资租赁方案的关键因素，本文对各种计算方法进行了比较和分析。
一、传统计算方法例1：某租赁项目融资10000万元，在期初一次性支付，融资期3年。
融资期内，每年末还款4000万元。
计算方法：10000=4000*(P/A，i，3)，计算出年金现值系数(P/A，i，3)=2.5。
最后，利用内插法算出此项融资的实际利率：i=9.7%。
当每期租金不相等，则需先采用逐步测试法，再运用内插法计算出折现率。
例2：某租赁项目融资10000万元，在期初一次性支付，融资期3年。
融资期内，每年末还款一次，第一年为3000万元，第二年为4000万元，第三年为5000万元。
计算方法：首先设定折现率i1=9%，利用复利现值系数计算i1对应的净现值NPV1=-20.07，再设定i2=8%，计算得出NPV2=176.29，最后，利用内插法算出此项融资的实际利率：i=8.9%这种传统的计算方法是最基础的理论计算方法，计算工作量较大。
目前一部分融资租赁公司已经启用了专业的管理系统计算内部收益率，但更多的是利用Excel中相关公式。
二、Excel中的IRR函数法IRR函数，语法是IRR(values，guess)，Values为数组或单元格的引用，包含用来计算返回的内部收益率的数字。
融资租赁的会计处理和税务处理
融资租赁的会计处理和税收政策融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁1出租人会计处理“营改增”后,融资租赁企业开始适用增值税,购买设备的进项税额可以抵扣,应当确认增值税销项税额;目前,各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目,租赁开始日不确认增值税销项税额,当收到租金时再确认当期增值税;例题：假设某融资租赁企业适用增值税税率17%购入资产的价值成本为100 0000元,融资租赁合同总额150 0000元不含税,分10年等额偿还;不考虑未担保余值,租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方;租赁期间以第一年为例,计算出实际利率为%插值法计算,第一年末确认的融资收益为81400元,融资租赁的会计确认与计量如下：⒈购入设备借：固定资产-融资租赁资产 100万元应交税费-应交增值税进项税额 17万元贷：银行存款 117万元⒉租出设备借：长期应收款——应收融资租赁款 150万元贷：固定资产-融资租赁资产 100万元未实现融资收益 50万元⒊第一年收取租金,分配未实现融资收益借：银行存款万元贷：长期应收款——应收融资租赁款 15万元应交税费——应交增值税中销项税额万元借：未实现融资收益万元贷：租赁收入万元⒋租赁期届满租赁期满后,租赁资产所有权转移给承租方,出租方不需要做任何处理;2承租人的会计处理在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用;承租人在计算最低租赁付款额的现值时,如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率;如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率;其中,租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率;初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用;承租人发生的初始直接费用,通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等;承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值;实务中不好明确确认的都计入了当期费用;承接上面案例承租人：第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝150 0000 元；现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 × PA 10期,%,现值合计=100 ,现值大于公允价值100 0000;因此,租赁资产的入账价值为100 0000元;第二步：计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额—租赁资产公允价值＝1500000－1000000＝ 500000元会计分录：⒈从出租方租入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元未确认融资费用50万元长期应付款-融资租赁进项税额万元 1517%10年贷：长期应付款万元⒉支付租金,分摊确认费用支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款万贷：银行存款万借：应交税金—应交增值税—进项税额万贷：长期应付款—融资租赁进项税额万借：财务费用万元贷：未确认融资费用万元3资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧;1.折旧政策对于融资租入资产,计提租赁资产折旧时,承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策;同自有应折旧资产一样,租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等;如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保,且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权,应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值;2.折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定;如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命,因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间;4租赁期届满时的处理租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购;1．返还租赁资产租赁期届满,承租人向出租人返还租赁资产时,通常借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产2．优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权,应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理;如果租赁期届满时没有续租,根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时,借：“营业外支出”科目,贷：“银行存款”等科目;3．留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下,支付购买价款时,借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目；同时,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目;二、经营租赁1出租人的处理⒈出租人应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内,比如自用的建筑物用于出租时,应将其从固定资产转入投资性房地产;⒉对于经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法;⒊出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益;⒋对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产,应当采用系统合理的方法进行摊销;⒌或有租金应当在实际发生时计入当期损益;2承租人的处理1.对经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法;2.某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等;在出租人提供了免租期的情形下,应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊;⒊承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益管理费用;⒋或有租金应当在实际发生时计入当期损益例如：2015年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年;设备原价为100万元,预计使用年限为10年;租赁合同规定,租赁期开始日2011年1月1日A公司向B公司一次性预付租金150 000元,第一年年末支付租金150 000元,第二年年末支付租金200000元,第三年年末支付租金250000元;租赁期届满后B公司收回设备,三年的租金总额为750 000元;A公司账务处理如下：2015年1月1日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 0002015年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 0002016年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 0002017年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000三、售后回租售后租回交易,是指资产卖主承租人将资产出售后再从买主出租人租回的交易;无论是承租人还是出租人,均应按照租赁准则的规定,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁;⒈出售资产1出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产2收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理贷或借：递延收益――未实现售后租回损益没证据证明公允贷或借：营业外收入或支出有证据⒉租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁卖方承租人出售资产时,不确认收益;未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期的折旧费用;①租回资产时：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款②租回资产以后各期：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用计提折旧：借：管理费用或制造费用等贷：累计折旧分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益――未实现售后租回损益贷或借：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按照售价确认收入,并按照账面价值结转成本,销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出;2.没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的,应确认当期损益;如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计资产使用期限内摊销;①租回的资产——不用账务处理,只需作备查登记;②租回资产以后各期支付租金时：借：管理费用或制造费用等贷：银行存款分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益――未实现售后租回损益贷或借：管理费用或制造费用等四、税收政策及优惠1增值税1、税率：1.提供有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁,税率为17%经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示超过3%的部分实行增值税即征即退政策;2.提供不动产租赁服务,税率为11%3.提供融资租赁服务和经营租赁服务,税率为6%2、销售额的确定1提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额;2提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用不含本金,扣除对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额;3试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税;可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额;纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应当收取的本金;无书面合同或者书面合同没有约定的,为当期实际收取的本金;试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票;②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额;3、进项税额适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%; 4、税收优惠经国务院批准,自2014年1月1日起,租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的,享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策,即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税;财关税201416号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知2印花税财税2015144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同含融资性售后回租,应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目,按万分之零点五的税率计税贴花;如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时,如果这些合同于此项业务是相关的,则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税;在融资性售后回租业务中,对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同,不征收印花税;3企业所得税企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除：1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除;国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告2010年第13号第二条规定：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧;租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除;税收优惠：1、加速折旧2、税额抵免优惠企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免;实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业,且符合规定条件的上述专用设备;凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的,承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款;执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号。
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