第21篇 合并财务报表-2
合并财务报表八步法分录
合并财务报表八步法分录财务报表是企业财务状况的总结和展示，合并财务报表则是将多个企业或部门的财务报表合并为一个整体。
合并财务报表的编制是一个复杂而重要的过程，需要按照一定的步骤进行。
下面将介绍合并财务报表的八步法分录。
第一步：确定合并范围和合并方法在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并的范围和合并的方法。
合并范围可以是多个企业、多个部门或多个项目。
合并方法可以是全面合并、比例合并或权益法合并。
根据具体情况确定合并范围和合并方法，这是编制合并财务报表的基础。
第二步：统一会计政策和会计期间在合并财务报表中，各个合并方需要统一会计政策和会计期间。
会计政策包括会计估计和会计处理方法，统一会计政策可以确保财务报表比较准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
会计期间是指各个合并方的会计年度，需要对齐以方便合并财务报表的编制。
第三步：调整合并方的财务报表在合并财务报表编制过程中，需要对合并方的财务报表进行调整。
调整主要包括消除合并方之间的内部交易、消除合并方之间的内部利润、调整合并方的会计政策和会计估计、调整合并方的会计期间等。
调整是为了确保合并财务报表真实、准确地反映合并实体的财务状况和经营成果。
第四步：合并财务报表的分录在合并财务报表编制过程中，需要编制合并财务报表的分录。
分录是将合并方的财务报表合并为一个整体的过程。
分录包括合并方的资产、负债、所有者权益、收入和费用等科目的合并。
根据合并范围和合并方法，编制合并财务报表的分录是确保合并财务报表准确反映合并实体财务状况和经营成果的关键。
第五步：编制合并资产负债表合并资产负债表是合并财务报表中的重要组成部分，它反映了合并实体的资产、负债和所有者权益的情况。
编制合并资产负债表需要根据合并财务报表的分录和调整数据，将合并方的资产、负债和所有者权益进行合并，确保合并资产负债表的准确性和完整性。
第六步：编制合并利润表合并利润表是合并财务报表中的另一个重要组成部分，它反映了合并实体的收入、费用和利润的情况。
2021年《企业会计准则第33号——合并财务报表》【-发布】
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
合并财务报表
• 合并范围的确定 两种标准： 1. 持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2. 控制标准：能够实际控制被投资企业。
第16页，共79页。
是否拥有控制权以控制为基础予以确定 。 不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司 资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小 （例如低于 10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都
♦ 不同于汇总财务报表。
第8页，共79页。
第二节 合并财务报表的合并理论
合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由
它们所组成的企业集团之间的关系。
合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（ 100％ ）子公司的情况下才能表现出来。
合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数 股东所持有的权益。
第6章 合并财务报表(上)
6.1 合并财务报表的意义 6.2 合并财务报表的合并理论
6.3 合并财务报表的合并范围
6.4 合并财务报表的编制程序
6.5 购买法下合并财务报表的编制原理
6.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理
第1页，共79页。
第一节 合并财务报表的意义
一、合并财务报表的意义 什么是合并财务报表？ 谁需要合并财务报表？ 合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系？
股权投资的期末余额与子公司所有者权益的期末余额相抵销； 二是基于期初余额的抵销，也就是将母公司对子公司长期
股权投资的期初余额与子公司所有者权益的期初余额相抵销 。
采用两种抵销思路的结果是相同的。
第30页，共79页。
4.编制调整与抵销分录的一般步骤 第一步，从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事 项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应 有的结果。
高级财务会计第二章合并财务报表
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
15
表1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉－－调整抵销分录借贷调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
12
三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
13
（四）关于调整处理 （一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
账面价值
合并日合并利润表应当包括参与合并各方 自合并当期期初至合并日所发生的收入、
费用和利润。
非同一控制
合并资产负债表 公允价值
（一）同一控制下企业合并 合并资产负债表的编制要点
合并利润表的编制要点
26
1、合并资产负债表的编制要点
被合并方的有关资产、负债，应以其 原账面价值并入合并资产负债表。
视同合并后形成的报告主体在合并日 及以前期间一直存在，在合并资产负债 表中，对被合并方在企业合并前实现的 留存收益中归属于合并方的部分，应自 合并方的资本公积转入留存收益。
39
合并报表工作底稿
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日38 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
合并报表
22
四、控制的持续评估 控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方 需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变 化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一 个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具 有控制。
不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
2. 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权
利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
19
三、合并范围的豁免——投资性主体 （一）豁免规定 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分 割部分、结构化主体）纳入合并范围。 但是，如果母公司是投资性主体，则只应将 那些为投资性主体的投 资活动提供相关服务的子公司 纳入合并范围，其他子公司不应予以 合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动 计入当期损益。 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其 控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主 体，纳入合并财务报表范围。
17
7.权力与回报之间的联系 投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有 权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获 得的投资方回报。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
18
二、纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况
下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规 定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分， 进而判断是否控制该部分（可分割部分）： 1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，
合并财务报表
合并财务报表一、基本概念1、报表：企业所有日常工作的简单汇总2、原则：整体性原则、重要性原则3、调整事项：（1）内部债权债务的抵消；<2）内部交易的抵消；<3）内部投资的抵消;（4）内部投资收益的抵消。
4、各科目以表内项目列示（货币资金、营业收入、存货、未分配利润）5、初次编报：业务发生当期，编制抵消分录。
连续编报一衔接分录：初次编报中源于资产负债表的项日不变，源于利润表的项目转为未分配利润一一年初一以后年度的初次编报二、内部债权债务的抵消（一）需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②持有至到期投资等与应付债券；③应收票据与应付票据；④预付账款与预收账款；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。
（二）应收账款一一应付账款假定存在此项事项：15年，双方债权债务总额为1200万（均为应收应付），并对应收款项计提了 60万坏账准备。
所得税税率25%16年，双方债权债务为1500万，坏账准备75万；17年，双方债权债务为1000万，坏账准备50万；则存在以下分录：三、内部交易的抵消（一）存货一一存货方法：不考虑涉外交易，不考虑顺逆流交易，选取内销合计数。
eg：甲乙双方存在以下交易事项：甲出售给乙一批货物，货物成本500万，取得收入700万元；乙获得者箱货物后，对外出售了货物的80%,取得收入600万；假设提取了 30万减值准备。
针对几项交易，编制会计分录如下：同类项目加总、合并报表两种视角下差异部分，编制调整分录，即为初次编报分录.eg：营业收入项目，同类加总下为1300 （贷），合并报表下为600 （贷），调整数为700（贷），借方转走；在合并报表下存货余额100万（500-400）,个别报表下存货余额140万（700-560）,存在40万未实现利润 eg：第二年（二）存货一一固定资产eg：甲乙双方存在以下业务：甲销售给乙一批货物，成本800万，售价1000万；乙将这批货物作为固定资产核算，支付运费、保险费以及安装费等共50万，共计1050万。
《合并财务报表解读》课件
合并财务报表能够揭示目标 企业所面临的财务风险和经 营风险，以及其与关联方之
间的交易和往来款项。
通过合并财务报表，并购方可 以了解目标企业的整体价值和 潜在风险，为谈判和决策提供
依据。
投资者决策中的合并财务报表
01
投资者通过合并财务报表可以 了解企业的财务状况、经营成 果和现金流量，从而评估企业 的价值和潜在风险。
反映企业集团所有者权益的增减变动情况。
02 合并财务报表的编制方法
权益结合法
总结词
权益结合法是一种将企业合并视为参与合并各企业所有者权 益的结合，而非企业资产的购买或承担负债的方式。
详细描述
权益结合法下，被合并方的资产和负债按照账面价值进行计 量，同时被合并方的留存收益和其他权益性余额也包括在合 并后的主体中。该方法下，合并后的主体将继续沿用被合并 方的会计政策。
新兴市场法
总结词
新兴市场法是一种适用于新兴市场国家的企业合并会计准则。
详细描述
新兴市场法下，企业合并被视为一项资产购买行为，被合并方的资产和负债应按照公允价值进行计量。该方法强 调了合并交易的经济实质，并有助于提高会计信息的相关性和可靠性。
购买法
总结词
购买法是一种将企业合并视为购买方企业购买被合并方企业净资产和承担其负债 的方式。
《合并财务报表解读 》ppt课件
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的解读要点 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 合并财务报表
合并财务报表的定义
01 02
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司作为一个整体，以母公司为核心，编制反 映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
合并财务报表.pdf
企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。
类型对子公司个表的调整母公司个表长投的调整同一控制不需要需要（直接调）非同一控制需要（以购买日公允价值为基础）需要（先看净利润与公允是否一致，不一致按子公司购买日公允价为基础，同时调整未实现的内部交易损益）A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目）当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差）贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做2、利润表→公允价值借：管理费用等→补提的折旧贷：固定资产—累计折旧等借：营业成本→补记的成本贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本）上述调整后，计算出调整后的净利润！下年：借：存货、固定资产等）贷：资本公积借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用贷：固定资产—累计折旧等借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本贷：存货等B、对母公司个表长投的调整。
成本法→权益法1、初始成本的调整初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用）初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入）2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。
此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。
（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额）未实现内部损益调整相互关系内部交易方向调整分录区别与子公司之间无方向借：营业收入贷：营业成本存货全额抵消与参股企业之间（最后做，不影响子公司的净利润）逆流借：长期股权投资—损益调整贷：存货（售价—成本）×未出售比例×持股比例顺流借：营业收入贷：营业成本投资收益（售价成本）×未出售比例×持股比例当年：⑴当期收益：借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）：借：投资收益贷：长投⑶发生亏损：借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利）下年：1、调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润—年初2、调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益3、调整以前年度被投资单位亏损借：未分配利润—年初贷：长期股权投资4、调整被投资单位当年亏损借：投资收益贷：长期股权投资5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利借：未分配利润—年初贷：长期股权投资6、调整被投资单位本年分派的现金股利借：投资收益贷：长期股权投资7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益的增加）借：长期股权投资贷：资本公积8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积承上年数（以前合并）：借：长期股权投资贷：未分配利润-——年初（上年享有净利润—上年分到股利）资本公积（上年数照抄）C、母公司长投与子公司所有者权益抵消资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
高级会计学合并财务报表
高级会计学合并财务报表1. 引言合并财务报表是指将一个公司及其子公司的财务数据合并在一起，以便更全面地展示整个企业集团的财务状况。
高级会计学合并财务报表涉及到许多复杂的会计原则和准则，以确保报表的准确性和可比性。
本文将介绍高级会计学中关于合并财务报表的重要概念和步骤。
2. 合并财务报表的目的和重要性合并财务报表的目的在于提供一个全面的财务信息，以便股东、投资者和其他利益相关方对企业集团的整体财务状况有一个准确的了解。
通过合并财务报表，可以更好地评估企业集团的盈利能力、稳定性和增长潜力，从而帮助投资决策和战略规划。
合并财务报表的重要性体现在以下几个方面： - 提供全面的财务信息，准确反映企业集团的财务状况和业绩。
- 增强财务透明度，提高投资者和利益相关方的信任度。
- 为企业集团内部管理提供重要的决策依据。
- 便于与其他企业进行比较和竞争分析。
3. 合并财务报表的基本概念在进行高级会计学合并财务报表编制时，需要理解并熟悉一些基本概念。
3.1 子公司和母公司子公司是指由母公司控制的企业，通常通过持有超过50%的股权或控制权来决策子公司的经营活动。
母公司是指对一个或多个子公司拥有控制权的企业实体。
3.2 控制权控制权是指一个企业能够对另一个企业的财务和经营活动进行决策，并从中获得经济利益。
通常，持有超过50%的股权可以决定一个企业对另一个企业的控制权。
3.3 合并范围合并范围是指在合并财务报表中需要纳入的企业实体，包括母公司和其下属的所有子公司。
3.4 控制关系控制关系是指母公司对子公司的控制程度，例如全资控股、共同控股或关联方控股。
4. 合并财务报表编制流程合并财务报表编制需要遵循一定的流程和步骤，以保证报表的准确性和可比性。
4.1 选择合并方法根据不同的控制关系和合并范围，选择适合的合并方法，包括全面合并、股权法和赋值法。
4.2 统一会计政策要确保所有合并实体采用相同的会计政策和准则，以便进行比较和分析。
合并财务报表作业2
合并财务报表作业2一、单项选择题1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A.已被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位2.A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（）。
A.48%B.60%C.30%D.55%3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。
A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入、费用和利润C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列4.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。
甲公司于2011年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。
该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。
甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。
2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。
2011年7月1日至2011年12月31日乙公司实现净利润200万元。
2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）2011年12月31日该项长期股权投资在甲公司个别报表的金额为（）万元。
A.1150B.1270C.1250D.1600（2）2011年12月31日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为（）万元。
A.0B.1250C.1760D.20005.甲公司是乙公司的母公司，2011年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二十七章 合并财务报表
【长期股权投资与合并财务报表·综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×18年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下： 其他有关资料： 甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。 （2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。 （3）编制甲公司2×18年度合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。 （1）3月20日，甲公司与其控股股东（P公司）及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。 甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价3 600万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行900万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价2 500万元，以银行存款支付。 7月1日，甲公司向P公司定向发行900万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为4 000万元，包括：股本1 000万元、资本公积1 600万元、盈余公积800万元，未分配利润600万元，其中2×18年上半年实现净利润180万元。 （2）2×18年1月1日，甲公司应收乙公司货款为800万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了40万元坏账准备；乙公司账面存货中有300万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为200万元，乙公司未计提跌价准备。至2×18年7月1日，乙公司2×18年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售,甲公司在其个别财务报表中应收款项计提的坏账准备没有变化。 （3）甲公司取得乙公司股权后，双方于2×18年发生的交易事项如下： 7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价400万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销20万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。 （4）至2×18年12月31日，甲公司应收乙公司800万元货款及400万元专利技术出让款均未收到，至2×18年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为100万元。 （5）乙公司2×18年下半年实现净利润400万元，实现其他综合收益60万元，乙公司2×18年12月31日账面所有者权益如下：股本1 000万元，资本公积1 600万元，其他综合收益60万元，盈余公积840万元，未分配利润960万元。 【答案】 （1）甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。 理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。 （2）长期股权投资的初始投资成本=4 000×60%=2 400（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值=2 400+2 500=4 900（万元）。 借：长期股权投资 4 900 贷：股本 900 银行存款 2 500 资本公积 1 500 （3） ①调整购买子公司少数股权 借：资本公积 900 贷：长期股权投资 900（2 500-4 000×40%） ②按照权益法调整长期股权投资账面价值 借：长期股权投资 460 贷：投资收益 400 其他综合收益 60 ③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 1 000 资本公积 1 600 其他综合收益 60 盈余公积 840 未分配利润 960 贷：长期股权投资 4 460（4 900-900+460） 借：投资收益 400 年初未分配利润 600 贷：提取盈余公积 40 年末未分配利润 960 借：资本公积 840 贷：盈余公积 480（800×60%） 未分配利润 360（600×60%） 【提示】同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，通过资本公积科目进行恢复。后续期间编制合并报表时仍需编制此分录。 ④内部交易抵销 借：应付账款 1 200 贷：应收账款 1 200 借：应收账款——坏账准备 40 贷：年初未分配利润 40 借：应收账款——坏账准备 60 贷：信用减值损失 60 借：年初未分配利润 100 贷：营业成本 100 借：资产处置收益 220（400-180） 贷：无形资产——原价 220 借：无形资产——累计摊销 22（220/5×6/12） 贷：管理费用 22 【长期股权投资与合并财务报表·2014年综合题回忆版】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项： 其他资料： 本题不考虑所得税等相关税费。 要求： （1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。 （2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。 （3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。 （4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。 （5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。 （1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生可转损益的其他综合收益600万元。 甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 （2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。 购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元；A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积（资本溢价）4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。 甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。 （3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元（不含增值税市场价格）。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。 甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 【答案】 （1）甲公司对A公司投资成本为10 000万元 该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。 借：长期股权投资 10 000 贷：股本 2 000 资本公积 8 000 借：资本公积 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2 400-（2 000÷10-800÷10）]×9÷12×30%=513（万元） 借：长期股权投资 693 贷：投资收益 513 其他综合收益 180 （3） 购买日为20×3年1月2日 企业合并成本=12 600+12 600=25 200（万元） 商誉=25 200-36 000×60%=3 600（万元） 个别财务报表应确认的损益为7 600万元 借：长期股权投资 12 600 累计摊销 1 000 贷：无形资产 6 000 资产处置损益 7 600 合并财务报表应确认计入损益=7 600+[12 600-（10 000+693）]+180=9 687（万元） 甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10 000+693）+12 600=23 293（万元） 购买日合并抵销分录： 借：股本 6 667 资本公积 （4 000+10 000）14 000 其他综合收益 2 400 盈余公积 6 000 未分配利润 6 933 商誉 3 600 贷：长期股权投资 25 200 少数股东权益（36 000×40%） 14 400 （4） 借：营业收入 1 200 贷：营业成本 800 固定资产 400 借：固定资产（累计折旧） 20 贷：管理费用 20 借：应付账款 1 200 贷：应收账款 1 200 借：应收账款（坏账准备） 24 贷：信用减值损失 24 （5）