营改增对现代服务业的影响
“营改增”对咨询服务业的影响分析
在 全 国范 围 内开展 交通运 输 业和 部 分现 代 服务 业 营 改增 试 点 。 本 文
就“ 营改 增 ” 对我 国咨 询服 务 业 的 影响 及 其相 关效 应 进行 研 究 ， 并 寻
２ ０ １ ３年 继续 扩 大试 点地 区 ， 选择 部 分 行业 在全 国范 围 内试点 。 财政部 、 国家 税 务总局 于 ２ ０ １ ２年 ７月 ３ １日下 发 了 《 关 于在 北 京 等 ８省 市 开 展交 通 运 输
征税 的矛盾 ，却不 能解决 非 同质业 务
重 复征税 的 问题 ；兼 营 与混销 的 界定 有 利 于分 清 服 务业 与 制 造业 的边 界 ， 但 从 重征 税 又会 加 重 企 业 的税 负 ， 也 加 大 了执 行 与管理 的难 度 。营业税 征
到 了抑制作 用 。第二个 层面 是对 咨 询
服 务 业 业 务 的影 响 。 “ 营改增 ” 后 征 收
、
“ 营改增 ” 的原 因所在
的增值 税 属于价 外税 ，价外 税 与营业
税有 着本 质 区别 ，通过 影响 定价 而影
２ ０ １ ２年 ７月 ２ ６ 日，国务 院 常 务 会 议决 定 ， 自 ２ ０ １ ２年 ８月 １日起 将 “ 营改增 ” 试点 范 围由上海 市分 批扩 大 到北 京 、 天津 、 江苏 、 浙江、 安徽 、 福建 、
求应 对 之 策 ， 以期 为下 一 步税制 改革 的 全 面推 广提 供 参考 。
关键词 ： 营业税 增值税 咨询服务业
现
代 咨 询 服 务 业 是 以 科 学 为 依 据， 以信 息 为基础 ， 综合 运 用科
浅谈“营改增”对企业的影响及相应对策
（ 一） 减 赋 企 业 １ ． 金融企业。 目前 ， 我国金融服务行业的营业税税率为５ ％， 明
、
“ 营 改增 ”的背景
２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起 ， 上海作 为首个试 点区域启动 “ 营改增”改 革 。２ ０ １ ２ 年７ 月２ ５ 日国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围， 自２ ０ １ ２ 年８ 月１ 日起 至年底 ， 将交通运输业和部分现代服务业营业 税 改征增 值税试 点范 围 ， 由上海 市分批 扩大 至北京 、天津 、江 苏 、浙江、安徽、福建 、湖北、广东和厦 门、深圳等地区。２ ０ １ ３ 年继续扩大试点地 区， 并选择部分行业在全国范 围试点 。 试点期 间， 应税服务的年应征增值税销售额超过５ ０ ０ 万元的纳 税 人为一般 纳税 人 ， 未超过规定标准的为小规模纳税人 。作为一 般 纳税 人可采用 抵扣 制 ， 即用于生产经营的外购燃料 、外购设备 和外购劳务等取得 的进项税额允许抵扣销项税额 。一般纳税人适 用的增值税税率为 ： 提供交通运输服务 的， 税率为 ｌ １ ％； 提供 现代服 务 的， 税率为６ ％； 提供有形动产租赁服务 的， 税率为１ ７ ％； 提供 国际 运 输服务 和向境 外提供研 发和设计 服务 的 ， 适用零税率 。而小规 模纳税人适用简易计税方法 ， 适用３ ％的征收率计算缴纳增值税 。 余提高 医院的经营绩效 。开展成本核算最 关键 的就是要 树立全 体员工 的成 本意识和成本 观念。成本核算 的方法有 制定定额成
显高于交通运 输、电信和建筑安装业实行 的３ ％税率 。金融业的 税 收负担 较重 的原 因部分是 因为营业税按 照业务收入全额征税 ， 另外是 由于信息技术的广泛运用 ， 金融业需要大量 的硬件和软件 投资 ， 金融企业 的进项税不 能扣除 ， 金融企业成为增值税和营业税 的双重征收对 象。如果全面实施 “ 营改增” ， 金融行业大量外购 技术投资产生 的进项税额可以扣除 ， 金融企业必将从中受益。 ２ ． 房地产业 。在房地产建筑成本构成 中， 水泥 、钢材等材料 费用 占了很大的 比重， 在 “ 营改增”下 ， 这部分重复计征的税费也 将得 到扣 除， 从而对降低房地产企业的成本 ， 提高房地产企业的利 润产生积极作用 。 ３ ． 融资租赁业 。２ ０ ０ ９ 年增值税由生产型转为消费型后 ， 企业购 买的机器设备等取得 的进项税额可 以抵扣。但企业通过租赁融资 租赁 固定资产， 因无法取得增值税专用发票而无法进行增值税抵扣 ， 这严重阻碍租赁业的发展 。 “ 营改增”后 ， 租赁业纳入增值税的范 围， 租赁公司提供租赁可以开增值税专用发票， 机器设备的租赁费企 业可以抵扣进项税额 ， 融资租赁业会获得很好的发展机遇。 ４ ． 试 的小规模纳税人。如果单纯从税负角度来看， 对试点的小 规模纳税人是利好 ： 试点的小规模纳税人原来 的营业税税率至少是 ３ ％， 有的行业是５ ％， 最高有２ Ｏ ％， 改征增值税则名义税负是 ， 至少不 会增加， 许多企业更会下降不少。Ａ ＷＩ ￣ Ｉ ｃ ￣ 占绝对优势的／ Ｊ 税 人， 如果由原来按５ ％ 税率缴纳营业税调整为按３ ％缴纳增值税 ， 税负下 降达４ ０ ％ 左右， 无疑将成为本次 “ 营改增”试点的最大受益者。这和 促进经济结构转型升级， 着力保 障和改善民生， 扶持／ Ｊ 馓 企业发展 ， 持
营业税改增值税对一般纳税人的影响
营业税改增值税对一般纳税人的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01摘要营业税改增值税作为“十二五”时期我国重要的税改事件，从预期上看，不仅能够进一步优化我国的税制结构，而且有利于消除重复征税，增强服务业的竞争能力，促进社会专业化分工，推动产业融合等。
关键词营业税改增值税一般纳税人2012年初开始，国家从上海市开始试点实施增值税转型改革，这是我国关于税制改革的又一次重大变化。
对于一般纳税人，此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上增加了11%和6%两档低税率。
“营改增”不仅对财务管理带来影响，同时对税收负担、财务指标也产生重大影响。
一、“营改增”对服务业的影响服务业的利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要比例，即除服务收入外，公司基本无其他收入来源，也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票，服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。
但是，若进行相关测算，从服务业原实行5%的营业税税率来看，原营业税税制下每万元收入需要缴纳 500元税金，在增值税税制下，500 元对应的增值部分应税额为8333 元（500/ 6%）。
也就是说，只要企业的增值率不超过83.33%，都会因此次税改而获益。
二、“营改增”对交通运输业的影响以上海市为例，实行改革前，上海市交通运输业征收的营业税比例为收入总额的3%，此部分属于价外税，不允许进行抵扣。
依据营业税改增值税的相关规定，2012年开始上海市交通运输业的增值税税率确定为11%，即本行业纳税人需要按照规定交纳销项税，销项税额的计算公式为：含税销售额÷（1+11%）×11%，实际增值税占含税收入的10%[11%/（1+11%）]。
例如：某交通运输企业的费用支出情况为：过路费占1/3，燃料消耗占1/3，日常维修、人工利润及折旧占1/3，如果企业在加油、维修过程中具有增值税专用发票，可抵扣的进项税约占总收入的5.67%[17%×（1/3）]，实际应付增值税则为5.33%[11%-5.67%]。
营改增对企业的影响分析
二、双税并行，阻碍了第二产业与第三产业的融合
随着我国第二产业趋向于科学化、专业化，衍生出了诸多如 研发、会计、售后服务、税务等服务性业务分包需求，由此形成 了界于第二、第三产业之间的一个行业——生产服务业。市场经 济条件下，这一行业的快速成长，体现了第二产业与第三产业的 融合发展。 但是增值与营业税双税并行，可致增值税抵扣链条中断，会 阻碍生产服务性行业健康发展，见图 1。
2012年第4期下旬刊 （总第478期）
时 代 金 融
Times Finance
NO.4，2012 （CumulativetyNO.478）
浅谈营业税改增值税的必要性
张晓丽
（内蒙古呼铁房地产开发集团有限公司，内蒙古 呼和浩特 010050） 【摘要】我国计划在“十二五”期间实现税制的新一轮重大变革，全面实现将营业税改为增值税。此次税制改革对于促进服务业 的进一步发展起到极大的推动作用，同时对于我国产业结构调整和优化产生重大意义。因此，本文就此项改革实施的背景及推开的必要 性做出分析。 【关键词】税改 增值税 营业税 必要性 2011 年 11 月 16 日，我国财政部与国家税务总局联合发文， 确定从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业 开展营业税改征增值税试点，此项税改在“十二五”期间将面向 全国逐步推开。2012 年 2 月，国务院常务会议研究部署今年深化 经济体制改革重点工作时，明确将扩大增值税改试点。 为什么国家如此重视此次税改呢？笔者将对这一问题做进一 步的探讨。 我国在上世纪九十年代的新税改是应当时的产业要求制定的， 对货物产品和服务分别征收增值税和营业税，但是，我国特色市 场经济在这十几年的发展之后，现在的经济大环境已经出现了很 大的变化，相应的产业发展也表现出了新的特点，原先的货品与 劳务分离式税制不但逐渐无法满足新经济形势的要求，而且还对 于第三产业的发展及其结构升级形成了阻碍。 所提供的服务收入无须缴纳营业税，而且其 A 购进各类资产所需 缴纳增值税也是由 B 来承担。但是，当 C 脱离 B 进行独自经营之 后，不但其为 B 提供服务所得的收入需要自行承担营业税，而且 其向 A 购入各类资产所形成增值税也将不由 B 来负责，这样一来， 整体增加了 C 的税费负担。 这样明显不利于生产性服务业的独立发展，也对于第二、第 三产业的融合形成了阻碍。
“营改增”税制改革对企业的影响
（ 一） “ 营改增 ”对 一般纳税 人与 小规模纳税人的影响 对 原增 值 税 一般 纳税 人 而 言 ，
税 服 务 年 销售 额 的标 准提 高 到 ５ ０ ０ 万 元 ，５ ０ ０ 万元 以下的都属于小规模 纳税 人。 “ 营改增 ”前 ，研 发 、信息技术 、
物 流 辅 助 、文 化 创 意 、 有 形 动 产 租 赁
“ 营改增 ”税 制改革后 ，相关税 负只降
不 升。以汽 车零部件 生产企业 Ａ 公司为
和鉴证咨询 等六个领 域服务业都 按５ ％
的税率 缴纳 营业税 ， “ 营改 增 ”后都 按３ ％的征 收率缴纳增值 税 ，整 体税 负 下降４ ０ ％以上。
Ｃ 公 司是 一 家 广 告 企 业 ，每 年 销 售 收入约２ ０ ０ 万 元 ，以 往 每 年按 ５ ％的税 率
例 ，其 是增值 税一 般纳 税人 ，每 年有
营业税改增值税对不同行业的影响及建议
从 交 通 运输 行 业 整体 来 看 ， 营 业 税 改 增 值 税 有
利 于行 业 的长远 发 展 ， 而对 于交 通 运输 企 业 个 体 而 言影 响各不 相 同。
月 １ 日起 ， 在上 海 交 通运 输 业 和 部 分 现代 服 务 业 开
展 营业税 改征 增 值 税试 点 。至 此 ， 货 物 劳 务 税 收 制 度 的改革 拉开 序幕 。 自 ２ ０ １ ２年 ８月 １日起 至 年 底 ， 国务 院 将 扩 大 “ 营 改增 ” 试点 至 １ ０省 市 。 ２ ０ １ ２年 ７月 ２ ５ 日， 国 务 院 总 理 温 家 宝 主 持 召 开 国务 院常务 会议 ， 决 定 扩 大 营 业 税 改 增 值 税 试 点 范 围 。会 议 决 定 ， 自 ２ ０ １ ２年 ８月 １ 日起 至 年 底 ， 将
进项税 额 等于 ７ ２． ７ ２ ％ 的销售 额 （ 销项 税 额 ） 才 能保 持现 有 的 ３ ％ 税 率 政 策 。 从 交 通 运 输 业 目前 运 行 的 实行 情况来 看 ， 要想 实现较 多 的可抵 扣 的进项 税额 ， 就必须 把其 所 承揽 的运输 业务 转包 给其他 有 同样资 质 的运输 企业并 且 能从该 企业 取得 增值税 专用 发票
根 据 中债资 信选 取 的企业样 本对 所属行 业 进行
测算 ， 预计 收 费 公 路 行 业 、 机 场 行 业 税 负将 有 所 提 高 ， 航空、 航运、 港 口税 负 基 本 持 平 ， 流 通 环 节 较 多 的 物流 和现代 服 务业 将 受 益 较大 。从 整体 上 来 看 ， 交 通运输 行业 整体 上税 收负 担有所 加重 。
按其 营业额 全额 （ 销 售收入 ） 的３ ％ 上交 营业 税 。营 改增后 其增 值税 税率 变 为 １ １ ％， 其 交税 基 数 为销 项 税额（ 也 即销售 收入 ） 与进 项税 额 的差额 。计 算 （ 销
“营改增”对企业及社会经济的影响
浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响摘要：营业税改增值税（即“营改增”）是我国税改史上的一次重大变革。
这次税制的改革将消除税收制中重复征税的现象，有效地将中央和地方财权进行平衡，提升产业间升级的速度，加快经济结构的调整，与此同时对企业税收带来结构性的改变。
本文结合营业税改增值税的特点，联系不同行业的情况探析“营改增”税收制度对企业及社会经济的影响。
关键词：营改增企业影响社会经济影响我国现行的税收制度中有许多的问题，其中重复征税是普遍存在的问题，并且严重的加重了纳税人的负担。
在目前国内、国际经济形式下，立足现状改变我国的税收体制是必然的结果。
营改增以后，试点地区的经济结构得到了调整以及相关产业发展的规律也在发生变化，并且使得劳务税以及货物税等税收中的重复性的问题得到很好的解决，对部分企业的税收也有所降低。
伴随相关产业的快速蓬勃发展，会对社会经济的综合协调发展带来极强的动力。
一、“营改增”的原因及意义（一）我国市场经济的迅猛发展使得现行的税收制度出现了诸多的问题这具体表现在以几个方面：首先，我国现行的税收制度不够合理。
目前我国现行税收制度不仅在税收征收范围上存在很大局限性，同时抵扣链条也存在断裂的现象。
比如说，制造企业的购进营业税劳务不能给予抵扣处理，而营业税劳务企业所购进的材料以及固定资产则不能抵扣；全额计征税赋，重复征税的现象很严重。
其次，企业专业化发展过程中存在一定的障碍，服务生产内部化的现象较为严重，当前不少传统制造业企业拥有有自己的物流公司，这对于服务业的专业化细分以及服务外包行业的发展是极为不利的；此外使得出口竞争能力变小，现行的税收制度中对于出口服务企业依然征收相对应的税收，这在一定程度上也增加了出口企业的负担，从而降低了企业的国际竞争能力。
最后，税收征管存在诸多问题，我国经济结构的战略转型以及服务产业的扩大化发展，使得商品与服务之间的区别更加的难以明确划分，这使得税收征管面临新的挑战。
“营改增”政策对企业的影响和应对措施
财税研究Finance and Tax 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
为了更好地贯彻落实此项政策，正确引导“营改增”政策的执行，本文阐述了“营改增”对企业的影响，并有针对性地探讨了应对措施，以望对企业有效执行“营改增”政策有所帮助。
一、“营改增”的概念和实施的必要性通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。
其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。
我国自1994年税制改革以来，对货物加工和提供修理修配劳务（主要为制造业）征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产转让（主要为服务业）征收营业税，形成增值税和营业税并存的格局。
尽管在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。
因为营业税具有“全额征税”的特点，它根据营业收入和一定的税率征税，但经营者会将税收负担加到商品或服务的价格中，转嫁给下游企业或终端消费者。
虽然表面看营业税税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。
而与营业税单纯根据营业金额纳税不同，增值税具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。
即按照企业 “收入部分”确定应征税额的“销项”后，可以将“成本部分”作为“进项”进行抵扣，抵扣得越多，企业增值税税负越低。
由此导致制造业与服务业之间的税负水平存在较大差异。
另外，服务业和制造业税制不统一，容易造成增值税抵扣链条断裂，存在重复征税。
浅议营业税改增值税对企业税负的影响
三 营改增对 甲公司 （ 母公 司）税费 的影 响分析
１ ． 执行新政 策前应交各种税费为 ８ ， ９ ０ ８ ， ２ １ ７ ． ７ ０元 ：
２ ０ １ ２年 甲 公 司 接 受 运 输 服 务 赞 ２ ４ ， ７ ９ ７ ， ６ １ ８ ． ７ ０元 ， 其
一
（ ３ ） 结论 ：２ ０ １ ２年流转税税 负增加 ２ ７ ， １ ８ ３ ． １ ２元 。
２ ． 所得税的测算
（ １ ） 执行新政策前应交的所得税为 ６ ９ ０ ， ７ ７ ５ ． ４ ８ 元：
２ ０ １ ２年 乙公 司营 业收入为 ２ ４ ， ７ ９ ７ ， ６ １ ８ ． ７ ０元 ，营 业成本为 附加 ８ １ ８ ， ３ ２ １ ． ４ ６元，应交所得税为 ６ ９ ０ ， ７ ７ ５ ． ４ ８元。 （ ２ ） 执行新政策后应交的所得税为 ６ ８ ３ ， ９ ７ ９ ． ７ ０元 ： ２ ０ １ ２年 乙公 司营 业收入为 ２ ２ ， ３ ４ ０ ， １ ９ ７ ． ０ ３ 元 ，营 业成本为
乙公 司 （ 子 公司）是 甲公 司的二级子公 司 ，主 要为 甲公 司
提 供铜原料 的运 输服务 ，兼 客运 通勤 、超重 吊装、铲运挖掘 、
公 司 的 母 公 司 ， 是增 值 税 一 般 纳 税 人 ，营 改 增 前 公 司 接 受 乙公
危 货运பைடு நூலகம்、汽车修理 为一体 的三 级道路运输企 业。 甲公 司为 乙 附加 ７ ６ ， ８ ６ ４ ． ０ ５地 ，应交所得税 为 ６ ８ ３ ， ９ ７ ９ ． ７ ０元
在母公司销售收入、支付的运费及销售税 金不变 的情 况下 ， 元 ，可抵 扣 进项 税 为 （ １ ８ ， ４ ５ ３ ， ０ ０ ７ ． ０ ２ ＋ ６ ， ３ ４ ４ ， ６ １ １ ． ６ ８ ）÷ （ 按新的增值 税税率计算 可抵扣进项税 额，进而少缴纳 的增值 税 １ ＋１ １ ％ ）ｘ ｌ １ ％ ＝２ ， ４ ５ ７ ， ４ ２ １ ． ６ ７元。 额及附 加 ，以及因成本 的变化而 引起 的企业所得税 的变化 ，考 量 甲公 司税 改前后 的税 负变化 ，最后 与子 公司综合考量 营改增
“营改增”政策对企业经济的影响
进行的分配 。利 润分配 的过程 与结果 ， 是关 系到所有者 的合法权 益 能否得 到保 护 ， 企 业能 否长期 、 稳定 发展 的 重要问题 。 例如 以股份制公 司的股利 政策不仅影 响着股
东的个人所得税 ， 而且 还影 响着 股份公 司的现金流 。我 国税 法规定股东 的股票股利可 以免交个人 所得税 ， 现金 股 利则 征 收 ２ ０ ％的个人所 得 税 ，因此企业 在发 放股利
”
第二 ， 税率 的调整 在现行增值税 １ ７ ％和 １ ３ ％两 档税 率的基础 上 ， 新增 设 １ １ ％和 ６ ％两 档低 税率 ，交 通运 输业 适用 １ １ ％的税 率， 研发和技术服务 、 文化创 意 、 物流辅助和鉴证 咨询等 现代 服 务业适 用 ６ ％的税 率 ；有 形 动产 租赁 服 务适 用 １ ７ ％的税率 。 试点纳税人原 享受的技术转让等营业税减 人 以及职工 的合法 权益 ， 促 使企业 增加 积累 ， 增 强风 险
要 的作用 。 （ 四） 利润分 配中的税收筹划 利润 分配 ， 是将 企业实 现 的净 利 润 ， 按 照 国家 财务 制度规定 的分配形 式和分配顺序 ， 在企业 和投资者之 间
综上所述 ， 伴随着我 国法制 建设 的快速发展 以及税 收体制的 日趋完善 ， 使得越来越 多的企业开始重视税 收 筹划对提高企业 自身价值 的重要 性 ， 并且开始致力 于税 收筹划 在企业 财务管 理 的应 用研究 当 中 ，运 用一些科 学、 合理 的理论方法 降低企业税 负 。本文通过对税 收筹 划的概念及其在企业财务管理 当中的重要性进行分析 ， 并且结合税收筹划研究 的现状 ，采用理论研究 的方法 ， 详细说 明了税收筹划在企业财务 管理 中的实践操作性 。 强调 了只有通 过建构科 学 、 合 理 的税 收筹划模 式 ， 才 能 更好 的来适应市场经济 的各种环境 和风险 ， 才能使企业
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营改增对现代服务业的影响
营改增是中国税制的一项改革，意思是将增值税从营业税模式
下改为商品和服务的增值税模式。
对现代服务业的影响主要表现在
以下几个方面：
1. 减税降费。
营改增将原先赋予企业的营业税税率全部替换为
增值税税率，政府针对一些行业和企业还推出了一些税收优惠政策，降低了服务业的生产成本，促进了企业的发展。
2. 优化服务行业结构。
税率相对于营业税有所降低，使得服务
业的准入门槛也相应下降，逐渐形成了以中高端服务为主导的产业
结构，推动服务业结构的优化升级，使得服务业链条更加完整。
3. 作用于房地产市场。
房地产市场受到营改增的巨大影响，将
土地增值税替换为了销售环节的增值税，降低了楼市交易税的负担，在此后的一段时期内，中国房地产市场呈现出了活跃态势。
总的来说，营改增的改革对于现代服务业的发展起到了重要的
推动作用，加速了服务业的发展，提高了国家服务业的竞争力。