第三章 比较会计模式
第三章比较会计模式
教学目的与学习要求
一、教学目的
在概略地论述了会计模式的国际分类的基础上，本章介绍了在世界范围内具有代表性和广泛影响的美、英、法、德的会计模式，继而有选择地介绍受其交叉影响的日本、荷兰、瑞典的会计实务体系，东欧经济转型国家中的捷克的会计实务体系，并且归纳了发展中国家会计实务体系的一般特征，使学生通过比较分析，掌握四大会计模式的基本特征和那些作为例示的国家的会计实务体系的特征，从“存异”中理解其不同的环境因素和历史传统，从“趋同”中理解国际会计协调话的动向。
二、学习要求
1、理解会计模式的国际分类在研究比较会计模式中的重要作用。
2、全面掌握美国会计模式的基本特征。
3、全面掌握英国会计模式的基本特征。
4、全面掌握法国会计模式的基本特征。
5、全面掌握德国会计模式的基本特征。
6、充分理解日本、荷兰、瑞典的会计实务体系的基本特征。
7、充分理解捷克的会计实务体系的基本特征，从而掌握转型期国家在经济改革和会计改革中的一般趋向。
8、理解发展中国家会计实务体系的一般特征。
学习要点、重点和难点
一、会计模式的国际分类
1、会计模式与会计实务体系
（1）会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，是对已定型的会计实务的概括和描述。不同的会计模式是就其基本特征的差异相区别的，而属于同一会计模式的各国的会计实务体系，仍然会存在某些非基本性的差异。
（2）会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。对特定国家的会计实务体系的概括和描述，内容是相当广泛丰富的。要确定哪些才是区别不同会计描述的不同特征的基本要素，近期内还不可能求得观点上的一致。
（3）会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境，正式由于各国的经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素的不同，才会形成格局特色的不同的会计模式。在不同的环境银色没有转变之前，不同的会计模式是很难趋同的，从而，促进环境因素的趋同，正是实现会计国际协调化的前提。
2、缪勒以公认会计原则为标志，根据主观判断所作的分类
3、美国会计学会的分类，主要是“比较会计体系的框架形态”。
4、诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类。
5、阿伦的以维护谁的利益作为标志的分类。
二、美国会计模式
美国会计实务体系被公认为是当今世界范围内影响最大的会计模式。
阿伦一维护谁的利益作为标志的全球会计模式分类中，把美国会计模式的基本特征概括为：通过“公认会计原则”主要是为了保护证券市场投资人的利益。
美国会计模式的主要特征是：
1、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则
根据历史进程，说明证券交易委员会与以美国注册会计师协会为主干的属于民间性质的会计准则制定机构间的关系。
2、对年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于股票上市交易的公开发行
对年度审计和公布财务报告的法定要求只适用于公众公司和股东超过500人且资产超过100万美元的公司，这决定了美国财务报告的目标主要是为证券投资者提供决策有用的信息。
3、强大的会计职业界组织——美国注册会计师协会
美国是对会计职业界的监管主要采取“行业自律”方式的典型，美国注册会计师协会及维护注册会计师的正当权益以及监管和惩戒注册会计师违规行为的大权于一身。但在2001年冬至2002年夏之间美国经历了证券市场和会计市场中的眼中诚信危机后，政府为保护投资者权益而进行的会计改革中剥夺了美国注册会计师协会的行业监管权。
4、一财务会计概念框架指导会计准则制定
美国的会计准则体现了实用主义与理论研究的相结合，强调“经济实质重于法律形式”，重视会计方法的概念依据，避免在会计准则中及会计准则间出现概念混淆和矛盾的情况，这是促使财务会计准则委员会从20世纪70年代后期开始启动制定财务会计概念框架的背景，借以建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导会计准则的制定工作。
5、关于高质量会计准则
证券交易委员会主席列维认为高质量会计准则必须符合以下3项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。
（2）准则必须高质量，并把高质量理解为：“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
（3）准则必须严格地加以解释和应用。
6、税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告
美国所得税法的会计要求与工人会计准则在许多方面是不一致的，特别是在收入、费用的确认上，准则采用“应计制”、税法依据“实现制”；此外，美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务会计相背离的主要原因。
由于按照税法要求计算的应税收益与以会计准则为依据的报告收益之间存在着大量暂记性差异，是美国公司的资产负债表中，往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。
三、英国会计模式
美、英都属不成文法国家，都有发达的资本市场，因此英国会计模式与美国会计模式有许多相似之处。
英国会计模式的主要特征：
1、通过《公司法》管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求
英国的《公司法》是全国性的法律，通过1948年颁布并经过多次重大修订的《公司法》管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要的特征，也是英国虽是不成文法国家，但却与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具共同基础的重要特征。
2、在遵循《公司法》规定的基础上，由会计职业界联合组成的民间机构制定会
3、关于“真实与公允”观点
主要应注意：
（1）“真实与公允”观点来源于传统的、英国人对财产所有者承担“经营责任”所奉行的信条，在官方文献中并没有正式的定义。
（2）对“真实与公允”的理解。
（3）“真实与公允”观点已为欧共体理事会第4号指令所接受，这是英国会计模式与欧洲大陆国家会计模式协调趋向的重要标志。
4、重新构造公司对外报告的《财务报告原则公告》
5、关于现行成本会计与增值表
英国会计界在会计计量和社会经管责任问题上较美国会计界更富于革新和更为激进的思想。
6、分别建立的会计职业界组织
英国没有组成统一的会计职业界组织，而是分设6个独立的会计职业组织。
四、法国会计模式
法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜。
法国会计模式的主要特征是：
1、以税务为导向的会计
（1）税法在法国成文法体系中的地位。这方面法国会计模式与德国会计模式有类似之处。
（2）根据所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，从而，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，而应税收益与报告收益基本上是一致的，几乎不会出现由于暂记性差异导致的“递延所得税”项目。（3）就环境因素而言，法国会计模式之所以以税务为导向，出法律要求外，还与证券市场相对不很发达有关。在法国，有相当数量的国有企业与私有企业并存。企业资本主要来源于国家投资、企业间相互投资和银行信贷，社会公众也比较乐意于在银行储蓄和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈。
2、由政府制定颁布全国统一的会计方案
这是法国会计模式区别于其他西方国家的最大特色。
对《会计方案》的内容及其制定和修订过程中：
（1）在修订过程中体现了欧共体指令的影响以及对扩大表下披露的要求。（2）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则中利用民间力量，与政府高级官员组成制定会计准则的国家会计委员会，但发布的准则并不具有法定强制性。
总体来说，法国国内企业编报的财务报表，应遵循的是《会计方案》、《商法典》和《所得税法》。
3、法国证券交易委员会的影响和法国的会计职业界
（1）强调法国证券委员会发挥的重要作用。
（2）法国的两个会计职业团体——职业会计师协会和法定审计师协会。由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国会计师职业界的分离和相对
4、法国财务报告的其他特征
（1）极度稳健和“形式重于实质”。“准备会计”是法国和德国及欧洲大陆国家的通例，法律形式重于实质也是成文法国家与不成文法国家间的显著差别。（2）积极推广社会责任会计。通过立法，多要求提供的信息作了非常详细和具体的要求，在西方国家处于领先地位。
五、德国会计模式
1、会计服从于法律要求
（1）德国宪法既强调“自由原则”，为建立市场经济提供法律前提；也强调“社会原则”，由此导出国家干预经济的合法性，这就形成了经济政策法治化的显著特征。在会计方面则表现为必须服从商法、公司法和税法三方面的要求。
（2）企业会计应遵从税法、商法、公司法对会计的要求：
企业会计应遵从税法、税制要求，否则税务当局就会对应税收益全面或部分地进行估计，从而形成一种强大的压力，促使企业为纳税目的而编制财务报表，并与对外发布的财务报表一致。
商法适用于所有组织形式的企业，对大、中、小型资本性公司和非资本性公司规定了不同的编报和披露要求，即规模越小报表越简化，披露要求也越低，其目的在于在市场竞争中保护中小企业的利益。
公司法适用于有限责任公司的《有限责任公司法》和适用于股份公司和两合公司的《股份公司法》，后者的会计要求最为广泛。
2、以公司利益为导向，极端稳健，不要求充分披露
银行可以直接了解公司的会计记录，与公司管理当局同样有隐匿真实利润信息的驱动，形成了极端稳健的会计政策和不对外充分披露会计信息的传统惯例。
3、暗总费用法编制的损益表
德国《商法》规定损益表可采用按总费用法和按销售成本法编制，后者是传统格式。
六、日本会计实务体系
日本会计实务体系的主要特征
1、在日本，出税法外，实行商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，属法务省的管理范围；公众公司则遵循《证券交易法》中规定的会计和财务报告要求，属大藏省的管理范围。
2、长期以来以官方为主体，结合民间力量制定会计准则
长期以来日本的会计准则是以大藏省为主体，并利用它的顾问机构“企业会计评议会”根据《证券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式发布。企业会计评议会制定的准则不能有悖于《商法》（和税法）的要求。
3、转向主要依靠民间力量制定会计准则
4、会计职业界和审计要求
5、日本公司财务报告的主要特征
（1）高度的举债经营方式。日本公司的高度举债经营方式，与重视公司短期偿债能力、从而严格控制流动比率和负债资产比率的美国会计惯例，形成了鲜明的对比，这与日本的金融环境和大公司组织的财团结构有着密切的关系。
（2）“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂，但趋向于后者。（3）在利润分配中提留法定公积和任意公积。这与欧洲大陆国家相同而与美国
七、荷兰会计实务体系
荷兰会计实务体系特征
1、会计准则和实务以法律为基础，但财务会计有别于税务会计
荷兰的会计准则和实务以法律为基础，这是北欧国家会计实务体系的共同特征。最基本的要求包含在《民法典》中，荷兰《商法》还比较具体地规定了应公布的财务报表的内容。
由于《年度报表法》和所得税法的会计要求并不一致，荷兰公司的报告收益与应税收益之间存在暂记性差异，要通过所得税跨期摊配程序来调节，这又不同于欧洲大陆会计模式而类似于美、英会计模式。
2、由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则
《年度报表法》把根据法定原则制定会计准则的具体工作，交给包括政府、公司和第三方的“荷兰三方会计准则委员会”.
3、应执行欧盟命令对法定会计要求的改变
（1）荷兰公司被允许采用第4号指令规定的资产负债表和损益表的任何格式，并扩大了报表注释，这与法、德等国对表示的选择加上诸多限制显然不同。（2）荷兰法律认可的“法定准备”概念与法、德等国在利润分配中提留“法定公积”的概念并不相同，对后者体现的旨在保护公司利益和债权人利益的观念，在荷兰并不强。
4、会计职业界和审计要求
5、公司财务报告的主要特征
（1）在北欧会计模式中最富有与美、英会计模式协调的色彩
（2）现行重置成本计量的流行，是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。八、瑞典会计实务体系
瑞典的会计实务体系更接近于欧洲大陆各国。
瑞典会计实务体系的主要特征：
1、税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例
国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税法的会计要求，通过给予完全根据政府要求记账的纳税者大量的激励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政策。
2、“准备会计”非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许
公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻结等预计损失等手法，建立“未税准备”，尤为瑞典会计的特色。
3、会计职业界和审计要求
瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师以及资历较低的审计师协会，现两会已经合并。
九、捷克会计实务体系
捷克会计实务体系的主要特征：
1、变革后规范会计实务的法律源自欧洲大陆的成文法系，以民法典系统为基础（1）新《商法》以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等的要求。
（2）新《会计法》对会计设定的要求，主要依据欧盟第4号指令，规定使用的统一账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。
（3）新《审计师法》规定：成立审计师协会，赋予广泛的自律权，对所有的股
份公司和大型的有限责任公司，都要求进行年度报表审计，审计的目的是要签证财务报表的“合法性”及“公允性”。
2、公司财务报告的主要特征
（1）在资产负债表和损益表之外，对附注有明确的披露要求，包括对会计政策的表述以及与评价财务报表相关的信息。
（2）对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟第7号指令；对联营企业采用权益法会计。
（3）研究和开发成本只有与成功项目且能生产未来收益的，才可以资本化。（4）要求在利润分配中先提取法定公积。
十、发展中国家会计实务体系的一般特征
由于发展中国家的经济发展水平和贫困落后程度以及面临的经济和政府和政治环境存在着很大的差别，国别的会计实务体系之间的差异较为明显，但也比较概括地提出一些共同的基本特征。
1、会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。
2、各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，另一方面由于改革开放，有不可避免地受到主要投资来源国的会计影响；向世界全方位开放的国家，一般都欢迎国际会计协调化。
3、现代化的大型企业与广大的在经营管理和技术装备上落后的中小企业形成很大的反差，不得不对它们的会计实务作出不同的要求。
4、由于多数国家政治倾向于集权制，会计大都采取政府法规和准法规的形式；由于会计职业界力量相对薄弱，难以由民间机构制定会计准则。
5、编制财务报表中的“保密”观念与充分披露的要求相矛盾。
6、强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益。
7、在利润分配中倾向于欧洲大陆国家模式，先提留法定公积，把一部分财力持续保留在公司内。
讨论题
一、在今后发展中，英国会计模式是否能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁。
应该可以。因为，英国是欧盟成员国，早欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点，在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调也将趋向更具有共同基础。今后，这种趋势通过支持国际会计准则委员会的活动，特别是国际会计准则理事会的国际财务报告准则制定工作而不断发展。
二、在法国财务会计准则和实务的三个权威性的依据中，哪一个对法国的会计实务影响最大？
会计方案。因为：专业意见和建议，包括国家会计委员会发布的准则都不具有法定强制性；法国的证券交易所还不够发达，股票交易规程的作用范围不很大，但随着证券市场的发展，其作用范围也在持续扩大。
三、为什么资产负债表项目“递延所得税”很少出现在德国的财务报表中。
因为德国企业为纳税目的的申报的财务报表中的应税收益与对外发布的财务报告中的报告收益一致。为了避免税务当局拒绝接受纳税申报而重新估计应税
收益，德国企业的报告收益，一般都按照税法要求来确定。
四、日本会计的发展缓慢的原因？
其主要因素是：日本是一个有着前强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人与团体之间相互独立，疏远的关系截然相反；日本政府严格管制企业经营活动，包括会计实务的强烈官僚式控制，也是日本会计发展缓慢的原因。
税务会计的三种模式比较
税务会计的三种模式比较与我国理想的税务会计模式 一、三种税务会计模式 1.1投资者导向的税务会计模式——财税分离型（英美模式） 英美税务会计模式的典型特征是财务会计与税务会计完全分离，在这一模式下，财务会计遵循公认会计原则进行各个要素的确认、计量、记录和报告，不受税法约束；在确定税基、计算缴纳税款时，完全依托于税务会计，不需要在财务会计的基础上进行纳税调整。 与这种模式相适应的经济条件为：“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济，由市场决定供求，证券市场极为发达。 这一模式的优点在于，会计和税法是两个相互独立的领域，可以充分实现会计为投资者服务的目标，而税务会计可以充分实现为纳税人服务的目标，充分满足不同信息需求者对信息的需求。但这一模式也存在着一个突出的缺点，由于财务会计是根据公认会计原则而进行的，并没有法律约束力，而税务会计根据税法来进行的，这就要求同时编制两套会计报告，无形中会增加企业的成本。 1.2政府导向的税务会计模式一一财税合一型（法德模式） 法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计和税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计信息提出了明确要求，企业对会计事项的处理必须按照税法的规定进行。 与这种模式相适应的经济条件为：有计划的市场经济体制，政府通过计划干预经济，由于证券市场不发达，政府对投资领域起重要作用，企业资金的一个重要来源是政府注入的公债收入，国有企业垄断了国民支柱产业。所以，法德对会计信息要求相对较弱，会计目标是满足国家对税务管理的需要。 这一模式的优点是由于财务会计服从于税法，因此也无须通过另外的核算体系来单独核算，从而可以在一定程度上降低企业成本。但这一模式也有缺点，一方面企业的自主权会受到很大限制，在国际经济交往中，可能会面临一些困难；另一方面，财务会计对企业收入、费用、利润的确认和计量受税法的直接影响，这违背了会计核算的真实公允要求导致会计信息失真。 1.3企业导向的税务会计模式一一财税混合型（混合模式） 混合模式是兼有财税分离与财税合一特点的模式。该模式的特点为依据税收法律法规对财务会计进行协调，即税务会计是一种纳税调整会计方法体系。这种模式以日本为代表，其典型特征是财务会计与税务会计之间以协调为主，而且这种协调有较为完善的法律依据。商法、证券交易法、税法和会计准则一起构成一个相对完整的协调系统，共同对财务会计和税务会计进行管理。 与这种模式相适应的经济条件为：政府调控下的市场经济，除了政府对企业情况的信息需求外，投资者对企业的财务信息需求也不容忽视。 这一模式的优点在于可以避免单一模式的缺点，实用性较强，缺点则是纳税人的成本会增加，但与财税分离型相比较，其成本会降低。 二、我国理想的税务会计模式 根据我国的经济体制以及税务会计发展历史来看，我国的税务会计理想模式应是以分离型为主、混合型为辅的一种税务会计模式。
成文法国家和不成文法国家的会计模式比较分析
成文法国家和不成文法国家的会计模式比较分析 成文法主要是指国家机关根据法定程序制定发布的具体系统的法律文件。不成文法是指不具有法律条文形式，但国家认可其具有法律效力的法。其并非来自立法机关的创制。 大陆法系是成文法国家，这些国家以制定法为主习惯法为辅不承认判例具有普遍适用的效力。英美法系是不成文法国家，这些国家的法律以判例为主制定法为辅。由此我们可以看出成文法国家和不成文法国家的区别还是很大的，这次我就它们的会计模式进行一些比较分析。 会计模式，它是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。 首先，从会计模式的会计实务来比较。 一、从会计法律的角度进行比较。美、英属不成文法系国家，而欧洲大陆国家属于成文法系国家，中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性。而在成文法系国家，会计准则和惯例以法规形式发布。成文法系国家有宽松的环境，会计变革不需要严格的立法程序。而在不成文法系国家中，会计变革必须通过立法程序，变革自然也就比较缓慢。 二、从真实公允性的角度进行比较。在美英会计模式中为了保护社会公众投资者的利益，一般对企业财务报表所披露信息的最低程度做出规定，要求充分披露；而在欧洲大陆模式中，首先必须“合法”，为了保护公司利益和主要债权人利益，一般对财务报告不要求充分披露；在中国会计模式中，为了保护投资者和债权人的利益，要求对企业财务报表做到充分披露。 三、从会计不确定性的角度进行比较。在美英会计模式中只是“适度”稳健，对资产的估价则要求“公允”而不能任意低估；而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎；而在中国，在财务报表列报准则中强调了对会计不确定性因素的披露要求。 其次，从会计模式的优劣比较。 一、美英会计模式的优劣性。美英会计模式的会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性。它要求充分披露其财务报表。但是，该模式中会计准则的制定是通过民间机构完成的，因此会计准则制定具有明显的利益相关者倾向，制定准则时很容易受个人因素的影响，而且其会计准则体系相当繁杂而具体，企业很容易在众多的会计条款中找出漏洞并逃避准则的约束。 二、欧洲大陆会计模式的优劣性。该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，该模式极为重视社会责任会计，会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范，这样既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性，也注意到充分保障国家权益，使国家权益不受侵犯。但是，欧洲会计模式出于适应现
第三章_比较会计模式课堂练习题
第三章比较会计模式 第一题选择题 1,会计模式的内容可以包括( ) A会计目的 B会计原则 C会计准则 D会计的组织和管理体制 2,流传颇广的阿伦的会计模式国际分类中,主要的会计模式有( ) A英国会计模式 B美国会计模式 C法国-西班牙-意大利会计模式 D北欧会计模式 E苏联会计模式 F 中国会计模式 3,法国会计模式的特征包括( ) A 以税务为导向 B由政府颁布统一的会计方案 C 极度稳健 D实质胜于形式
4,下列属于德国会计服从的法律要求包括( ) A 税法 B商法 C公司法 D 民法 5,下列属于德国会计模式的特征的是( ) A 会计服从于法律 B 不要求充分披露 C 按销售成本法编制损益表 D 按总费用法编制损益表 6,下列属于北欧会计模式特征的是( ) A 强调公司按"真实和公允"的观点提供财务报告 B以公司利益为导向的 C服从于集中计划经济 D服从税制需要 7,下列对美国会计模式描述正确的是( ) A"公认会计原则"是其基本特征 B 有官方支持和影响下的民间机构制定会计准则 C税务会计与财务会计相背离 D年度审计和财务报告的要求普遍适用于所有企业. 8,下列对英国会计模式描述正确的是( ) A 通过《经济法》管理公司事务,包括对公司的财务会
计和报告的要求 B 由民间机构制定会计准则 C强调"真实"和"公允" D流行增值表,体现报告公司的社会经管责任. 9,下列国家的会计准则是由民间机构制定的是( ) A美国 B 英国 C法国 D中国 第二题判断题 10,属于同一会计模式的各国和各地区,会计实务体系中仍可能存在非基本性差异( ) 11,不同会计模式是由于它们的非基本特征不同.( ) 12,会计模式是会计实务体系的示范形式,它是对已定型的所有的会计实务体系的概括和描述.( )
我国的会计模式
黄色的可以作为过渡的，PPT里面是没有的！！！ 含义 会计模式：是会计为核算监督会计对象,提供必要的会计信息,必然要使用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序,并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,这种在会计核算中的固定的程式,这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。 按照不同的分类方法，可分为不同的会计模式，如： 以微观经济为基础的会计模式和以宏观经济为基础的会计模式； 不同的税务会计模式，即财税完全独立的税务会计模式、财税完全同意的税务会计模式和财税相互协调的税务会计模式； 法国会计模式，日本会计模式等等。 会计模式特征 会计模式具有客观性、开放性、发展性等特征 （一）会计模式的客观性 尽管会计模式是一定的社会经济环境下人们具有目的性的社会实践活动，但一种会计模式的形成、演进则受到政治、经济、政策、文化等多方面因素与影响，它不能超越时代特定的社会经济环境。人类只有认识到社会经济环境与会计之间相互作用影响的客观规律，才能正确地选择会计模式，促成之发展，从而促进会计理论与实践活动进更好为社会经济发展服务。 （二）会计模式的开放性 会计模式是一个开放的系统，它常常会与系统外的因素发生能量交换，会计模式之间并不相互排斥，而是相互依存、相互借鉴，各种会计模式之间必然产生横向联系和影响。在各国进行对外经济交往过程中，一国往往会自觉或不自觉地吸收他国会计模式的优点，改造并完善本国会计模式。 （三）会计模式的发展性 所谓模式，就是“式样”或“模板”，因此被认为是凝固的、一成不变的，至少在一个较长的时期如此，但会计模式恰恰相反，并不是一种固定不变的模式，当社会经济环境发生变化时，会计模式也随之变化。会计模式的这种变化可能是巨大的，也可能是细微的，但会计模式变化总是以原有模式为现实起点，完全脱离原有会计模式是不可能的。 会计模式的主要流派及价值取向 （一）美英会计模式（以美、英、加、澳为代表） 美英会计模式在国际上影响最大。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的决策需要；第二，实行该模式的国家大都属普通法系。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。
我国税务会计模式选择之我见-最新范文
我国税务会计模式选择之我见 税务会计与财务会计是分离还是统一,我国会计界对此仍处于争论之中。我认为我国税务会计模式不宜采用英美那样财税分离的模式,也不宜采用法德那样典型的财税合一的模式,而应采用适度分离的模式。理由如下： 一、税务会计模式必须与其所处的社会环境相适应 会计模式是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述,反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。会计对社会环境的依赖关系决定了会计模式的形成和发展离不开社会环境,从世界范围来看,既存在以英美为代表的财务会计与税务会计相互独立的财税分离模式(财务会计不受税法的约束,有充分的独立性,纳税人的税务事项由税务会计另行处理),也存在以法德为代表的财税合一模式(会计准则与税法的要求一致,企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行,不允许财务会计与税务会计差异的存在),还存在以日本为代表的混合税务会计模式(依据税收法则对财务会计进行协调的纳税调整会计方法体系)。 各国的会计模式都是在本国特定的社会经济、政治法律、历史文化等条件下形成的,如英美政府不直接干预经济,法律对经济的约束较笼统、灵活,会计职业界力量强大,其会计准则由会计职业团体制定,企业在会计处理上有很大的自由度,因此形成了财税分离的会计模式;以德国和法国为代表的大陆法系国家中央政府权力相对集中,政府通
过完备的法律对经济活动进行干预,会计规范由政府主导,会计的主要目标是满足国家对税务管理的需要,企业应纳税所得与税前会计利润相差不大,因此形成了财税合一的会计模式。 世界上多种税务会计模式并存,充分说明了一国的税务会计模式必须与其所处的社会环境相适应,不能照搬别国的模式。 二、税收与会计服务对象的内在一致性表明税收与会计是可协调的 税收服务于国家,目标是保证国家财政收入、调节经济、公平社会分配。会计则主要为企业利益相关人(包括股东、银行、债权人、潜在投资者等)服务,它按照会计准则核算企业的财务成果,为企业利益相关人提供真实相关的信息,便于他们投资决策。两者服务对象在不同层面各有侧重。但从本质上分析,两者服务对象具有内在一致性。税收服务于国家,而国家是所有者利益的代表,在一定程度上也是社会公共利益的代表;会计本质上也服务于所有者,在阶级社会表现为服务于代表统治阶级利益的国家。在市场经济条件下,阶级需要一定程度上从属于公共需要,税收与会计共同服务于代表社会公众利益的国家,区别在于税收强调的是不可分割的公共需要;会计则在满足公共需要的同时,还要直接面对社会公众各自不同的私人需要。税收与会计服务对象的内在一致性表明,现代税收与会计并不存在根本冲突,相互协调、共同发展是两者关系的主流。客观、真实、完整是对会计信息的基本要求,客观、真实、完整的会计信息也是依法征税的基础。会计从保全投资人的资本和防范风险考虑,应遵循稳健性原则;税收
德国会计模式分析
德国会计模式分析 一、德国会计的外部环境 在西方各国中，德国以其实行社会市场经济制度而闻名于世。在各国会计模式中，德国的会计模式具有独特的特点，突出表现在会计制度及实务深受公司法和税法的影响，强调会计处理和财务报告面向公司，保护公司利益，并且会计程序和方法具有统一性的特点。德国会计模式对荷兰、瑞士、瑞典、以色列、丹麦等国产生很大的影响，通常国际会计上把这些国家的会计模式统称为“德意志会计模式”。 各国会计模式的形成都是多种外部环境因素共同作用的结果，环境决定了会计模式的具体内容。要研究某国的会计，首先要分析其面临的环境因素。下面就对深刻影响德国会计的经济、法律以及文化环境进行分析，以期更深刻理解德国会计。 1、经济环境 （1）“社会市场经济”模式 德国实行“社会市场经济”模式，这是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。在这种经济模式下，国家的职能是维持良好的秩序，使经济在既定的框架下面运行。国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。因而，德国会计规范主要是由政府来制定，具有较强的刚性。 （2）发达的银行体系和相对不成熟的证券市场 德国政府对银行业的管制大大松于英、美等国，银行业获得空前发展。德国的银行集商业银行、投资银行和投资信托公司于一身。一些主要的银行影响和控制着整个国家的金融系统。它们向企业提供一套完整的金融服务，绝大多数的股票交易业务是由银行而不是各投资公司经营的，全国工业企业的绝大部分资本也是由银行提供的。 相比之下，德国的证券市场不能与德国经济在世界经济体系中的地位相匹配。在1975年至1990年，德国企业以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5％左右。在这十五年间，股票发行额每年约60亿马克，股票市价总额占国民生产总值仅为10.7％，而美国则为49.8％。虽然近年来，德国股票市场有了较大发展，但其证券市场依然难以与银行业对经济的影响相提并论。 由于银行有自己的渠道，获取所需有关企业经营的各类信息，而股票投资者的力量又比较薄弱，企业很少有压力去增强财务报告的有用性及披露更详细的信息，以满足更广泛的报告使用者的需要。发达的银行银行业必然使得德国会计主要是以保护银行利益为目标，在会计核算上采用过分的谨慎原则。 （3）德国企业的组织形式 德国企业的组织形式见表1，其中人员公司指的是合伙企业。在所有的企业中，独资公司占德国企业总数的87.3％，有限公司约占公司总数的5％左右。虽然数量相对较少，德国的有限责任公司和股份有限公司在经济中起最主要作用。因而，会计规范主要针对这两种形式的公司制定。1965年制订的股份有限公司法和1980年制订的有限责任公司法以及1985年实施的商法是专门针对它们的法律规范，其中对会计处理作出了详尽的规定。这两种公司的会计实务典型地反映出德国会计的特色，许多非公司组织企业的绝大多数也仿效公司组织企业的会计方法处理会计业务。 表1 德国企业的组织形式
国际主流会计模式及我国会计国际化的选择
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/c712596828.html, 国际主流会计模式及我国会计国际化的选择作者：李惠欣安露 来源：《新西部下半月》2010年第05期 [摘要] 本文通过比較分析各国会计模式的异同以资借鉴，分别从会计目标、会计规范、 会计管理体制、会计核算、会计报告、会计监督、会计教育等方面提出构建我国会计模式的建议，以期对完善我国会计模式有所帮助。 [关键词] 会计模式；国际化；目标选择 一、国际主流会计模式介绍 会计模式是特定会计环境作用下的产物，是对一个国家或地区中会计的主要特征所进行的抽象化或典型化的综合描述。它主要包括会计的目标模式、管理模式、规范模式、核算模式、报告模式、监督模式以及教育模式等。 由于社会经济和历史原因，世界上形成了不同的会计模式。西方会计学者，Nobes在著名国际会计学家Mueller的基础上，借用物种进化术语对西方国家的会计计量实务进行划分，提出了等级体系的假设行分类模式，包括以微观经济为基础的模式和以宏观经济为基础的模式。微观经济基础下，各国在选择会计模式时的侧重点不同。其选择模式也不相同。有的从企业微观经济理论出发，有的从企业实务、实用主义出发；宏观经济基础下，受政府税收、法律以及宏观经济理论的影响，各国采用的会计模式也不尽相同。 结合各国产权基础、经济决策类型和宏观调控方式的差异。我们可以将西方各国的会计模式划分为三种，即市场主导型(代表国家为美国和英国)、计划和市场共同作用型(代表国家为法国和德国)以及市场经济条件下政府主导型(代表国家为日本)。 二、具有代表性国家会计模式及其评价 1、英国会计模式及评价 英国会计属于盎格鲁——一萨克逊会计体系，其会计信息披露的透明度较高，在英联邦国家间具有广泛的影响，被普遍地称为英国会计模式。其主要通过(公司法)管理公司事务。其会
美国会计模式分析
美国会计模式分析 一、美国会计的外部环境 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。正因为世界各国的政治经济等情况形态各异才形成了各具特色的拉美会计、北欧会计、英美会计等多种模式。在世界范围内具有举足轻重影响的美国会计亦不例外。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式，复杂完善的法律法规体系以及尊重个性、乐观随意的文化特征使美国会计独具特色。下面就从经济、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。 1、经济因素对美国会计的影响。 （1）经济发展水平。 一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。自二次大战以来，美国经济一直为世界经济的领头羊，处于世界经济发展的前列。由于经济的发展，企业规模也不断扩大，管理变得越来越复杂。为了满足日益扩大的筹资需要、更加复杂的管理的需要以及全球投资的需要，会计也必然得到相应的发展，从而使美国会计始终处于世界会计最先进水平。另一方面，发达的经济也给会计理论研究水平和会计教育水平的提高奠定了物质基础，从而能够制定出高质量的会计准则。如企业合并导致合并会计的出现，最早由美国新泽西州在公司法中对合并会计报表的编制有所规定，1940年美国SEC又规定上市公司必须编制合并会计报表。其后，德、法、日也陆续开始编制合并会计报表。90年代以来衍生金融工具德出现，美国FASB又最先颁布有关的会计准则，其后，英国、日本、澳大利亚也制定了相应的会计政策。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。 （2）经济体制 研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。产权集中，国家计划干预市场的成份越大，国家对会计规范的统一性和强制性要求也就越高；反之产权越分散，市场经济自由度越高，国家对会计规范的统一性和强制性就越低，企业在经营和决策及会计实务处理方法与标准的选择权就越大。美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而，在制定会计规范时更多地考虑为企业经营管理和投资者而非国家服务，强调信息的决策有用性，注重提高会计信息与企业利益相关者决策的相关性和可靠性。因而，允许企业在实务中运用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质量。从这一点上说，美国会计属于所谓的“微观会计”，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。另外，由于美国政府较少干预经济以及美国会计职业界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。在美国企业产权机构中，私有产权占绝大比重。据统计，1992年，在全部股票总额中，美国个人持股比例为50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。由于美国公司股权中的大量公众股权，就产生了要求广泛地充分披露这一会计原则，即所谓地“阳光”下的公认会计准则。对于小型的股权为少数人拥有的企业，美国AICPA则推荐另外专门适用于它们用的会计准则和惯例。
中美会计模式比较
前言 会计可以说是社会经济发展的产物，它是在经济的发展过程中为了方便计算和记录而产生的一种计量模式，纵观会计发展的历史进程，不难发现客观环境因素对会计发展所起的决定作用。环境是会计发展过程中的重要组成部分，它对会计的发展有着十分特殊和重要的影响。每个国家的会计模式在一定程度上反映了该国特有的历史、文化、社会等方面的国家的、民族的特色。要分析中美会计模式直之间存在的差异，首先必须了解中美会计所承载的环境，分析两国间经济文化环境的差异之后再来分析会计模式（实务）间的差异。 一、背景文化环境下中美会计模式的比较 首先，美国作为一个世界经济强国，它是一个较为崇尚个人主义的国家，尊重的是人的个性，强调个性的发展，社会结构松散，是一种呈“横向联系型”状态。人与人之间强调平等，社会地位权力差距较小，人们在交往交流中都表现出一种均衡，民众对不确定、不明朗因素反应较弱，善于接受新生事物和有差异的因素，敢于创新，是一个典型的“阳刚”的社会，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式就会呈现出以下特征：在会计管理模式上，更加强调专业导向、行业自律，较少依赖于法律和政策，政府在会计管理上的作用非常有限；会计准则在制定和实施过程中，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；在会计职业道德水平上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的公允性和决策相关性；在会计处理方法上，强调真实反映和会计人员的专业判断，会计处理偏向乐观，并不断创新，保守程度较低。 然而，我国从古至今不是一个崇尚个人主义的国家，一向推崇国家、民族、集体利益高于一切，强调社会价值的实现，集体主义观念深入人心。由于长期受封建传统思想的影响，民众对上下等级、长幼排序更是注重，社会的权距较大，人们对现存社会秩序容易接纳，人们对不确定、不明朗因素反应较强烈，习惯于按规范行事，讲究中庸之道，不易接受新生事物，冒险精神较差，思想观念偏向于传统、保守，也不象美国社会那样偏重“阳刚”，中国的文化强调“饿死事小，失节事大”，追求精神胜利和精神享受。与此相应，虽然我国改革开放以来，会计模式已经在与国际接轨的道路上迈出了巨大步伐，对美国的会计模式也已有所借鉴和融合，呈现出以下特征：会计管理模式上，强调立法管理和行政管理，虽然认为民间职业团体也有参与管理会计工作的必要，但主要是政府出面以法律、政策等形式统一管理会计工作；在制定会计规范时总力求使各种会计主体的会计程序和方法
国际会计模式的比较研究
国际会计模式的比较研究 发表时间：2010-07-29T10:36:13.000Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年4月下旬刊供稿作者：郭文玲 [导读] 对会计模式研究的意义在于为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计的协调提供依据。 郭文玲（河北省农业区划委员会） 摘要：对会计模式研究的意义在于为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计的协调提供依据。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性等特征。本文是通过对几个有代表性的国家会计模式的研究比较，找出国际会计模式存在的问题，并提出一些合理化建议。 关键词：会计模式会计国际化国际会计准则比较 0 引言 随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色，所以对国际会计模式的研究也是必要的。 1 会计模式的基本描述 会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。国际上一般将会计模式分为三类：第一类是以美英为代表的美英模式，第二类是以德国、法国为代表的欧洲大陆模式，第三类是以苏联、中国为代表的前苏联会计模式（前苏联已经解体，目前我国是最具有代表性的，下面就直接以我国为例）。 2 三大会计模式的比较 2.1 三大会计模式的会计实务比较 2.1.1 从会计法律的角度进行比较美、英同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家属于成文法系国家，中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或会计职业界为主干的民间机构制定发布。而在成文法系国家，会计准则和惯例以法规形式发布。这就明确反映了美、英会计职业界具有很强的威望和势力，而在我国和欧洲大陆等国家，会计职业界相对来说就不够强大。成文法系国家有宽松的环境，会计变革不需要严格的立法程序，变革比较迅速。而在不成文法系国家中，会计变革必须通过立法程序，变革自然也就比较缓慢。 2.1.2 从真实公允性的角度进行比较在美英会计模式中为了保护社会公众投资者的利益，一般对企业财务报表所披露信息的最低程度作出规定，要求充分披露；而在欧洲大陆模式中，首先必须是“合法”，为了保护公司利益和主要债权人利益，一般对财务报告不要求充分披露，在法律上对财务信息披露的要求非常有限；在中国会计模式中，为了保护投资者和债权人的利益，要求对企业财务报表做到充分披露。 2.1.3 从会计不确定性的角度进行比较在美英会计模式中只是“适度”稳健，主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价则要求“公允”而不能任意低估；而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎，大多不同程度的“任意”低估资产价值，而在中国，在财务报表列报准则中强调了对会计不确定性因素的披露要求，在会计估计中，要求不得高估资产，低估负债，不得计提秘密准备，在我国计提秘密准备是不合法的。 2.2 三大会计模式的优劣比较三大会计模式对美英、欧洲和中国的经济发展都产生了积极作用，但也都有其自身的局限性。 2.2.1 美英会计模式的优劣性美英会计模式在国际上影响最大，该模式的会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。它要求充分披露其财务报表，而上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的。 但是，该模式中会计准则的制定是通过民间机构完成的，因此会计准则制定具有明显的利益相关者倾向，制定准则时很容易受个人因素的影响，而且其会计准则体系相当繁杂而具体，企业很容易在众多的会计条款中找出漏洞，并轻而易举地逃避准则的约束。 2.2.2 欧洲大陆会计模式的优劣性该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，该模式极为重视社会责任会计，会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范，这样在会计政策的确定方面既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性，也注意到充分保障国家权益，使国家权益不受侵犯。 但是，欧洲会计模式出于适应现代市场经济建设与发展的需要，会考虑与美英会计模式的国际协调问题。这就可能使欧洲会计的发展变革出现杂乱无章的状况。再者，公司会计报表既要考虑传统的债权人利益，又要考虑现代的股东利益，这一双重目的会导致某些会计准则的矛盾。会计监管体制僵化。该模式缺乏自我管制所具有的灵活性与适应性。 2.2.3 中国特色的会计模式的优劣性中国特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式，也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式，具有自己固有的特性。首先，中国的会计法律法规体系比较完整。其次，中国会计准则制定的效率更高。财政部在制定会计准则时具有绝对的权威性，得以充分调动各方献计献策，最终由财政部统筹各方意见拟定准则，并贯彻实施。而其他国家许多准则的制定是不同利益集团利害关系的调和、折衷和妥协的产物，往往要经过各方的艰苦谈判，耗时耗力。 但是中国的财务报告信息披露内容的不完整，重法律形式而轻经济实质。我国财务报告的基本要求之一是 “实质重于形式”，即当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但在实际工作中往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此指导会计处理。 3 完善国际会计模式的建议 3.1 妥善处理本国特色与国际趋同的关系当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，各国要妥善处理本国会计模式与国际趋同的关系，否则会影响本国会计的发展速度。对于国际财务报告准则的规定，只要与本国经济环境和法律规定不冲突，同时又能与本国经济的实际情况相结合，就可以在本国会计准则中体现；而对于那些通常在发达市场经济环境和条件下才能有效运用的规定，该国会计准则可采取“适度引入”的做法。对于国际财务报告准则中不太符合本国经济实际情况和监管环境的规定，该国会计准则可采用“暂不趋同”的做法，保留其特色。在处理本国会计模式与国际趋同的关系时要注意灵活运用，不能生搬硬套。 3.2 把握世界会计准则变革的动向要想发展我们要与国际接轨，就必须充分的了解世界会计发展的动向，了解国际会计准则现在及未
《中西方国家非营利组织会计核算模式的比较》读书笔记
《中西方国家非营利组织会计核算模式的比较》 ---------------读书笔记 一、研究背景 根据国际惯例，非盈利组织单位除了接受政府部分财政补助款外，其主要经费来自于自身经营所得，这在客观上要求非盈利组织单位加强经营管理，不断提高经济效益。这与我国事业单位的发展要求不谋而合。为此，可以借鉴国际非盈利组织会计制度对我国事业单位会计制度进行必要的改进。 1、国外非盈利组织有别于政府组织、盈利组织的各种非政府、非盈利组织的总称。西方非盈利组织会计一般指适用于不以盈利为目的，业务以非营利性质为特征并居于主导地位的各种组织的会计体系。其主要特点是（1）资金供给人不期望收回其资金和获得相应的经济利益回报且其业务的运行不是以盈利为目的；（2）非营利组织不存在可以出售、转让、赎回及所有者在该组织清算时可分享一份剩余资财的权利。 2、我国事业单位会计是指以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。其主要特点是（1）事业单位开展经济业务活动，从总体上讲，不以盈利为目的重视社会效益（2）不计算盈亏，一般不进行成本核算或完全的成本核算（3）外界对事业单位的投入一般情况下应当是无偿的，不求回报，也不存在业主权益问题。 3、从特点上看，非盈利组织会计与事业单位会计基本相同。但对两概念的表述却存在很大差异：非盈利组织会计的概念比较模糊，未能确指其内涵；而事业单位会计的概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系，简捷明了，界限清楚，概念与内涵一致，名副其实。通过读《中西方国家非营利组织会计核算模式的比较》一文，从会计核算模式的比较，联想到要素比较、报表计较，然后通过本文主要探讨中西方非盈利组织会计要素比较、会计核算基础比较、会计报表比较。 二、研究现状 1、会计要素研究现状
会计模式
第一章 会计国际化：指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。 国际会计：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。 国际会计学科形成的主要标志是：会计的国际化。 跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响 一方面，跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便进行全球性的经营管理。另一方面，跨国公司又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计的“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。 市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（是会计国际化的主要推动力） 1、二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。 2、国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 3、伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。 4、在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。特定会计方法本身具有国际性质：国际财务报表合并、外币报表折算、国际物价变动影响的调整、金融工具会计、国际税务会计。（简答题） 会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力。 会计职业界提供国际性服务的三个层次：1、最高层次是一体化的国际性会计师事务所（即跨国会计公司）。特征：它们以同一名称在国际上从事业务经营；专业性的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一语言进行；都采取公司化的经营管理方式；利润在世界范围内的合伙人之间进行分配。2、第二层次是建立在联盟基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所。特征：它们也以同一名称在国际上从事业务经营；入伙的各国会计师事务所成为其成员所，在联盟的基础上从事国际性业务经营；在专业性服务上通常设一个国际秘书处来推动交流、培训和技术工作；在国际上以同一名称的身份和国际的职业工作标准从事业务活动，在各自国家内仍以本国事务所的身份从事业务活动。3、第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。特征：国内性质的会计师事务所为了对委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。 会计职业界的国际组织：1、国际会计师联合会（IFAC）2、国际会计准则委员会（IASC）四大会计师事务：普华永道安永毕马威德勤（安达信） 第二章 会计模式：将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。 会计模式分类：是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主导地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。 会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。 研究会计模式分类的意义：一国可能会从同组的其他国家的经验中得益；分类是会计国际协
新会计准则下会计计量模式的选择
新会计准则下会计计量模式的选择 摘要：新会计准则已经在上市公司实施了。在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化。由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面，侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。历史成本作为传统的会计计量模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的。它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行，而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。 关键词：会计准则计量属性历史成本多元计账计量模式 财政部2006年2月15日出台了包括39项企业会计准则的中国新会计准则，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司中实施。在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化。由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面，侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。历史成本作为传统的会计计量模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的。它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行，而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。 会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，是把数额分配于具体事项的过程，是为了在资产负债表与损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量本身包括着不同的要素，这些要素的不同组合构成了不同的计量模式。通过对新准则的理解并结合现时代发展的要求，会计计量模式的选择，应该以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。 以历史成本为主兼具多种计量属性 （一）历史成本计量模式 这是资产的计价模式，其优点是：具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。其理由如下：对于货币性流动资产，由于其持有时间较短，受时间因素、风险因素影响其价值变动的可能性较小，可以忽略，故可以采用历史成本计量模式。而由于负债是过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。 （二）现行成本计量模式 现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价，如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量，包括企业的债券和股票投资。 （三）现行市价计量模式 它是指商品存货用当期可售价格作为计量基础，其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式能够较好的反映了商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量，可避免武断的成本分配，从而提高这部分资产的信息质量。 （四）可实现净值计量模式 它是指把可实现销售价格减去预计销售费用，来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等，因此只有正确估计这些费用，并在商品销售价格中予以扣除，才能更合理地确定收入和费用，更合理地计量本期收益。
第三章 比较会计模式
第三章比较会计模式 教学目的与学习要求 一、教学目的 在概略地论述了会计模式的国际分类的基础上，本章介绍了在世界范围内具有代表性和广泛影响的美、英、法、德的会计模式，继而有选择地介绍受其交叉影响的日本、荷兰、瑞典的会计实务体系，东欧经济转型国家中的捷克的会计实务体系，并且归纳了发展中国家会计实务体系的一般特征，使学生通过比较分析，掌握四大会计模式的基本特征和那些作为例示的国家的会计实务体系的特征，从“存异”中理解其不同的环境因素和历史传统，从“趋同”中理解国际会计协调话的动向。 二、学习要求 1、理解会计模式的国际分类在研究比较会计模式中的重要作用。 2、全面掌握美国会计模式的基本特征。 3、全面掌握英国会计模式的基本特征。 4、全面掌握法国会计模式的基本特征。 5、全面掌握德国会计模式的基本特征。 6、充分理解日本、荷兰、瑞典的会计实务体系的基本特征。 7、充分理解捷克的会计实务体系的基本特征，从而掌握转型期国家在经济改革和会计改革中的一般趋向。 8、理解发展中国家会计实务体系的一般特征。 学习要点、重点和难点 一、会计模式的国际分类 1、会计模式与会计实务体系 （1）会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，是对已定型的会计实务的概括和描述。不同的会计模式是就其基本特征的差异相区别的，而属于同一会计模式的各国的会计实务体系，仍然会存在某些非基本性的差异。 （2）会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。对特定国家的会计实务体系的概括和描述，内容是相当广泛丰富的。要确定哪些才是区别不同会计描述的不同特征的基本要素，近期内还不可能求得观点上的一致。 （3）会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境，正式由于各国的经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素的不同，才会形成格局特色的不同的会计模式。在不同的环境银色没有转变之前，不同的会计模式是很难趋同的，从而，促进环境因素的趋同，正是实现会计国际协调化的前提。 2、缪勒以公认会计原则为标志，根据主观判断所作的分类 3、美国会计学会的分类，主要是“比较会计体系的框架形态”。 4、诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类。 5、阿伦的以维护谁的利益作为标志的分类。 二、美国会计模式 美国会计实务体系被公认为是当今世界范围内影响最大的会计模式。 阿伦一维护谁的利益作为标志的全球会计模式分类中，把美国会计模式的基本特征概括为：通过“公认会计原则”主要是为了保护证券市场投资人的利益。
中美会计模式比较
题目：中美会计模式比较 班级: 08会计2班 姓名: 丁冬梅 学号: 20080510630214
会计模式是会计实践的反映，是按一定会计特征对会计系统内诸要素所进行的抽象化、典型化的综合描述。其构成内容主要包括会计管理体制、会计规范的制定和实施、会计信息披露制度、会计监督体系以及其他与会计管理活动有关的各个方面。 世界各国的会计模式千差万别，因此，“如果走向极端的话，比较会计将会成为考察文化背景和会计实务中细微差别的无尽无休的工作……”。从大的方面来讲，会计模式可概括为两大类：一类是以美国为典型代表的以会计职业界自我管理为主的会计模式，简称民间自主型模式；另一类是以法、德等国为代表的以行政立法管理为主的会计模式，简称集中立法型模式，由于这种模式多为欧洲大陆国家所采用，因此也可叫欧洲会计模式。我国目前正在形成的会计模式从总体上看，也属于立法集中型模式的范畴。 美国会计模式繁杂而具体，它们中许多条款都是根据实务中出现的某一问题而专门制定的，因此不少会计准则实际上是会计规则。这种模式的优点是：公司可以减少交易设计的不确定性：注册会计师可以减少与客户的纷争；证券监管部门可以更方便地实施监督。美国的会计准则曾经为众多国家所采纳，不少国家认为它代表了会计准发展的方向。然而，安然事件充分暴露出以规则为基础的会计准则制定模式存在两大缺陷。一是难以通过“交易设计”和“组织创新”逃避准则的约束，二是难以反映经济业务的实质。 美国是一个崇尚个人主义的国家，是一个典型的“阳刚”的社会，人们注重成就、英雄感、决断能力和物质上的成功。在这样的人文背景下，美国会计模式呈现出以下特征：（1）在会计管理体制上，强调专业导向、行业自律，较少依赖法律和政策，政府在会计管理上的作用有限；（2）在会计准则的制定和实施上，强调制定会计准则的主体以民间职业团体为主，会计准则注重灵活性、可选择性；（3）在会计职业上，会计人员的专业水平高，会计职业的社会地位也高，具有较强的权威性；（4）在会计信息披露上，倾向于透明、公开，强调会计信息的公允性和决策相关性；（5）在会计处理方法上，强调真实反映和会计人员的专业判断，会计处理偏向乐观，并不断创新，保守程度较低。 而我国从古至今不是一个崇尚个人主义的国家，一向推崇国家、民族、集体利益高于一切，强调社会价值的实现，集体主义观念深入人心；由于长期受封建传统思想的影响，民众对上下等级、长幼排序更是泰然视之，社会的权距较大，人们对现存社会秩序容易接纳；人们对不确定、不明朗因素反应较强烈，习惯于按规范行事，讲究中庸之道，不易接受新生事物，冒险精神较差，思想观念偏向于传统、保守；也不象美国社会那样偏重“阳刚”，强调“饿死事小，失节事大”，追求精神胜利和精神享受。与此相应，虽然我国改革开放以来，会计模式已经在