中国税制(第二章)
第二章 税收导论 《中国税制 》PPT课件
三 增值税的特点
n 增值税的兴起堪称财税史上的一个奇迹，自1954年在法国诞生以来，短短 的60多年时间，先后为世界上160余个国家所采用。增值税之所以备受各国 政府的青睐，是因为增值税制度的特点。这种现代间接税制一方面继承了传 统间接税的特点，另一方面又克服了传统间接税的致命弱点，具有良好的财 政、经济优势。其特点在于：
n 增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具 备健全的会计核算制度和能力。在实际经济生活中，我国增值 税纳税人众多，会计核算水平参差不齐，大量的小企业和个人 还不具备用专用发票抵扣税款的条件，为了既简化增值税的计 算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，增值税法将增值税纳 税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税 人两类，分别采取不同的登记管理办法。
n 纳税人应当依照《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施 细则》和“营改增”通知的规定缴纳增值税。
一 征税范围
n 增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。
根据《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和“营
改增”通知的规定，可以将增值税的征税范围分为一般规定和特
殊规定。 A （一）征税范围
(三) 税负由最终消 费者承担
(四) 实行税款抵扣 制度
(一) 保持税收 中性
(五)实行价外 税制度
(二) 普遍征收
四 增值税的类型
n 一般而言，用于生产商品和劳务的外购投入物品包括：原材料 及辅助材料；燃料、动力；低值易耗品；外购劳务；固定资产。 各国的增值税法通常允许将前四项列为扣除项目，从商品和劳 务的销售额中予以扣除，但对固定资产的扣除处理却因国情而 异，由此，各国增值税可以分为三种类型。
☆ 纳税人应当按照国家统一的会计制度进 行增值税会计核算。
《中国税制》第2章 增值税
• 一般纳税人是指年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模 纳税人标准的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外,纳税人一 经登记为一般纳税人,不得转为小规模纳税人。
05
税率与征收率
2.5.1 税率
• （1）13%
• 增值税一般纳税人销售或者进口除适用9%的税率和零税率以外的货物,提供加工、 修理修配劳务和有形动产租赁服务,税率一律为13%。
02
我国增值税制度的发展沿革与现状分析
2.2.1 历史沿革
• 自2016年5月1日全面实行“营改增”后,增值税已成为我国的第一大 流转税。
2.2.2 现状分析
• 现行增值税的基本规范是2008年11月5日经国务院第34次常务会 议修订通过的《增值税暂行条例》,自2009年1月1日起施行。
03
征收范围
• 三、销售不动产
• 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或 者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。
2.3.4 征收范围的特殊规定
• 一、特殊项目 • 二、特殊行为
• (1)视同销售货物行为 • (2)视同销售服务、无形资产或者不动产 • (3)混合销售行为 • (4)兼营行为
04
纳税人
2.4.1 基本概念
• 一、纳税人
• 根据《增值税暂行条例》及营业税改征增值税税收政策的规定,凡在中华 人民共和国境内销售或者进口货物,提供应税劳务和销售服务、无形资产、 不动产的单位和个人,都是增值税的纳税人。其中,单位是指企业、行政单 位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人是指个体工商户和 其他个人。
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第二章 增值税
目录 CONTENTS
第2章 中国税收制度历史沿革及发展 《中国税制》PPT课件
第三节 1958—1978年：改革工商税制和统一全 国农业税制
(二)改革的主要内容
一是简化计税价格 二是简化对中间产品的征税办法 三是简化纳税环节 四是调整税率 五是奖励协作生产
第三节 1958—1978年：改革工商税制和统一全 国农业税制
(三)60年代初，开征集市交易税和调整工商所得税
1962年4月，国务院决定开征集市交易税。
第二节 新中国税收制度的建立与税制修正
二、新税制的建立
1949年11月，财政部在北京召开了首届全国税务会议。 会议根据全国政治协商会议通过的《共同纲领》第40条 规定“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照 顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税 制，实行合理负担”的政策精神，全面研究统一全国税 收，制定统一的新税法及统一建立税务机构等问题。
1963年4月国务院发文调整工商所得税负担。 这次调整工商所得税负担的原则是：限制个体 经济、巩固集体经济、贯彻合理负担的政策， 使个体经济的税负
第三节 1958—1978年：改革工商税制和统一全 国农业税制
二、统一全国农业税制
1958年6月，国务院公布《农业税条例》，统 一实行分地区的比例税制，并继续实行“稳定负 担，增产不增税”的政策。这项重大改革，对发 展农业集体经济、鼓励增产、调节收入有着极其 深远的影响。
第六节 2004年以来的税制改革
三、税制改革的基本任务
《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题 的决定》中明确提出新一轮税制改革的基本任务是：改 革出口退税机制；增值税由现在的生产型改为消费型， 将设备投资纳入增值税抵扣范围；完善消费税，适当扩 大税基；统一各类企业税收制度；改进个人所得税，实 行综合与分类相结合的个人所得税制度；实施城镇建设 税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税， 相应取消有关收费；完善地方税制度，在统一税政的前 提下，赋予地方适当的税政管理权；深化农村税费改革， 取消农业特产税，逐步降低农业税税率，创造条件逐步 统一城乡税制。
中国税制笔记 第二章 增值税
中国税制第二章增值税一、概述1、概念：增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
2、法定增值额≠理论增值额。
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。
3增值税一般不直接以增值额作为计税依据：采用税款抵扣法原因:确定增值额在实际中很困难4、类型：根据扣除项目中对外购固定资产的处理方式进行区分生产型增值税：不允许扣除外购固定资产收入型增值税：允许扣除折旧，但实际操作困难消费型增值税：允许扣除当期购入的固定资产（2009年后采取这种方式）5、特点只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税；（最本质特征）只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税；具有征收上的广泛性和连续性。
二、征收范围1、《增值税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。
2、征收范围的一般规定销售或者进口货物货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
销售货物：是指有偿转让货物的所有权。
进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。
提供加工、修理修配劳务“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。
“修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。
所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
3、销售货物、提供修理修配劳务、交通运输及现代服务、进口货物4、属于征税范围的特殊项目货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。
5、混合销售行为、兼营行为三、纳税人1、一般规定：增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
中国税制课件完整版电子教案
20
D
100
C
10
B
A
1000
2000
10000
收入
超额累进税率可用速算扣除数简化
应纳税额=所得×税率—速算扣除数 速算扣除数=按全额累进税率计算的税款—按超额累进税率计算的税款
全月应纳税所得额
级数
含税级距
不含税级距
1 不超过 1500 元的
不超过 1455 元的
2 超过 1500 元至 4500 元的部分 超过 1455 元至 4155 元的部分
固定性 ≠ 绝对一成不变
税收与其他财政收入区别
与税收区别
财政发行
国家信用
罚没
国有企业 上缴利润
费
无偿、强制； 但财政发行 非规范稳定
有偿， 不能作为稳定 可靠、基本的
财政收入
强制性， 但
具有惩罚性
凭借 依据不同， 无偿和有偿
凭借 依据不同， 无偿和有偿
第二章 税收制度
第一节 税收制度的构成要素 第二节 税种分类 第三节 我国税收制度的改革发展
一、无偿性
无偿性：政府征税以后不直接返还给纳税人， 也不向纳税人提供等价物和其他特权。
有偿的三种形式：偿还；等价交换；提供特 权（能产生收益）。
无偿性是其他特征的根源。 具体的、特定的纳税人的无偿性与公共产品对 社会成员的整体返还性。
二、强制性
强制性：政府征税是以法律的形式 规定了纳税人义务，纳税人必须依法纳 税，否则就要受到法律的制裁。
得税合并 七、1994年税制改革 八、21世纪以来的税制改革
第三章 增值税
第一节 增值税概述 第二节 增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节 增值税应纳税额的计算 第四节 出口货物退（免）税 第五节 增值税的征收管理 第六节 增值税专用发票的使用及管理
《中国税制》第2章 增值税
什么是法定的增值额呢？
法定增值额是指各国政府根据各自国情政策要求在增 值税制度中人为确定的增值额。
一般生产需投入：材料燃料和动力包装物低 值易耗品外购劳务固定资产（机器设备、建筑物）
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因， 主要是对第项的处理不同： 1.对购固定资产扣除范围不同 2.对外购固定资产处理方法不同
什么是增值额？
棉花
0元
10元
纱线 15元
布匹 25元
衣服 50元
+10元
+5元
+10元
+25元
增值额：指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的 价值。（相当于马克思理论中的V+M）
就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额 扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相 当于该经营单位活劳动创造的价值。
二、增值税的类型
增值税有三种类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
生产型增值税：对于整个社会来说，作为课税对象的增 值额实际上在计算口径上相当于国民生产总值 （C1+V+M），故而称之为生产型增值税。
法定增值额＞理论增值额
折旧
收入型增值税：是指在计算增值额时，不允许将当期购 入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内 应计入产品价值的折旧部分。对于整个社会来说,作为 课税对象的增值额实际上相当于国民生产收入(V+M),故 而称之为收入型增值税
抵扣范围。
增值税可以分为收入型、消费型、生产型三种类型，其中收入 型增值税的征税对象与理论上的增值额完全一致，然而在实践 中各国却很少采用收入型增值税，其原因在于（ ）。 A. 重 复 征 税 无 法 消 除 B. 减 少 财•答案：政D 收 入 C. 不 符 合 税 收 中 性 原 则 D. 给 凭 发 票 扣 税 的 计 税 方 法 带 来 困 难
第二章中国税制增值税144页PPT
• 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年 货物销售额与非应税劳务营业额的合计数 中，年货物销售额超过50%，非应税劳务 营业额不到50%。
请您判断
• （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时 提供安装——
• A.具有中性税收性质
• B.税负具有转嫁性
• C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时 性
• D.征收具有普遍性和连续性
• 【答案】A
三、增值税的优点
• 对经济活动有较强的适应性。 • 有较好的收入弹性。 • 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
• 有内在的自我控制机制。
四、增值税的沿革
1、国外的形成、发展和演变： • 1954年在法国率先实行
• A．某商店为服装厂代销儿童服装 • B．某批发部门将外购的部分饮料用于
职工福利 • C．某企业将外购的水泥用于基建工程 • D．某企业将委托加工收回的摩托车用
于个人消费 • 【答案】AD
• 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明销售 额为150000元，增值税税额为25500元。 本月该企业用该批原材料的20%向A企业投 资，原材料加价10%后作为不含税的投资 额；月底，企业职工食堂装修领用该批原 材料的10%。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货 物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：
《税制》第二章税收制度习题(含答案)
第二章税收制度一、单项选择题1、负有代扣代缴义务的单位、个人是（ B ）。
A、负税人B、扣缴义务人C、纳税义务人D、税务机关2、从价税就是以（A ）计算税款的税种。
A、销售金额B、重量C、销售数量D、征税对象的体积3、在征税对象的全部数额中，免予征税的数额称为（ A ）。
A、免征额B、起征点C、减税额D、免税额4、在采用定额税率时，计税依据一般采用（ A ）。
A、实物形式B、价值形式C、比例税率D、累进税率5、一个征税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（B ）。
A、定额税率B、超额累进税率C、比例税率D、全额累进税率6、在累进级距的临界点附近，（ D ）可能出现税负增长超过所得额增加的不合理现象。
A、定额税率B、超额累进税率C、比例税率D、全额累进税率7、（ A ）是对征税对象不论其数额大小只规定一个税率。
A、比例税率B、定额税率C、累进税率D、平均税率8、计税期满后多长时间内缴纳税款，指的是（ A ）。
A、缴税期限B、计税期限C、申报期限D、纳税期限9、按税收的计税依据的形态分类，税收可分为（ A ）。
A、从量税与从价税B、中央税与地方税C、实物税与货币税D、价内税与价外税10、下列税种中属于直接税的是（C ）。
A、消费税B、关税C、财产税D、营业税11、（B ）税款不随商品价格增减而变动。
A、从价税B、从量税C、直接税D、间接税12、（A）类是我国现行税制中的最大一类税收。
A、商品税B、所得税C、财产税D、行为税13、按（ D ）为标准进行分类，是税收主要的分类方法。
A、税收缴纳形式B、税负能否转嫁C、计量标准D、征税对象14、纳税人一般不能将税负转嫁给他人的税为（ A ）。
A、直接税B、间接税C、从价税D、从量税15、由于直接税是以调节人的收入和财产为目标，所以所得税和财产税这样的直接税又称为（ A ）。
A、对人税B、对物税C、特定税D、流转税16、税款按照含税的价格计算征收的税种，称为（ A ）。
《中国税制》第二章增值税练习题
《中国税制》第二章增值税练习题一、单项选择题。
1．下列不属于增值税适用税率的有（）。
A．13% B．9% C．25% D.3%2．下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。
A．将接受的应税劳务用于非应税项目 B．将购买的货物委托外单位加工C．将购买的货物无偿赠送他人 D．将购买的货物用于集体福利3．下列项目中，免交增值税的有（）。
A．生产企业产权转让中涉及的有形动产 B．旧货经营单位销售旧货C．经有关机关批准的免税商店销售免税货物 D．销售进口时已纳增值税的货物4．下列项目中不能够按9%税率计算增值税的有（）。
A．粮食 B．自来水 C．音像制品 D．饼干5.某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为70万元，发出货物包装物收取押金5.65万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（）。
A.9.1万元B.12.75万元 C．12.8945万元 D.12.9612万元6.某白酒厂销售白酒的不含税销售额为70万元，发出货物包装物收取押金5.65万元，定期60天收回，到期未收回包装物押金为2万元，则该白酒厂当期增值税销项税额是（）。
A.11.9万元B.9.75万元 C．12.8945万元 D.12.9612万元7．下列各项中，可以免征增值税的是（）。
A．高校后勤实体为其他高校提供快餐的外销收入 B．粮油公司销售面粉C．个体经营者出售的集邮邮票 D．农业生产者销售自产农产品8. 采取分期收款方式销售货物时，其纳税义务发生时间为（）。
A．货物发出的当天 B．收到第一期销售额的当天C．合同约定的收款日期的当天 D．收到全部货款的当天9. 某增值税一般纳税人当期向农业生产者收购免税农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款8万元，并按规定缴纳了收购环节的烟叶税0.5万元，则该纳税人记帐采购成本为（）。
A．11050元 B．8500元 C．77350元 D．73950元10.某采煤企业本月销售工业煤炭一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50万元，则该企业本月该笔业务的增值税销项税额为（）。
中国税制 第二章 增值税练习及答案
第二章增值税单选题1.下列不缴纳增值税的项目有（B ）A.邮票的生产B.银行的结算业务C.绿豆期货买卖D.典当业务死当物品的销售2.下列哪种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额（B）A.某生产企业外购水泥用于扩建仓库B.某厂家委托商店代销服装C.某运输企业外购棉大衣用于职工福利D.某舞厅购进一批水酒饮料用于销售3.按税法规定，应征收增值税的是（C ）A.邮政部门的报刊发行费B.央行批准经营融资租赁业务单位收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.火车票代办处预定火车票的手续费4.某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为70万元，发出货物包装物押金5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（A ）A.11.9万元B.12.75万元C.12.8945万元D.12.9612万元5.某白酒厂销售白酒的不含税销售额为70万元，发出货物包装物押金5.85万元，定期60天收回，到期未收回包装物押金为2万元，则该白酒厂当期增值税销项税额是（B ）A.11.9万元B.12.75万元C.12.8945万元D.12.9612万元6.某商场采用还本销售方式，将市场价3000元一台的彩电定价6000元销售，同时承诺10年后还本，届时会退还给顾客6000元。
则该商场彩电的单台销售额应是（B ）A.3000元B.6000元C.0D.5128.21元7.某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。
其可计算抵扣增值税进项税（B ）A.100元B.61.6元C.56元D.108元8.下列混合销售行为，应征增值税不征营业税的是（D ）A.餐厅提供餐饮服务并销售饮料B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务C.装饰公司为客户包工包料进行装修D.机械厂销售机器并为顾客有偿送货9.将购入货物奖励给职工，则（A ）A.不得从销项税额中抵扣其进项税额B.可以从销项税额中抵扣其进项税额，也必须计算其销项税额C.计算其销项税额，同时不得从销项税额中抵扣期进项税额D.不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额10.纳税人采取分期收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为（D ）A.收取第一笔货款的当天B.收到最后一笔货款的当天C.发出商品的当天D.合同约定的收款日期当天11.某企业将数月前收购的农产品毁损，账面成本21750元，则应该对进项税的处理是（C ）A.不必处理B.进项税转出2827.5元C.进项税转出3250D.进项税转出3697.5多选题1.下列属于增值税征税范围的有（ABC ）A.销售电力B.进口化妆品C.家电修理部进行电冰箱修理D.咨询公司提供咨询服务2.下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（AC ）A.将委托加工的货物用于非应税项目B.动力设备的安装C.销售代销货物D.邮局出售集邮商品3.以下使用13%税率计算增值税的项目有（AC ）A.商店销售食用油B.农民销售自产粮食C.农机厂销售农机整机D.农机厂销售农机零件4.按增值税的有关规定，不按销售差额作为销售额计算的增值税的是（ACD ）A.以旧换新销售方式的销售净额B.在同一张发票上注明的折扣销售的净额C.以物易物销售方式的购销差额D.还本销售方式减除还本支出后的销售净额5.纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征收规定有（）A.销售价格未超过原值的，免征增值税B.销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算征收增值税C.销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税D.销售价格超过原值的，按照2%的征收率计算征收增值税6.生产单位外购（ABD ）货物，可以从销售税额抵扣其发生的进项税额。
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博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
（2）支付能力原则
只能对有纳税能力的人课税，课税大小根据
不同的纳税能力，包括： 横向公平：纳税能力相同的人同等纳税
纵向公平：纳税能力不率：对同一征税对象不分数 额大小规定相同征收比例。可分为： 统一比例税率：同一种税只设置一个比 例税率 差别比例税率：同一种税设置两个或两 个以上的比例税率，可以按产品、行业 或地区设置
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
一、按课税对象的性质分类
主要分为商品课税、所得课税和财产课税
我国分为流转额课税（发挥对经济的宏 观调节作用）、所得额课税（直接调节纳税 人收入，发挥公平税负、调节收入分配的作 用）、财产课税、行为课税、资源课税五类
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
8、纳税地点
纳税地点是税法规定纳税人缴纳税款的地点。 主要有以下五种形式： 1、就地纳税 2、营业行为所在地纳税 3、外出经营纳税 4、汇总缴库 5、口岸纳税：进出口关税的一种常见纳税方式
《中国税制》
减免税的形式
法定减免
特定减免 临时减免
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
减免税的内容
税基式减免
税率式减免 税额式减免
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
第二章 税收制度
第一节 税制概述
第二节 税收分类
第三节 税制改革 第四节 税制与税法
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
第一节 税制概述
一、税收制度的概念
二、税制建立原则（税收原则）
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
3、税基
税基是指建立某种税或某种税制的经济基础或依 据。税基与课税对象可以一致，如所得税都是纳 税人的所得，也可能不一致，如商品税的课税对 象是商品，而税基则是厂家的销售收入或消费的 货币支出。
《中国税制》
7、纳税期限
纳税期限是指税法规定的纳税人向国家缴纳 税款的时间。 规定纳税期限是为了促使纳税人及时依法纳 税，以保证国家财政支出的需要。它是税收强 制性和规范性在时间上的体现。 一般分为两种形式： 1、按期纳税 2、按次纳税
博文明理 厚德济世
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
作为分析工具的几种税率：
（1）名义税率和实际税率。都是分析税
收负担的工具。名义税率即法定税率，是
税法中规定的税率；实际税率是税收的实
际负担率。两者一般具有较大的差异，主 要因为税制中允许大量的税收优惠、加成 征收、偷税漏税等。
三、税制要素
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
一、税收制度的概念
税收制度（税制）是一个国家根据其税收政 策、税收原则，结合本国的国情和财政需要所制 定的各项税收法规及征税办法的总称。包括各种 税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法。
产税
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
4、税率 税率是指法律规定的征税的比率。
博文明理 厚德济世
Zhongnan University of Economics and Law
《中国税制》
2、征税对象（纳税客体）
征税对象指税法规定的征税的目的物，即对什么征
税，是一种税区别于另一种税的主要标志。如企业
所得税的征税对象是应税所得。
税目：各个税种所规定的具体征税项目。如关税
的征税对象是进出口货物，下面有几百个税目。
税源：税收的经济来源或最终出处。
三、税制要素
1、纳税义务人（纳税人、纳税主体）——直接 负有纳税义务
纳税义务人指税法规定的一切履行纳税义务的法 人、自然人及其他组织。
负税人：最终负担税款的单位和个人。——存
在原因：税负转嫁
扣缴义务人：税法规定负有代扣税款并向国库
缴纳税款义务的单位和个人。例：个人所得税
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Zhongnan University of Economics and Law
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《中国税制》
第二节 税收分类
一、按课税对象的性质分类
二、按税收负担能否转嫁分类
三、按课税标准不同分类 四、按税种的隶属关系分类
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《中国税制》
税基可以分为以下几种类型：
收入型：以各种收入为课税基础，如各种所
得税
消费型：以居民消费支出为课税基础，如各
种商品税
财富型：以社会财富为课税基础，如各种财
广义税制：基本法规、管理体制、征管制度、税 收计划、会计、统计 狭义税制：基本法规、征管制度
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《中国税制》
二、税制建立原则（税收原则）
（一）亚当· 斯密提出的税收原则
《中国税制》
（二）现代税收原则
1、税收的公平原则
税收公平思想的历史渊源
17世纪末期之前
17世纪末期之后
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《中国税制》
（1）受益原则
谁受益，谁支付；谁受益多，谁支付多 受益的衡量指标：财富、收入、消费
《中国税制》
5、减免税
起征点：税法规定的对课税对象开始征税
的最低界限
免征额：税法规定的课税对象全部数额中
免予征税的数额
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2、确实——公民纳税义务、纳税方式、纳 税数额应确定，不得随意变更 3、便利——各种税收征收都要从纳税人角 度考虑，在纳税人感到最便利的时间以最便 利的方式征收 4、最少征收费用——征税成本要最小
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《中国税制》
（3）累进税率和累退税率。也是分析税率调节
效应的工具。如果随着税基的增大，税率相应 上升，这种税率形式称为累进税率；如果随着 税基的增大，税率下降，则为累退税率。
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《中国税制》
6、纳税环节
纳税环节是指税法规定的、在商品流转过程 中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。 依照纳税环节的多少不同，税收制度可分为 三种类型： 1、一次课征制 2、两次课征制 3、多次课征制
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的选择等必须便利于纳税人，使纳税登记、申报
、缴纳等都有较高的效率
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（2）税收对资源配置效率的影响
中性税收：政府课税对纳税人有效率的选择保
持中立。即税收不会对人们的行为、选择产生影
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（2）定额税率：按征税对象的一定
计量单位直接规定一个固定税额，即 从量计征
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《中国税制》
（3）累进税率
全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等
级的税率计算税额
超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干
等级，每一等级由低到高规定相应的税率，在征税对 象数额提高一级距时，超过部分按照提高一级的税率 征税，每个等级分别按该等级的税率计税。
超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）
划分若干级距，分别规定相应的差别税率。
响。这意味着税收不应破坏现实中资源有效配置
的一系列帕累托效率条件，如商品之间的选择、 工作和闲暇的选择、未来消费与现时消费的选择 时实现的帕累托效率条件。
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《中国税制》
商品劳务税的特征：
（1）属于对物税
（2）税基广泛
（3）计税简便 （4）与商品劳务的价格直接相关