医药制造企业纳税筹划一以华北制药股份有限公司为例

中国地质大学长城学院

本科毕业论文

题目医药制造企业纳税筹划

—以华北制药股份有限公司为例

院别经济学院

专业会计学

学生姓名封世倩

学号013141319

指导教师尹庆伟

职称讲师

2018 年 4 月15日

本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书

中国地质大学长城学院毕业论文任务书

课题信息：

课题性质：设计□论文√

课题来源：教学√科研□生产□其它□

发出任务书日期：

指导教师签名：

年月日

中国地质大学长城学院毕业论文开题报告

中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述

院别：经济学院

专业：会计学

姓名：封世倩

学号：013141319

2018 年4 月15 日

Michael J.C.（2017）选择通过实践，对企业的管理结构以及涉税战略的变动可能对税务规则产生的影响进行了分析，专门设计出在税率变动的情况下，企业应当如何应对这些变化，保证企业的发展能够跟上宏观经济的发展。

基思·马斯顿（Marston Keith）曾经通过具体的实例对税务负担与经济发展趋势之间的关系进行深入的剖析，最后得出税务负担与经济发展趋势呈现负相关的结论，因此如果能够有效减少税务负担，经济的发展将会以上升的趋势出现，反之经济将出现下坡的走向，所以，如果是在国民收入水平总体较低的国家和地区，适当的降低纳税主体的税务负担无疑可以促进经济的良性发展。

张晓兰（2014）在《医药企业税收筹划具体应用研究》中提出“税收筹划作为医药企业经营管理工作的重要内容，也是实现医药企业经营成本降低的重要措施。医药企业的财务管理工作人员应当结合企业的实际情况，综合考虑不同税种之间的关联性，按照医药企业的财务管理目标，采取多种合法的税收筹划方案，降低医药企业的税负，实现企业成本的降低与经营效益的有效提升”。

刘鹏飞（2014）在《高新技术企业的税务筹划研究》中指出，高新技术产业的发展水平更是代表本国的先进生产力、经济发展水平，最终决定国家的综合国力。所以各国政府尤其是发达国家重视支持产业结构调整，不断增加对高新技术产业的投入和政策的扶持。在我国，政府一直鼓励、引导和支持高新技术企业的发展，为高新技术企业的发展创造一个良好的外部环境，鼓励企业加快技术创新，提高对高科技产品的研发和投入，尤其是在税收优惠政策方面给予了重点支持。如果高新技术企业在生产经营过程中能够充分利用税收优惠政策，便可以为企业的发展提供很大的动力。对高新技术企业进行税务筹划设计和分析是十分有必要的。

朱洋淇（2015）在《DH 医药集团的税收筹划研究》中认为，市场经济的发展带来了税收筹划这种新型的企业管理理念。在现代企业财务管理中，税收筹划占据了很关键的地位。企业需要在日常财务管理活动中，权衡好财务管理与税收筹划两者的关系，通过应用科学有效地管理手段，提高企业资金使用效率，降低税收负担和税收风险，帮助企业实现经济利益的最大化。

曲晨（2015）在《DR集团税务筹划研究》中指出，税收筹划是纳税人在遵守我国现行法律、法规和相应的规章制度的基础上，为了实现企业价值最大化，通过对企业的生产经营、财务管理等活动进行谋划和运筹，准确履行纳税义务、防范涉税风险的一种管理活动。税收筹划是企业财务管理的重要内容，更是企业提高市场竞争实力的重要手段，在如今竞争如此激烈的市场上，能做出正确的税务筹划对企业的生存与发展尤为重要，所以税务筹划工作一定要引起企业的特别重视，收入利润最大化、成本费用最小化是企业一个永远追求的目标。

徐珂（2016）在《制造业企业纳税筹划研究》中认为，纳税筹划属于企业主动进行财务管理的一种方法,它受到企业内外部的环境影响,是一种综合性很强的专业性活动。目前我国处于经济下行阶段,制造区在国民经济中占据着十分重要的角色,制造业企业进行纳税筹划有利于减少行业整体在谁手上占用的资金,增加行业整体的现金流动性。在如今的环境下,如何进行利用税收法律安排自身的经营活动以达到税额最小,谋求最大的税收利

益,已经成为制造业企业提高自身竞争实力的方法之一。

王晓倩（2016）在《我国制造业企业税收筹划的分析》中指出，制造企业税收筹划负责人根据企业自身的实际经营状况，着眼于企业税收的整体状况，并服务于企业财务管理状况，充分利用国家税收优惠政策的同时，制定出符合企业实际情况的税收筹划方案。此外，税收筹划需要考虑企业的长期利益，并具备较强的适应性。由于目前我国市场经济的环境日益复杂、多变，在具体筹划时，需要摒弃传统的筹划模式，应该根据变化的市场竞争环境以及法律政策等客观条件，及时更新企业的税收筹划方案，并实现税收筹划的重要意义。

何乐（2017）在《高新技术企业的税务筹划研究一以BC公司为例》中指出，目前我国髙新技术企业处于良好的发展态势，行业各指标增长的同时也带来了更大的企业竞争。合理的税务筹划有利于企业减轻税负，降低成本，提升竞争力。公司的税务筹划应遵从公司的发展方向、主要研发技术、主流产品，结合适用的税收优惠政策进行。在筹划方向上，更应遵循企业的战略目标，不能因为税负的减少而盲目选择方法，加大机会成本，提高企业风险。

综上所述，我国无论是税收筹划的理论研究，还是实务操作，均取得了显著的成绩，但是在有关于医药制造行业纳税筹划的研究方面还是比较薄弱，本文以华北制药有限公司为例通过对医药制造行业发展现状分析，针对华北制药有限公司纳税筹划中出现的问题，提出对应的对策措施对医药制造行业纳税筹划进行分析，增强了企业的市场竞争力，促进企业的快速发展和整体实力提升。

医药制造企业纳税筹划——以华北制药股份有限公司为例

摘要

我国国民经济的重要组成部分，是制药行业，它也被称为“朝阳企业”。对于一个企业来说，纳税义务是医药企业生产经营中必然要承担的社会责任。对于中国的医药制药企业来说，国民消费需求的增长，人口的老龄化和医疗保险制度改革促进了中国医药制药产业的发展。但随着医药企业国家继续加强管理、税收管理、营业税改征增值税等制药企业面临的税收改革大环境，同时，“两票制”是专门为制药企业的体制改革和建立提出的新要求，这些为医药企业税收筹划管理，创建了一个新的环境。在市场竞争日益激烈，形势日益严峻的今天，我们医药制造企业应该提高纳税筹划意识，通过制定合法、合理的纳税筹划方案，以达到减少企业纳税额，进而减少企业费用支出，从而使企业效益提高的目的。本文以华北制药股份有限公司为例，通过对华北制药股份有限公司纳税情况分析，了解该公司纳税筹划情况，并根据纳税筹划过程中出现的原材料进项税额无法抵扣，对纳税筹划中存在风险认识不足以及忽略纳税筹划本身实施成本的问题，并针对上述问题提出了强化与原材料供应商合作，重视防范纳税筹划中风险问题及全面考虑纳税筹划方案的执行成本等对策和方法。

关键词：医药制造企业；纳税筹划；华北制药股份有限公司

ABSTRACT

The important part of our national economy is the pharmaceutical industry, which is also known as "Chaoyang enterprise". For an enterprise, the duty of paying taxes is the social responsibility that pharmaceutical enterprises must bear in the course of production and operation. For Chinese pharmaceutical and pharmaceutical enterprises, the growth of national consumption demand, the aging of the population and the reform of the medical insurance system have promoted the development of the pharmaceutical and pharmaceutical industry in China. But as the pharmaceutical enterprises continue to strengthen the environment of tax reform in the pharmaceutical enterprises, such as strengthening management, tax management and V AT, the "two ticket system" is a new requirement for the reform and establishment of the system of pharmaceutical enterprises. These have created a new environment for the management of the tax planning of pharmaceutical enterprises. . As the market competition is increasingly fierce and the situation is increasingly severe, our pharmaceutical manufacturing enterprises should improve the awareness of tax planning, through the formulation of legal and reasonable tax planning scheme, in order to reduce the amount of enterprise tax, and then reduce the cost of enterprises, so that the purpose of improving the efficiency of enterprises. This paper, taking North China Pharmaceutical Limited by Share Ltd as an example, understands the tax planning situation of the company through the analysis of tax payment in North China Pharmaceutical and Limited by Share Ltd, and can not deduct the amount of raw material tax in the process of tax planning, lack of risk awareness in tax planning and ignore the implementation of tax planning itself. At the same time, we put forward some countermeasures and methods to strengthen the cooperation with the raw material suppliers, to guard against the risk problems in tax planning and to take full consideration of the implementation cost of the tax planning plan.

Key words:pharmaceutical manufacturing enterprises, tax planning, north China pharmaceutical.

目录

1前言 (1)

2医药制造企业纳税筹划概述 (1)

2.1医药制造企业纳税筹划特点 (1)

2.2医药制造企业纳税筹划要求 (2)

2.3医药制造企业纳税筹划意义 (2)

3华北制药股份有限公司纳税筹划分析 (3)

3.1华北制药股份有限公司涉税情况 (3)

3.2华北制药股份有限公司可享受的税收优惠政策 (3)

3.3华北制药股份有限公司纳税筹划 (3)

4华北制药股份有限公司纳税筹划中存在的问题 (4)

4.1无法对原材料进项税额进行抵扣 (4)

4.2对纳税筹划中存在的风险认识不足 (5)

4.3忽略了纳税筹划本身的实施成本 (5)

5有关华北制药股份有限公司纳税筹划的对策分析 (5)

5.1强化与原材料供应商之间的合作 (5)

5.2重视并防范纳税筹划中存在的风险 (6)

5.3全面考虑纳税筹划执行成本 (7)

6结论 (8)

参考文献 (9)

致谢 (10)

1前言

随着社会市场经济的发展，企业作为市场经济的发展主体，为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，减税、节约税收成本、实现利润最大化是企业纳税人的必然选择。企业纳税筹划主要是在国家有关税收法律法规的基础上，科学合理地规划投资、融资、经营等金融活动，是节税、降税的综合行动。立足于企业的长远发展，以保证企业利益最大化为目标进行合理有效的纳税筹划是企业经营者和财务管理者的重要目标，尤其制药企业是特殊的医药行业，对保障人民群众的健康有着重要的作用。它的健康发展不仅仅有利于提高企业的经济效益，而且有利于人们获得必要的廉价药品。由于医药制造企业与行业之间竞争日趋激烈，以至于有些企业到了不得已破产的局面。因此医药制药企业要进行纳税筹划活动，在纳税筹划时首先要综合企业具体业务的各个方面，并对其进行科学的分析，并提出高质量的纳税筹划方案，保障企业目标利益的实现，使企业的流动资金和税后利润增加，来帮助企业在激烈的市场竞争中处于不败之地。本文以华北制药股份有限公司这一具有代表性的医药制造企业为例，通过对华北制药股份有限公司的纳税情况进行分析，根据该公司纳税筹划中存在的问题，针对性的列举除了相对应的对策和方法，来了解医药制药企业的纳税筹划情况。

2 医药制造企业纳税筹划概述

2.1医药制造企业纳税筹划特点

医药制造业与其他制造业在涉及税种和税收政策上没有什么区别，只是因其商品是药物，所以，医药制造业的纳税筹划的特点也和其他企业纳税筹划上有相似性。

合法性。纳税筹划与偷税逃税的本质区别就是是否符合法律规定，合法性是进行纳税筹划的先决条件，任何超越或违背国家现行法律法规的税收活动都是不允许的。

自主性。首先纳税筹划是聪明的纳税人的一种独立自主的行为。纳税人自身考虑要不要优化纳税筹划方案，怎么优化纳税筹划，是一种主观的意识形态，不被外部任何因素所影响。其次这体现的是自主经营的需要和科学管理，同时也是纳税人的一种自主选择权的体现。

利益性。高收益是企业一直追求的目标，因此企业进行纳税筹划的目的也在于此，这是物质利益原则在税收领域的具体体现。乍一看，这似乎损害了国家和整体的利益。事实上，从长远来看，税收不仅是纳税人获益，而且纳税筹划的真正意义上的成功是使纳税人和国家两者实现双赢，将国家、集体和劳动者三方利益统一起来。

综合性。首先，纳税筹划不仅要考虑一个时期内的一种税种，还要考虑各个税种的总体税负和各个环节之间的联系，不要忽略它导致形成不良的后果，要善于收集税收主体内部方面的智慧和力量，充分配合。同时公司各个部门要通力合作，如果将这项工作看作只是财会人员的工作而不予理会，那么将会影响筹划方案的结果。最重要的一点要做好收尾工作，要首尾相接，在工作中吸取经验总结教训，提升整体水平。

风险性。对于纳税筹划而言，避税意味着风险，一不小心就会跟偷逃税挂钩。要准确参透现行的税收制度和国家相关法律法规，以免造成一种尴尬的局面。不能片面的着眼于看起来对自己比较有利的一点，只顾一时痛快，一着不慎，满盘皆输。税收筹划是有风险的，切不可等闲视之。

2.2 医药制造企业纳税筹划要求

医药制造企业纳税筹划的要求是以企业利益最大为目标，在不违反国家法律政策的情况下，制定纳税筹划战略方针，将其方案控制在一定的范围之内。因此有时候并非制定纳税筹划方案就一定能得到最为理想的结果，所以如果想要一份较为理想的方案，就要求我们将纳税筹划与企业实际税负情况相结合找到合适的切入点。

首先要选择税负弹性大的税种以此为切入点。纳税筹划理论上可以任意选择税种，也可以综合各个税种的不同特点进行筹划。但是，纳税筹划时应选择在经济活动中扮演重要角色的税种和税收弹性较大的税种。一般而言，税源大的税种，税负弹性就大，另外除了税源外，税基、扣除项目、税率、税收优惠等税种要素也会影响税负弹性大小。因此要制定纳税筹划方案时，要注意尽量选择主税种，对我们影响大的税种，我们筹划起来才能对企业有影响，才能有意义。因此华北制药股份有限公司进行纳税筹划，主要是在增值税和企业所得税方面考虑。

然后可以以税收优惠政策为切入点。国家为实现税收调节经济，一般在设计税种时，都有设立税收优惠政策，因此企业在设计纳税筹划方案时，可以充分利用国家税收优惠政策来减轻税收负担。同时我们还需要注意，应该全面理解并正确认识税收优惠政策，不要曲解滥用优惠政策；不要仅对税收优惠政策有片面的认识，只选择对自己有利的一方面，而忽略了其他，这样有可能达不到我们纳税筹划的目的，甚至还可能造成偷税漏税，受到处罚，反而得不偿失。因此要全面认识税收优惠政策并且我们还要对税收优惠政策的申请程序进行深刻了解，以免因程序不当而失去应有的权益。在医药制药企业中，可用的税收优惠政策有很多，例如国家重点扶持的高新技术企业企税15%，药品研发支出加计扣除等等。

2.3 医药制造企业纳税筹划意义

有利于提高企业的市场竞争能力。自2001加入WTO后，中国逐渐增加了和贸易成员国的接触和联系，并在其成员国之间的贸易关税削减方面取得较大突破。在中国各行各业都可以直接面对全球市场，开展相关的贸易。这种情况的出现改变了以往贸易的贸易范围，也加剧了中国企业竞争困难的现状。与此同时，许多国外跨国企业也经历了各种各样的挑战，并能够茁壮成长和站立起来。显然，他们在税收筹划方面积累了丰富的经验和技能。通过合理的学习和研究，可以合理调整自己纳税筹划中存在的问题，实现企业自身的竞争能力。同时，企业的核心竞争力也将因企业运营成本的降低而得到有效的提高。而对于我们国内的企业而言，纳税筹划这一概念也被越来越多的人所认识，所采用，现在有专门的纳税筹划人员来为企业设计专门的筹划方案，增强企业的核心竞争力，有利于我国企业的

迅猛发展。

有利于规范企业正常生产经营中的问题。随着企业的长期发展，企业的连续生产过程逐步提高了销售收入，同时也扩大了企业的规模。显然，在扩张的过程中不可避免地会产生税收问题。因此，必须对其内部财务管理人员科学合理地规划自己的税务管理工作，尽可能地减少或解决这些问题。我们需要纳税筹划，同时我们更需要科学合法合理的纳税筹划，因为如果存在不合理的纳税筹划，其副作用不仅体现在国家相关税收法律的违反，也困扰着企业正常的生产经营活动，导致一些问题出现，具体表现为影响企业进行科学合理的决定，并且难以制定企业的发展战略目标，并对企业日常生产经营活动产生影响，而这些问题将会使企业的总体发展面临困境，因此进行科学纳税筹划对于企业正常生产经营与球儿的总体发展都有积极意义。

有利于实现企业资源的优化配置。从长远来看，纳税筹划的实施不仅使企业的纳税支出减少，而且实现了对企业资源配置的优化调整。以此来帮助企业能够在未来发展的更好更迅速。因此，企业如果想要在市场经济的大形势下更快更好地发展，要积极主动的遵守国家税务方面法律法规的规定，并通过纳税筹划的方式调整其内部资源结构，实现对企业资源的优化配置。

3华北制药股份有限公司纳税筹划分析

3.1华北制药股份有限公司涉税情况

华北制药股份有限公司具有广泛的业务范围，因而其所涉税种也较多，其中包括增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税以及教育费附加等多个税种。华北制药股份有限公司近三年来的纳税情况如下：

表3-1 近三年应交税费对比表单位：元

2014年2015年2016年项目期末余额期初余额期末余额期初余额期末余额期初余额增值税-25761495.13 2937571.20 18021972.35 -25761495.13 21888294.92 18021973.35 营业税2785151.79 665120.06 820723.98 2785151.79 462394.14 820723.98 企业所得税1769767.38 11285656.14 5198484.82 1769767.38 15500548.48 5198484.82 个人所得税1818188.46 1234041.58 513031.72 1818188.46 1731675.15 513031.72 城市维护建设税2048858.37 1208185.82 2192378.35 2048858.37 1867056.78 2192379.35 房产税845315.96 1370966.00 3063316.71 845315.96 3378508,67 3063317.71 教育费附加1463470.95 863003.06 1565996.68 1463470.95 1185256.08 1565997.68 土地使用税1471506.30 3140398.05 6290651.23 1471506.30 6647149.20 6290652.23 印花税53196.78 60682.26 71470.32 53196.78 69238.44 71480.32 河道管理费573.80 25.9 25.9 573.80 25.9 土地增值税1357142.86 合计-13478462.34 49213806.07 37738069.06 -13478462.34 54087266.72 37738069.06 数据来源：巨潮资讯网

由近三年华北制药股份有限公司应交税费数据可知，增值税，企业所得税，房产税以及土地使用税是该公司所占比重较大的税费支出，而增值税，企业所得税是我们可以把控的纳税筹划重点，因此纳税筹划应从这个方面入手，减少费用支出。

3.2 华北制药股份有限公司可享受的税收优惠政策

在增值税方面：根据财政部以及国家税务总局在2002年先后颁布的有关出口货物相关税款的规定，华北制药股份有限公司出口自产药品享受增值税的免抵退税优惠政策；其次由于华北制药股份有限公司属于一般纳税人，因此在销售生物制品时可以使用简易征收办法，且计算缴纳增值税的征收率为6%。另外，增值税计算公式中，决定增值税额大小的主要影响因素是被减项销项税额，因此我们可以通过合理减少销项税额，来对增值税进行筹划。以专业人员的视角来说，减少销项税额有两种方式，一种是实现销售收入时，通过采用特殊结算的方式来延长入账的时间，以达到延续税款缴纳的目的。二是在条件允许的情况下，尽量在企业内部继续生产加工，避免作为对外销售处理。

在企业所得税方面：华北制药股份有限公司属于符合国家鼓励类产业的医药制药企业，且其主营业务项目属于国家鼓励类产业项目，按15%的优惠税率征收企业所得税；其次因华北制药股份有限公司为高技术企业，根据《企业所得税》的相关法律规定，可以享受优惠税率为15%的企业所得税；根据最新的固定资产加速折旧公告，华北制药股份有限公司采购的研发用固定资产均可享受加速折旧的税收优惠政策；然后华北制药股份有限公司研发项目在研发阶段发生的费用可享受在企业所得税前加计50%扣除，研发项目资本化后，可以享受的税收优惠为可以在企业所得税前扣除摊销金额的150%；除此之外因国家规定医药制造企业广告宣传费的扣除限额比一般企业多一倍，华北制药股份有限公司广告宣传费用可在企业所得税中列支当年度发生总额30%。

3.3 华北制药股份有限公司纳税筹划

华北制药股份有限公司对企业的常规经营进行了纳税筹划，首先是对非独立核算部门进项税额转出的税务筹划，根据税法规定，纳税人采购用于非增值税应税项目所用材料的进项税额以及用于集体福利的购进货物或应税劳务都不得从企业销项税额中抵扣。华北制药股份有限公司为了提高员工福利待遇，创造更好的员工工作环境，在公司内部设有自己的餐厅，也为外地职工设有员工宿舍。餐厅的材料和员工宿舍所需必要物品会定期从外部进行采购。由于采购物品并不全然在当期用于食堂和宿舍，有些员工宿舍和食堂的消防器材由于过度采购，造成积压，并未在当期直接进行使用。财务在进行会计核算时按照税法的规定，未应用于集体福利的采购物品，在使用前其实可以进行进项税额抵扣，若发生使用，再进行转出。然后进行纳税筹划的另一方面是工资薪金，因为纳税筹划不仅能使员工获得额外的收入，而且能够调动员工工作的积极性，提高企业的形象，增强凝聚力，实现企业与员工的双赢。华北制药股份有限公司在公司效益较好的情况为激励优秀员工而适当进行提薪。然而，个人所得税实习超额累进税率，不同级别之间的税负差异较大。工资上涨可能使得个人所得税税率的提高，进而导致个人所得税的增加，这样一来不仅没有达到