长期债权投资与短期投资.doc
2007年新会计准则与旧版内容的不同比较
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
长期投资-会计准则
处置权益法核算的长期股权投资
现公司A全部处置对公司B的长期股权投资，则公司A应做 如下会计处理： 借：资本公积 贷：P/L(损益项目) 300 300
处置对子公司长期投资 全部处置对子公司投资 部分处置对子公司投资，处置后该项投资变为对 联营企业投资 部分处置对子公司投资，处置后该项投资仍为对 子公司投资 实质性处置对子公司长期投资
处置对子公司长期投资 处置后该项投资仍为对子公司投资 公司A持有公司B60％股权，在2006年3月31日，公司出售其持 有公司B的5％股权，出售收入为12000，在出售时公司B净资 产为99875（已按照公允价值进行调整） 计算公司A处置该项股权的处置收益（合并报表） 12000－99875×5％＝7006 公司A在编制2006年利润表时仍应合并公司B2006年全年利润 表，但在计算计算1－3月和4－12月的少数股东损益时应按照 40％和45％分别计算。
对联营企业投资举例 计算联营企业商誉以及测试减值（二） 1、计算该项投资产生的商誉 初始投资 减：应享有被投资单位可辨认净资产 商誉 2、计算2005年5月30日长期投资 初始投资成本 加：被投资单位损益调整 期末投资成本 8 1＝(30－(32-6))×25％ 9 12 8＝32×25％ 4
对联营企业投资举例 计算联营企业商誉以及测试减值（三） 3、测试是否发生资产减值 假设将公司B视为现金产出单元（CGU），其在2005年5月30 日的可收回金额为40，测试减值计算如下： 期末投资成本 加：商誉 可收回金额 商誉资产减值 9 4 10＝40×25％ 3
同一控制条件下的企业合并 合并方长期股权投资
以上述子公司A将孙公司C转让给子公司B为例，假设在合 并日孙公司C净资产账面价值为10000，子公司B向子公司 A支付的合并对价为支付现金3000，向子公司A定向发行 普通股1000股（假设A持有B1000股后对其无重大影响）， 子公司B会计处理如下： 借：长期股权投资 8000 贷：现金 3000 股本 1000 资本公积 4000 注：8000＝10000×80％
长期股权投资账面价值为0
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（3）分段式模型 第一段时间的长短通常以能较为客观地估测出股
票收益为限，或以股票发行企业的某一生产经营周期 为限。第二段通常是以不直接估测出股票具体收益的 时间为起点，采取趋势分析法分析确定或假定第二段 的股票收益而分别运用固定红利模型或红利增长模型 进行评估，然后将两段股票收益现值相加，得到股票 评估值。
P=F(1+r)n
F=10000×(1+18％×4)=17200(元)
P=17200×(1十12％)-1
=17200×0.8929=15358(元)
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(2)到期一次性还本付息债券的评估。到期一次性还本 付息债券，是指平时不支付利息，到期后连本带利一 次性返还的债券。此类债券的评估可按下列公式计算：
长期投资评 估的特点
长期投资 评估的基 本程序
一、长期投资的概念及类别
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长期投资是企业短期投资以外的投资，通 常指不准备随时变现，持有时间超过一年的 投资类型。
资产评估中的长期投资，是反映在企业“ 长期投资”账户上的那部分企业资产，可分 为长期股权投资、长期债权投资和其他投资 。
二、长期投资评估的特点
P=10000×100×16%/14%=1142857(元）
(2)红利增长模型。计算公式为
P R1 rg
(r g)
式中：
P--股票评估值;
R1--评估下一年该股票的收益额;
r--折现率;
g--股利增长率。
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举例
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春华纺织厂拥有长安织衣公司面值共50万元的非上市 普通股票。从持股期间来看,每年股利分派相当于票面价 格的10%左右。评估人员经调查了解到：长安织衣公司在 所实现的税后利润中只拿出80%部分用于股利发放,另 20%用于企业扩大再生产。评估时,长安织衣公司已创出 一个较为知名的商标。经趋势分析长安织衣公司将保持 4%左右的经济增长速度,股本利润率将保持在15%的水平 上,风险报酬率为2%,无风险报酬率以国库券利率10%为准, 这样春华纺织厂拥有的长安织衣公司的股票价值评估如下： R=500000×10%=50000(元) r=10%+2%=12% g=20%×15%=3% p=50000/(12%-3%)=555556(元)
资产负债表(适用执行民间非营利组织会计制度的组织)——(工商税务)
会民非01表单位：元表单说明:1.本表反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。
2.本表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，反映民间非营利组织期末库存现金、存放银行的各类款项以及其他货币资金的合计数。
本项目应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当扣减“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。
（2）“短期投资”项目，反映民间非营利组织持有的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括短期股票、债券投资和短期委托贷款、委托投资等。
本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
（3）“应收款项”项目，反映民间非营利组织期末应收票据、应收账款和其他应收款等应收未收款项。
本项目应当根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目的期末余额合计，减去“坏账准备”科目的期末余额后的金额填列。
（4）“预付账款”项目，反映民间非营利组织预付给商品或者服务供应单位等的款项。
本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。
（5）“存货”项目，反映民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。
本项目应当根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
（6）“待摊费用”项目，反映民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
国际投资学 第四版 名词解释
名词解释第一章国际投资：以资本增值和生产力提高为目标的国际资本流动，是投资者将其资本投入国在，进行的以盈利为目的的经济活动。
公共投资：是一国政府或国际经济组织为了社会共同利益而进行的投资，一般带有国际援助的性质。
私人投资：是私人或私人企业以盈利为目的进行的投资。
长期投资：一年以上的债权、股票以及实物资产被称为长期投资。
短期投资：一年以内的债权被称为短期投资。
产业安全：可以分为宏观和中观两个层次，宏观层次的产业安全，是指一国制度能够导致较合理的市场结构和市场行为，经济保持活力，在开放竞争中本国重要产业具有竞争力，多数产业能够生存并持续发展。
中观层次上的产业安全，是指本国国民所控制的企业达到生存规模，具有持续发展的能力以及较大的产业影响力，在开放竞争中具有一定优势。
资本形成规模：是指一个经济落后的国家或地区如何筹集足够的、实现经济起飞和现代化的初始资本。
第二章三优势范式：决定跨国公司对外直接投资的最基本因素，即所有权优势、内部化优势和区位优势。
产品生命周期：是指产品在市场销售中的兴与衰，即从推出新产品，到广泛流行，再到退出市场的全过程，而不是从使用价值角度所说的产品自然属性逐渐消失的过程。
投资发展周期：将一国经济发展周期与企业竞争优势结合起来，以说明某国国际投资地位是怎样随着其竞争优势的消长而相应变化的。
异质性企业原理：是指企业在规模、建立年份、资本密集度、所有权、人力资本、组织方式、技术选择等方面特征的差异，综合体现为企业的生产率差异。
第三章国际投资环境：是指影响国际投资的各种自然因素、经济因素、政治因素、社会因素和法律因素相互依赖、相互完善、相互制约所形成的矛盾统一体。
硬环境：指能够影响投资环境的外部物质条件，如能源供应、交通和通信等。
软环境：指能够影响国际直接投资的各种非物质形态的因素，如外资政策、法规等。
第四章国际直接投资（FDI）：是指投资者为了在国外获得长期的投资效益并拥有对企业的控制权和经营管理权而进行的在国外直接建立企业的投资活动，其核心是投资者对国外投资企业的控制权。
股权投资与债权投资对比
股权投资与债权投资对比1. 简介股权投资（Equity Investment）和债权投资（Debt Investment）是金融领域常见的两种投资方式。
它们在投资对象、风险与收益、投资期限等方面存在着明显的差异。
本文将从这些方面对股权投资和债权投资进行比较，以帮助投资者更好地理解和选择合适的投资方式。
2. 投资对象股权投资是一种通过购买股票或股权来获得目标公司所有权和未来收益的投资方式。
投资者通过购买公司的股票或证券，成为公司的股东，并享有相应的权益和权力。
股权投资注重对公司经营全局的影响力，投资者可以参与公司的决策和管理。
相比之下，债权投资是指借出资金给他人或机构，并以利率和借款期限为条件，从中获得固定的利息收益。
债权投资者通常是债权人，债务人承诺按照约定的时间和利率偿还债务。
债权投资通常是对借款人的信用评级和还款能力的考量。
3. 风险与收益股权投资的风险与收益较高。
由于股权投资者成为公司的股东，其投资回报与公司的经营业绩紧密相关。
如果公司业绩好，股权投资者可以从股票价格上涨和股息收入中获得较高收益；但如果公司业绩不佳，投资者可能会面临亏损甚至全部资本损失的风险。
相比之下，债权投资的风险较低。
债权投资者通常在债券购买时就确定了固定的利率和回报，无论借款人的经营状况怎样，债权投资者仍然可获得约定的利息收益。
即使债务人违约或破产，债权投资者仍有较高的优先权。
综合来看，股权投资与债权投资的预期回报相对较高，但风险也相应增加；而债权投资则风险较低，但收益相对较低。
4. 投资期限股权投资通常是长期投资，因为股权投资者期望通过公司的发展和成长来获得回报。
股权投资通常涉及较长的投资期限，可以是数年甚至更长时间。
而债权投资通常是短期投资。
债权投资者借出的资金往往是用于满足临时性的资金需求，借款期限往往是数月至数年。
5. 影响力与权益通过股权投资，投资者成为公司的股东，拥有一定的影响力和权益。
投资者可以通过参与公司的决策和管理来影响公司的发展方向和运营策略。
2019年年新会计准则与旧版内容的不同比较.doc
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
三表之间的勾稽关系0001
三者之间的钩稽关系有：(1) 损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润(2) 资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加(3) 利润表中的净销货额-资产负债表中的应收账款(票据)增加额+预收账款增加额= 现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金(4) 资产负债表中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额。
一、会计报表项目之间基本勾稽关系。
二、会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润;现金流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。
在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系：分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。
但是从调查程序上还是应予以必要的关注。
二、资产负债表与利润表间勾稽关系。
根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。
如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。
根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用一折旧费”的合理性。
结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。
注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数” 栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。
三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。
资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。
一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金〜(主营业务收入+其他业务收入)X(1+17%)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金〜(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)X(1+17%)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。
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长期债权投资与短期投资
按照我国《企业会计准则——投资》规定，长期投资划转为短
期投资时，应按投资成本与账面价值孰低法划转。如果按长期债权投
资的账面价值进行划转，则不会产生转换损失；如果按投资成本划转，
还应按照账面价值与投资成本的差额，借记“投资收益”科目。
例1：甲企业一年前以46000元的价格购入面值40000元，票面
利率为10%，期限为3年，到期一次还本付息公司债券。溢价6000
元按直线法摊销。购买时作为长期投资核算，现拟划转为短期投资。
对于此项投资，投资成本是46000元，现账面价值是48000元
（46000+4000-6000／3）。因投资成本低于账面价值，应按投资成本
划转，差额计入投资损失。甲企业会计处理如下：
借：短期投资46000
投资收益——长期债权投资划转损失2000
贷：长期债权投资——债券投资（面值）40000
——债券投资（应计利息）4000
——债券投资（溢价）4000
如果上述长期债权投资曾计提长期投资减值准备1500元，则其
账面价值为46500元（48000-1500），仍按成本划转。甲企业会计处
理如下：
借：短期投资46000
长期投资减值准备1500
投资收益——长期债权投资划转损失500
贷：长期债权投资——债券投资（面值）40000
——债券投资（应计利息）4000
——债券投资（溢价）4000
如果计提的长期投资减值准备是2500元，则其账面价值是45500
元（48000-2500），此时则应按账面价值划转，以45500元作为短期
投资的入账金额。
甲企业会计处理如下：
借：短期投资45500
长期投资减值准备2500
贷：长期债权投资——债券投资（面值）40000
——债券投资（应计利息）4000
——债券投资（溢价）4000
如果企业购入的债券是分期付息债券，且是溢价购入，平时收到
利息时并没有增加应计利息，随着溢价的摊销，债券投资的账面价值
会越来越低。因此，无论何时将长期债权投资划转为短期投资，其账
面价值肯定会低于投资成本，直接按账面价值划转即可，也不会产生
划转损失；如果企业是折价购入的分期付息债券，债券账面价值会随
着折价的摊销而逐渐增加。因此，无论何时划转，其账面价值都会大
于投资成本，这就应当按投资成本划转，同时就会产生划转损失。
例2：甲企业在一年前购入分期付息债券一批，现拟转为短期投
资。当时的购买价格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利
率10%，溢价按直线法摊销。
现在该债券的账面价值为44000元（46000-6000／3），低于投资
成本，则应按账面价值划转。
借：短期投资44000
贷：长期债权投资——债券投资（面值）40000
——债券投资（溢价）4000
如果购入的分期付息债券存在已计提的减值准备，则应从长期债
权投资的账面余额中减去，然后与投资成本比较，确定划转时短期投
资的入账金额。如果划转时不在计息日，也不在年末、年初，则应先
计算确认自上个计息日到划转日的应计利息并摊销溢价或折价，然后
再按上述规定进行处理。特别说明一点，对于有明确到期日的长期债
权投资，即使剩余期限已短于一年，也不得将其转为短期投资，因为
企业长期持有且直到到期日这一投资目的并未改变。但由于这部分资
产实质上已变为流动资产，故在编制资产负债表时，需在“一年内到
期的长期债权投资”项下单独列示。